江曉蓉

摘要：建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，自2016年國家全面推行“營改增”后，建筑業(yè)稅務將告別原有的粗放式的管理，向著精細化、信息化發(fā)展，給建筑類企業(yè)稅務提出了新的挑戰(zhàn)。本文通過對建筑業(yè)實施“營改增”前后稅務環(huán)境、風險變化等進行分析和闡述，并據(jù)此提出有針對性的應對措施，為施工企業(yè)提供有益的探索。

關鍵詞：建筑業(yè);營改增;稅務風險;對策建議

2016年5月1日起，建筑業(yè)被納入“營改增”。自此建筑類企業(yè)在稅收業(yè)務的工作具有了復雜性和挑戰(zhàn)性。一方面，由于建筑行業(yè)本身的特殊性，其業(yè)務地域很廣，致使納稅流程更加復雜;另一方面，增值稅與營業(yè)稅的主要不同在于，是對企業(yè)增值部分加征稅費，涉及專票類型及抵扣環(huán)節(jié)，這將企業(yè)稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)有了更高的要求。因此，在全面推行“營改增”后，建筑類企業(yè)要及時對稅務風險進行分析和評估，以便合法合理應對。

1.“營改增”后建筑類企業(yè)存在的稅務風險

“營改增”實施前，由于建筑類企業(yè)長期繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅核算簡單易行，在“營改增”實施后，企業(yè)需要適應和轉(zhuǎn)變的過程就會為企業(yè)帶來稅務風險。首先，二者的稅率不同。營業(yè)稅對企業(yè)的全部營業(yè)額征收3%的稅率，“營改增”后針對增值部分征收，稅率調(diào)整到10%，由于存在增值稅進項抵扣這一特點，企業(yè)在進行稅務管理工作時要特別注意，保證抵扣合法合規(guī)，應抵盡抵，合理降低企業(yè)稅負。其次，兩者的計稅方法不同，建筑業(yè)各類工程項目，如清包工程、老項目工程等，制度轉(zhuǎn)換后該類項目可用簡易計征方式，也可用一般稅率計征方式，后者可進項抵扣。第三，不同的征管方式。制度實施前，建筑類企業(yè)在工程所在地稅務部門申報即可，實施后，企業(yè)不僅需要在工程所在地稅務部門預交，還需在公司所在地進行匯算清繳，納稅環(huán)節(jié)的增加會給企業(yè)帶來不確定的風險。

1.1賦稅壓力

目前，隨著實體經(jīng)濟的調(diào)整和下行，建筑行業(yè)競爭更加激烈，行業(yè)利潤也在不斷降低。“營改增”后，由于稅率大幅度提高以及建筑業(yè)人工及商砼不能抵扣或抵扣稅率較低，企業(yè)的稅負實質(zhì)有較大幅度的上升。面對如此局勢，如何增加企業(yè)的盈利能力，也是擺在企業(yè)面前的難題。

1.2核算難度

“營改增”最顯著的變化之一是會計核算的變化，原有的會計稅務核算體系不再適用，需要進行根本調(diào)整，不僅因為會計科目的增加數(shù)量，工作量的加大，還包括專用發(fā)票的使用和抵扣，使管理難度劇增，需要有較高素質(zhì)的稅務人員來進行管理，原有不懂業(yè)務的稅務人員可能會給企業(yè)帶來涉稅風險。同時，建筑業(yè)涉及多個環(huán)節(jié)，在進行稅額資金預算也難以做到精準。

1.3財務風險

增值稅是價外稅，這一特點不僅對企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生影響，也在一定程度上影響了企業(yè)的負債和利潤。首先，建筑類企業(yè)外購的設備、材料等相關資產(chǎn)在入賬時不包括進項稅額，這導致企業(yè)的賬面資產(chǎn)有所下降。其次，企業(yè)有一部分費用是無法進行抵扣的，如人工費等，這也間接地導致企業(yè)費用的增加，降低企業(yè)的利潤。第三，“營改增”后衡量企業(yè)收入的指標變?yōu)椤安缓愂杖搿?，會顯著降低企業(yè)的營業(yè)收入指標。

1.4稅務管理風險

增值稅作為國內(nèi)最重要的一個稅種，有著幾乎最嚴苛的管理。國家對于虛開增值稅發(fā)票、取得虛假發(fā)票的行為等均在刑法中有處罰規(guī)定，稍有不慎可能面臨涉稅涉刑風險，這種風險與原來營業(yè)稅相比，不可同日而語，原來在營業(yè)稅模式下企業(yè)的一些行為可能在增值稅模式下就會觸犯刑法和稅法。企業(yè)要嚴格管理稅務，不可掉以輕心。

2.對策建議

2.1加強風險管控意識

企業(yè)要樹立嚴格的風險管控意識，建立健全的稅務制度。同時，財務人員要提高自身專業(yè)素養(yǎng)，強化責任意識，降低稅務風險。此外，建筑類企業(yè)還要加強自身項目的管理?！盃I改增”后，增值稅專用發(fā)票可對相應稅額進行抵扣，抵扣環(huán)節(jié)直接與企業(yè)的利益掛鉤。因此，企業(yè)在進行合作、業(yè)務洽談時，要有這方面的意識，以便降低企業(yè)自身稅負壓力和稅務風險。

2.2提高財務人員專業(yè)水平

加強財務人員業(yè)務水平，對相關人員進行專業(yè)能力培訓，政策講解，使其對政策掌握透徹，避免造成會計科目混淆、錯誤等。如建筑類企業(yè)可以邀請專門人員對企業(yè)內(nèi)部相關人員進行現(xiàn)場指導，使其全面掌握稅務相關內(nèi)容，尤其是關于增值稅部分，讓企業(yè)的經(jīng)營快速適應新政策。

2.3做好稅務籌劃工作

增值稅由于其可抵扣特性。在項目投標、采購等環(huán)節(jié)均要進行稅務測算和籌劃，通過合理的稅務籌劃，提高進項稅額，整體保持合理稅負，不因為人為因素導致稅負增加，在采購環(huán)節(jié)，要多與資質(zhì)良好的企業(yè)合作，開具專用增值稅發(fā)票，進行稅額抵扣，降低企業(yè)稅負。

2.4加強合同管理

首先，要加強“三流合一”，合同雙方要列明開票信息、收款賬戶信息，除非特殊情況，一般不進行委托支付。其次，明確合同標的、稅率及發(fā)票類型，要保證標的稅率與稅法相符。最后，要明確付款時間和發(fā)票查驗真?zhèn)我约鞍l(fā)票交接手續(xù)辦理，防止出現(xiàn)因問題發(fā)票給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的損失和可能的涉稅涉刑風險。

結(jié)束語

綜合所述，“營改增”的實施對大多數(shù)企業(yè)來講，稅負在一定程度上可能有所降低，但對建筑類企業(yè)而言目前階段稅負有所上升，同時也給建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。有利于規(guī)范建筑業(yè)的稅務環(huán)境和取締廣泛存在的“掛靠”模式，促使建筑類企業(yè)做大做強，增強技術(shù)研發(fā)等方面的內(nèi)在需求，提升整個行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量?！盃I改增”帶來的稅務深刻變化，需要建筑類企業(yè)和財務從業(yè)人員高度重視，有的放矢地持續(xù)學習改進，努力做到規(guī)范經(jīng)營、低風險運行。

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