謝翠玲

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指上級(jí)審計(jì)部門依法對(duì)下級(jí)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行的一項(xiàng)評(píng)價(jià)活動(dòng)。也就依據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和國家的法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及單位的章程、合同、預(yù)算、計(jì)劃等，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的管理水平、經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)行實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)? 責(zé)任審計(jì)? 管理研究

一、在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程主要存在以下問題

（一）審計(jì)資源風(fēng)險(xiǎn)

把審計(jì)資源化分為三個(gè)方面：人力資源方面等;審計(jì)項(xiàng)目資源;時(shí)間資源。審計(jì)資源的風(fēng)險(xiǎn)有以下幾方面：①審計(jì)人力資源風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，要求審計(jì)人員要懂得企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、投資基建財(cái)務(wù)、電力銷售知識(shí)，也要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等;②資源不配比風(fēng)險(xiǎn)：資源不配比主要體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目多、審計(jì)人員少、審計(jì)時(shí)間緊。當(dāng)前電力企業(yè)的審計(jì)工作任務(wù)十分繁重，審計(jì)項(xiàng)目資源多，時(shí)間少，各種項(xiàng)目審計(jì)，如資產(chǎn)經(jīng)營審計(jì)、經(jīng)營責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)等等排滿了審計(jì)日程，各種審計(jì)項(xiàng)目要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成，審計(jì)人員往往得不到充足的時(shí)間開展審計(jì)項(xiàng)目，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來審計(jì)項(xiàng)目一年比一年多，呈逐年上升的趨勢(shì)。而審計(jì)隊(duì)伍卻沒有得到相應(yīng)的補(bǔ)充，審計(jì)人員嚴(yán)重缺少，目前供電企業(yè)審計(jì)力量普遍偏少，而審計(jì)任務(wù)又較重，審計(jì)人員普遍感到壓力很大，不堪重負(fù)。

（二）審計(jì)手段局限性

當(dāng)前我們?cè)趯?shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)的主要資料來源是被審單位提供的會(huì)計(jì)憑證及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)手段就是復(fù)核各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)結(jié)論基本上是建立在被審單位所提供的這些會(huì)計(jì)資料之上。因此審計(jì)資料的這就會(huì)導(dǎo)致以下幾個(gè)問題：①被審單位提供資料的真實(shí)性問題。如果被審計(jì)單位所提供的是虛假的會(huì)計(jì)資料，必然會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論;②被審單位提供資料的完整性問題。如果資料不能完整地提供，那么就無法得出全面和完整的幾結(jié)論;③對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所能夠反映的內(nèi)容，如“企業(yè)自我發(fā)展能力”、“遵紀(jì)守法情況”、“內(nèi)控制度執(zhí)行情況”等無法通過或不能完全的通過會(huì)計(jì)資料來反映和判斷，如果僅僅依據(jù)所提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，必然不能對(duì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀、完整的審計(jì)評(píng)價(jià)。

（三）責(zé)任的界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在界定“責(zé)任”?！柏?zé)任”不清就無法對(duì)經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營成果做出正確的評(píng)價(jià)。當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在三個(gè)方面的問題：①雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面工作，只要其本人無違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;②被審單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時(shí)，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個(gè)人所起的作用大小，致使責(zé)任難以區(qū)分;③由于決策失誤，管理不當(dāng)，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確標(biāo)準(zhǔn)和界定。

（四）審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不夠，審計(jì)工作沒有得到足夠的重視，審計(jì)職能常常被弱化，被忽視，尤其是內(nèi)部審計(jì)。電力企業(yè)的審計(jì)工作起步比較晚，由于歷史和體制的原因，在電力系統(tǒng)內(nèi)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度還不夠，審計(jì)硬件的配置和審計(jì)人員配置不能適應(yīng)開展審計(jì)項(xiàng)目的要求。在這種社會(huì)大環(huán)境和企業(yè)小環(huán)境下，審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，得不到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不重視和被審單位不支持，使審計(jì)工作處在一個(gè)尷尬的境地，審計(jì)工作將很難很好的開展。

二、如何解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問題，把風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低

（一）建立雙向承諾制度，明確法律責(zé)任

所謂雙向承諾制度是指在審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，由被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)組就所提供的所有資料的真實(shí)性、完整性作出承諾;相應(yīng)的，審計(jì)組全體成員就審計(jì)工作紀(jì)律向被審計(jì)單位做出承諾。建立審計(jì)承諾制度，界定了審計(jì)雙方的責(zé)任，嚴(yán)肅了審計(jì)紀(jì)律，對(duì)審計(jì)雙方都能夠起到警示作用。這在一定程度上提高了被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的重視程度，減少了被審計(jì)單位提供虛假會(huì)計(jì)資料的可能性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前在電力行業(yè)，審計(jì)承諾制度已經(jīng)基本上建立了起來，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是其他項(xiàng)目審計(jì)，審計(jì)承諾已經(jīng)作為一項(xiàng)制度得到貫徹實(shí)施。

（二）建立培訓(xùn)機(jī)制，努力提高審計(jì)人員自身素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度大，需要審計(jì)人員具備良好的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，只要有了過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，審計(jì)質(zhì)量才會(huì)有保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也才能得以控制。審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高可以緩解資源不配比的壓力。在電力企業(yè)，要改變資源不配比的狀況，在短時(shí)間內(nèi)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。唯一快速有效的方法就是提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，提升審計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力，這樣可以在一定程度上緩解資源不配比的壓力。企業(yè)要通過后續(xù)教育，讓審計(jì)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念，掌握先進(jìn)的審計(jì)工具和審計(jì)方法，提升審計(jì)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平。

（三）加強(qiáng)部門間的協(xié)作

審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織人事部、人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部等有關(guān)管理部門的聯(lián)系，把被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況與組織人事部掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)結(jié)合，制定審計(jì)方案。組織人事部有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審單位的相關(guān)情況，也有義務(wù)與審計(jì)部門共同分析研究。通過部門間的協(xié)作，審計(jì)組能夠了解干部考核中群眾舉報(bào)或反映的問題，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定應(yīng)遵循以下原則：實(shí)事求是、客觀公正原則，權(quán)責(zé)結(jié)合原則，重要性原則。

（四）審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)是社會(huì)大環(huán)境和企業(yè)小環(huán)境共同作用形成的

近幾年來，中央政府對(duì)審計(jì)工作逐漸重視起來，從中央到地方，審計(jì)工作開展得如火如荼，在社會(huì)上掀起了一股審計(jì)風(fēng)暴。要規(guī)避審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)，只能從企業(yè)內(nèi)部小環(huán)境中下工夫。企業(yè)需要提高審計(jì)工作地位，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，營造一個(gè)良好的審計(jì)氛圍。

三、結(jié)束語

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)管理中存在的缺陷，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時(shí)還可以對(duì)企業(yè)的現(xiàn)任、和繼任者以警示，確保領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間正確行使手中職權(quán)。但是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核管理畢竟是組織人事部門的職能，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能作為考核干部的一個(gè)程序，其審計(jì)結(jié)果只能作為組織人事部門制定決策的依據(jù)。審計(jì)者在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一名優(yōu)秀的審計(jì)員所應(yīng)該具備的素質(zhì)。