摘?要：隨著世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如何在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中立于不敗之地。企業(yè)意識(shí)到必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立以及完善內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而提升在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究具有重大的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部的控制主要是指由企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及全體企業(yè)內(nèi)部員工共同實(shí)施的、由企業(yè)管理階層自行設(shè)計(jì)的，旨在于實(shí)施內(nèi)部控制目標(biāo)的方法和過(guò)程。企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要就是指各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)由于受到不確定因素的影響而可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這種潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接導(dǎo)致各個(gè)環(huán)節(jié)中容易發(fā)生可能出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)損失和風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能會(huì)使企業(yè)付出巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，使衡量一個(gè)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)，企業(yè)能否得到持續(xù)的發(fā)展，與能否妥善的應(yīng)對(duì)各種內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著十分密切的聯(lián)系。所以，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，必須時(shí)刻保持對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的不同問(wèn)題能夠做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、妥善處理，并以此為基礎(chǔ)全力提升企業(yè)的成本控制水平和經(jīng)營(yíng)管理的效率，從而為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

二、建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理體系的重要性

企業(yè)想要能夠更好地正確實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，必須以科學(xué)的管理和控制作為其保障，這無(wú)疑說(shuō)明了企業(yè)內(nèi)部的控制是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最有效以及最基本的管理方法。內(nèi)部控制管理是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)重要組成部分，也可以說(shuō)是保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否順利進(jìn)行的一個(gè)先決條件。隨著世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要增強(qiáng)其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中之重就是企業(yè)的內(nèi)部控制。在國(guó)內(nèi)資本主義市場(chǎng)中，有一些企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)十分淡薄，出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效甚至舞弊的案件，不僅損害了投資者的利益，同時(shí)也在社會(huì)上造成了比較惡劣的影響。從中外企業(yè)中的失敗經(jīng)驗(yàn)中分析，那就是這些企業(yè)都有一個(gè)共同點(diǎn)，幾乎都與管理不善、控制無(wú)力脫不了關(guān)系。

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面都是密切相關(guān)的，因此，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)管理，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的根本所在。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，如果企業(yè)只是單單依靠會(huì)計(jì)控制已經(jīng)難以應(yīng)付市場(chǎng)上存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展。

三、內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因

我國(guó)很多大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要是在于管理決策的錯(cuò)誤、不合法的經(jīng)營(yíng)以及不完善的會(huì)計(jì)信息等方面的問(wèn)題，而這些失敗的情況很大一部分的原因就是在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的失敗。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的失效主要表現(xiàn)在下面四個(gè)方面：

1.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差

由于我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的不斷地變化，企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，與此同時(shí)產(chǎn)生的各種企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是在不斷地增加。但是目前我國(guó)不少的企業(yè)管理者對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的自我防范和控制意識(shí)都不夠重視，在大部分企業(yè)管理者的思想意識(shí)中并沒(méi)有對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的具體知識(shí)和概念，缺少完善和合理的風(fēng)險(xiǎn)自我控制的機(jī)制。因此，企業(yè)在面對(duì)很多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只能表現(xiàn)的不知所措。

2.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

一般來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)之中，財(cái)務(wù)人員起了非常重要的作用。相關(guān)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)以及獨(dú)立性是影響內(nèi)部控制系統(tǒng)職能充分發(fā)揮的非常重要的因素。但是不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深入了解，主要有以下幾種了解：一是認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是各種制度的歸集，卻忽視了內(nèi)部控制是環(huán)環(huán)相扣以及相互監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)控制機(jī)制;二是對(duì)會(huì)計(jì)的職能以及作用沒(méi)有充分地認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)毫無(wú)關(guān)系;三是認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互制約，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的手段以及方法。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都無(wú)法正確地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的意義，那么在這個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理過(guò)程中，內(nèi)部控制只能成為一紙空談，根本無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)部控制制度不健全

目前很多企業(yè)都忽略了對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建立，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的制度華而不實(shí)，無(wú)法落到實(shí)處。有的企業(yè)甚至連財(cái)務(wù)管理部門的有關(guān)人員都對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度含糊不清，更不用說(shuō)其他部門的員工了，這樣管理混亂、核算不清的會(huì)計(jì)工作，無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。

4.缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制以及評(píng)價(jià)機(jī)制

自從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不斷提高，但是仍舊存在著一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

會(huì)計(jì)的日常管理與對(duì)會(huì)計(jì)的日常監(jiān)督工作是密不可分的，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督，但是很多企業(yè)的管理者沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要性，會(huì)計(jì)人員在工作中經(jīng)常受到企業(yè)管理者的干預(yù)或其他利益的驅(qū)使，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能無(wú)法在企業(yè)中得到有效的實(shí)施和發(fā)揮。

會(huì)計(jì)人員道德規(guī)范不夠完善，會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德意識(shí)十分淡薄，個(gè)別會(huì)計(jì)人員受到利益的驅(qū)動(dòng)，違背職業(yè)道德，喪失最基本的法制觀念，利用職務(wù)之便，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行偽造，藏匿會(huì)計(jì)資料，大大地降低了會(huì)計(jì)的可信度。會(huì)計(jì)人員之所以會(huì)產(chǎn)生這種行為，很大程度上主要決定于會(huì)計(jì)人員道德意識(shí)十分淡薄以及出于利益的驅(qū)動(dòng)，以及缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制以及評(píng)價(jià)機(jī)制。

四、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的基本對(duì)策

當(dāng)前企業(yè)所處的環(huán)境十分復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、人員能力等方面的不確定性使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)變得多樣化，在這種大環(huán)境下，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范企業(yè)中可能存在的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.構(gòu)建起健全以及有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

（1）建立起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制機(jī)制。首先是事前控制，事前控制也就是指在實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之前，要設(shè)計(jì)好正確以及有效的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃，既要考慮可能獲得的收益，也要考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。并且根據(jù)這兩點(diǎn)制定出比較靈活的管理措施，只有這樣才能夠應(yīng)付企業(yè)經(jīng)營(yíng)之中可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。其次是事中控制，事中控制指的是處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制。只有對(duì)憑證審核制度，賬目核對(duì)制度等進(jìn)行完善，合理使用賬簿控制和報(bào)表控制等措施，通過(guò)各種憑證和票據(jù)來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，才能真正有效的避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后是事后控制，從以前的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，既是事后風(fēng)險(xiǎn)控制所必須采取的措施，同時(shí)也是現(xiàn)代化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的重要方向。

（2）建立以及完善經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)要從不同的角度考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，不僅能夠消除和化解企業(yè)已經(jīng)存在風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的各種損失，又要提高企業(yè)防范控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平，從而保證企業(yè)能夠健康地發(fā)展。

（3）實(shí)行全員風(fēng)險(xiǎn)管理，健全風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)力機(jī)制。實(shí)行企業(yè)職工全員負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制直接引入管理者和企業(yè)內(nèi)部，建立企業(yè)崗位風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制，對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的人員按照職責(zé)進(jìn)行分工，并且與企業(yè)形成相互責(zé)任分離以及相互制約的工作關(guān)系，使得管理者、職工、企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，從而真正做到了權(quán)、責(zé)、利三位一體。

2.建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系主要包括以下方面：首先，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程之中，建立起相互制約的制度。其次，設(shè)立事后的監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行日常核算的基礎(chǔ)之上，對(duì)各個(gè)崗位以及各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督?？梢栽谄髽I(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，并且納入企業(yè)管理之中，相關(guān)崗位人員應(yīng)該將監(jiān)督的過(guò)程以及結(jié)果直接反映給企業(yè)財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的管理人員。隨后，在現(xiàn)有的人員架構(gòu)之外，成立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的日?；?、核實(shí)、監(jiān)督、離職審計(jì)和舉報(bào)落實(shí)等工作，為企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施再上一個(gè)保險(xiǎn)。以這三個(gè)方面為著力點(diǎn)，建立起科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的各種問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防范有著十分重要的意義。

3.強(qiáng)化相關(guān)人員的思想意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制工作要進(jìn)一步落實(shí)

一切的內(nèi)部控制制度以及方法也需要有人去執(zhí)行，不然的話，再好的制度以及方法也難以發(fā)揮出它的作用。從一些企業(yè)失敗的教訓(xùn)中可以得出，出現(xiàn)問(wèn)題的真正關(guān)鍵之處并不是有相關(guān)的制度，而是這些制度并沒(méi)有引入到實(shí)際的工作之中。因此，首先，企業(yè)內(nèi)部要對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為狀況進(jìn)行了解清楚，對(duì)一些財(cái)務(wù)人員的反常情況進(jìn)行分析，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就應(yīng)該采取相應(yīng)的對(duì)策。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育以及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加財(cái)務(wù)人員的自我約束力，財(cái)務(wù)人員自然也就能夠自覺(jué)遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，從而使內(nèi)部控制工作能夠得到有效地執(zhí)行。

4.建立健全的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)

因?yàn)槠髽I(yè)的日常經(jīng)營(yíng)并不是一成不變的，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而發(fā)生改變，所以，在開(kāi)展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作之后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視起對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的評(píng)價(jià)和意見(jiàn)反饋工作。首先，要設(shè)定長(zhǎng)期有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作方案，建立相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，積極對(duì)各個(gè)部門對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的不同意見(jiàn)進(jìn)行及時(shí)的收集。其次，在企業(yè)的各個(gè)部門中篩選出優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，成立各自獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)小組，負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的著重點(diǎn)進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)以及評(píng)價(jià)等有關(guān)工作。最后，應(yīng)當(dāng)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理工作中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制，明確經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的流程，制定風(fēng)險(xiǎn)管理工作的業(yè)務(wù)范圍。由于企業(yè)的外部環(huán)境始終都在改變，所以企業(yè)的有關(guān)決策人員必須對(duì)各種不同的資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行及時(shí)適當(dāng)?shù)恼?，結(jié)合各個(gè)部門對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理工作的評(píng)價(jià)和意見(jiàn)反饋，不斷地優(yōu)化和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的管理和控制流程，從而有效的杜絕在企業(yè)決策過(guò)程中有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

5.實(shí)施有效的監(jiān)督制約機(jī)制以及評(píng)價(jià)機(jī)制，推行有效的激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督的概念是會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要理論基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要工具和手段。首先，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制教育，使得企業(yè)內(nèi)部的所有人員都能夠充分意識(shí)到對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的意義和重要性。其次，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)行政管理部門每年應(yīng)定期組織開(kāi)展會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育活動(dòng)，不斷地提高專業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和判斷力，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在思想和觀念上都能夠發(fā)生革命性的轉(zhuǎn)變。最后，要進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有熟練掌握與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)最新的法規(guī)和政策能夠及時(shí)地掌握和了解，充分地把握各種的風(fēng)險(xiǎn)，才能真正做出理性的判斷，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有效地做好對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督工作。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是指企業(yè)對(duì)于內(nèi)部實(shí)行有效性的相關(guān)檢測(cè)。企業(yè)應(yīng)該建立起一個(gè)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的積極性。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的情況進(jìn)行檢查以及考核，一旦發(fā)現(xiàn)一些違反規(guī)定的員工應(yīng)該予以相應(yīng)的懲罰。對(duì)于奉公守法、廉潔從業(yè)的人員則給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，做到獎(jiǎng)罰分明，可以考慮與其職務(wù)的升遷直接掛鉤，從而使企業(yè)形成長(zhǎng)期有效的管理機(jī)制。

五、結(jié)論

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制工作可謂是勢(shì)在必行。只有企業(yè)的內(nèi)部控制水平提升上去，才能真正有效地防范不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保企業(yè)能夠最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。因此，做好內(nèi)部控制管理是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。

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作者簡(jiǎn)介：彭琳（1989.01-?），女，漢族，籍貫：河南，學(xué)歷：碩士研究生，職稱：中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：企業(yè)合同管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控管理