劉發(fā)明

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)涵

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要對(duì)象。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要對(duì)象就是內(nèi)部控制制度，對(duì)其在國(guó)有企業(yè)發(fā)揮的效益進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施情況通常都是由管理層商討落實(shí)，主要是運(yùn)用一些評(píng)價(jià)體系以及評(píng)估工具形成評(píng)估參考資料，然后提供給管理層，由管理層參考并且進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策。整個(gè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中，最后的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，不僅能夠幫助國(guó)有企業(yè)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能夠提供國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化的參考意見(jiàn)，有針對(duì)性進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，能夠有效的將內(nèi)部控制管理漏洞解決。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建通常是由內(nèi)部控制管理部門負(fù)責(zé)，其主要就是根據(jù)內(nèi)部制度流程完成對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系的評(píng)估工作，通常直接是對(duì)管理層負(fù)責(zé)；而且大型國(guó)有企業(yè)往往還具有內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，具體工作就是針對(duì)此類加強(qiáng)管理審計(jì)工作的監(jiān)督，因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作要接受其監(jiān)督；同時(shí)還能夠直接將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作直接授權(quán)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。董事會(huì)是國(guó)有企業(yè)的重要決策機(jī)構(gòu)，在擁有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)權(quán)利的同時(shí)，也要對(duì)整個(gè)國(guó)有企業(yè)管理負(fù)責(zé)，所以十分重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的真實(shí)性。所以，通常董事會(huì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告出具后，選擇專業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行二次審計(jì)與評(píng)估，從而最大限度為評(píng)估報(bào)告真實(shí)性、精確性提供保障，將國(guó)有企業(yè)面臨的管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則就是有效性，確切的說(shuō)就是國(guó)有企業(yè)所執(zhí)行的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否在國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮出效用。執(zhí)行有效性以及設(shè)置有效性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則當(dāng)中極為關(guān)鍵的兩個(gè)原則。都是有效性的主要內(nèi)容。而設(shè)置有效性主要是針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，而執(zhí)行有效性則是以設(shè)置有效性為基礎(chǔ)，針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置方案所運(yùn)用的方法有效性。上述兩者都是內(nèi)部控制原則必須要遵守的內(nèi)容，一旦違反相關(guān)原則，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無(wú)效，浪費(fèi)國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)資源。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作具有持續(xù)性、覆蓋面大的特點(diǎn)，整個(gè)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)涉及到內(nèi)部控制各項(xiàng)制度，如預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算落實(shí)以及編報(bào)等等。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)就是針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容進(jìn)行效率評(píng)估，判定其是否發(fā)揮出內(nèi)部控制管理的作用。在國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中，內(nèi)部控制體系都是時(shí)刻運(yùn)轉(zhuǎn)的，同時(shí)要想做到對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)估是極為困難的，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系也是極大的挑戰(zhàn)。需要企業(yè)管理層對(duì)于其體系的建設(shè)要重視，同時(shí)加強(qiáng)其管理。通過(guò)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，自然整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程就能夠幫助國(guó)有企業(yè)將面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散、降低，或者是進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境。國(guó)有企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)改革的影響下，內(nèi)部機(jī)構(gòu)過(guò)于繁雜，同時(shí)管理層級(jí)受到多方約束，很難開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。從而在時(shí)間上形成滯后性，同時(shí)也降低了國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。同時(shí)國(guó)有企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)上的混亂，各部門也存在溝通不暢、信息無(wú)法共享的問(wèn)題，存在業(yè)務(wù)重疊與交叉的現(xiàn)象，浪費(fèi)國(guó)有企業(yè)大量人力與資源。因此整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所面臨的內(nèi)部控制環(huán)境是較差的，同樣也是管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系優(yōu)化的過(guò)程中必須要重視的內(nèi)容。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系當(dāng)中的最后環(huán)節(jié)，但是當(dāng)下國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析的能力都沒(méi)有形成，主要是在于國(guó)有企業(yè)職工在風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)結(jié)構(gòu)以及認(rèn)知上很難達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析的需要，自然國(guó)有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的構(gòu)建上就存在不足。但是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是國(guó)有企業(yè)必定需要建設(shè)的管理內(nèi)容，尤其是現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，只有通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能夠?qū)⑺媾R的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低，才能與其它市場(chǎng)企業(yè)同舞臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)。

（三）控制活動(dòng)。從整體來(lái)看，國(guó)有企業(yè)近幾年由于面臨市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，在財(cái)務(wù)管理模式上的整頓、業(yè)務(wù)流程的重新規(guī)劃、審計(jì)工作的獨(dú)立性等方面都有著極大的進(jìn)步，對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)是有著極大的積極作用的；但是由于內(nèi)部控制管理理論應(yīng)用比較晚，在許多環(huán)節(jié)都無(wú)法納入到管理體系當(dāng)中的情況下，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)來(lái)說(shuō)就是極為艱難的。往往很多內(nèi)部控制工作無(wú)法落到實(shí)處，而且由于國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，內(nèi)部控制工作無(wú)法做到面面俱到，因此通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠幫助內(nèi)部控制深入挖掘提升空間。同時(shí)國(guó)有企業(yè)的權(quán)力過(guò)于集中化，在控制活動(dòng)過(guò)程中，控制活動(dòng)負(fù)責(zé)人很難對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。

三、國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制體系的策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)科學(xué)性。評(píng)價(jià)指標(biāo)是任何評(píng)價(jià)體系不可或缺的內(nèi)容，而且其科學(xué)性直接關(guān)系到整個(gè)評(píng)估體系的科學(xué)性。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上要結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理情況，選擇合適的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等指標(biāo)作為參考，然后結(jié)合其他優(yōu)秀的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合形成適合國(guó)有企業(yè)自身的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。從而增強(qiáng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性；當(dāng)下許多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是從規(guī)章制度、崗位績(jī)效等數(shù)據(jù)形成的，但是在科學(xué)性上是有所欠缺的，無(wú)法覆蓋到整個(gè)內(nèi)部控制管理模式。只有通過(guò)上述的方式不斷的補(bǔ)充內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，并且進(jìn)行優(yōu)化才能夠滿足需要。

（二）量化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)部分都是定性的，無(wú)法直觀的分析出內(nèi)部控制運(yùn)作情況，而量化指標(biāo)則能夠直接分析出各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。因此國(guó)有企業(yè)要結(jié)合權(quán)重、平衡記分卡等將定性指標(biāo)轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)，從而直接形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)；其次就是運(yùn)用專家咨詢法對(duì)各項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重分析；最終根據(jù)權(quán)重確定各量化指標(biāo)。同時(shí)要實(shí)時(shí)的對(duì)量化指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)管、優(yōu)化，將其中不合理的指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整優(yōu)化，能夠最大限度反映出內(nèi)部控制體系的情況。

（三）組建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。首先是評(píng)估小組的構(gòu)成，該評(píng)估小組的獨(dú)立性、內(nèi)部控制理念必須要強(qiáng)，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制管理工作有所了解，最好的方式就是在之前的內(nèi)部控制工作中選擇人組成。其次加強(qiáng)對(duì)相關(guān)小組人員的培訓(xùn)，通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)領(lǐng)域的人才對(duì)其進(jìn)行各種形式的培養(yǎng)，提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的專業(yè)能力；最后就是要派遣該工作小組積極的與其他兄弟公司進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，共同提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能力。

（四）健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程。首先就是針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估方案的制定，在工作執(zhí)行前，要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，確保任務(wù)目標(biāo)、時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及資源配置等，當(dāng)方案完成后，由董事會(huì)進(jìn)行審核；第二待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案通過(guò)后，由該小組成員對(duì)審查結(jié)果進(jìn)行相互的審查確認(rèn)，匯總各小組成員具體工作結(jié)果，然后形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行提交；第三就是反饋此次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作當(dāng)中的主要問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，并且向董事會(huì)提出完善建議；第四然后由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組督促各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)完善相關(guān)問(wèn)題。