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近年來(lái)，各地從實(shí)際出發(fā)，在發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，不斷探索土地適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)有效組織形式，出現(xiàn)一批由村集體借助各級(jí)財(cái)政扶持資金牽頭興辦的一批土地股份合作社。這對(duì)優(yōu)化農(nóng)村資源配置、發(fā)揮適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)效應(yīng)，提高農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)向規(guī)模化、設(shè)施化、現(xiàn)代化發(fā)展，起到了積極的作用。搞好土地股份合作社會(huì)計(jì)核算既關(guān)系到成員權(quán)益保護(hù)，又關(guān)乎合作社能否健康發(fā)展。因此，必須針對(duì)其特點(diǎn)、抓住重點(diǎn)，搞好會(huì)計(jì)核算。

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的要求，設(shè)置37個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。其中，資產(chǎn)類17個(gè)，負(fù)債類7個(gè)，所有者權(quán)益類6個(gè)，生產(chǎn)成本類1個(gè)，損益類6個(gè)。在損益類中，其中收入類3個(gè)，費(fèi)用類3個(gè)。

二、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置

通常設(shè)置如下賬簿：

（一）總分類賬；（二）日記賬，包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；（三）明細(xì)分類賬，包括收入、費(fèi)用明細(xì)賬，債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬，固定資產(chǎn)、在建工程明細(xì)賬，產(chǎn)品物資明細(xì)賬，所有者權(quán)益明細(xì)賬；（四）輔助賬簿，包括成員賬戶，相關(guān)登記簿等。

三、內(nèi)部控制制度

建立健全下列制度：

（一）貨幣資金管理制度；（二）開支審批制度；（三）固定資產(chǎn)管理制度；（四）物資采購(gòu)、保管制度；（五）成員賬戶制度；（六）盈余分配制度；（七）會(huì)計(jì)檔案管理制度。

四、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算處理

（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建

【例1】某合作社建烘干房一座，發(fā)生如下業(yè)務(wù):

① 購(gòu)水泥10噸，價(jià)款30000元，水泥入庫(kù)。

借：產(chǎn)品物資—水泥 30000

貸：銀行存款 30000

② 購(gòu)鋼筋10噸，價(jià)款35000元，款暫欠昌達(dá)公司，鋼筋直接用于工地。

借：在建工程—烘干房35000

貸：應(yīng)付款—昌達(dá)公司35000

③ 領(lǐng)用上述庫(kù)存水泥用于施工

借：在建工程—烘干房30000

貸：產(chǎn)品物資—水泥 30000

④烘干房完工，結(jié)算包工費(fèi)用100000元，以銀行存款支付80000元，現(xiàn)金支付10000元，暫欠10000元。

借：在建工程—烘干房

100000

貸：銀行存款 80000

庫(kù)存現(xiàn)金 10000

應(yīng)付款—大力集團(tuán)

10000

⑤ 上述工程完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用。

借：固定資產(chǎn)—烘干房165000

貸：在建工程—烘干房

165000

（二）存貨的核算

【例2】受成員李五、趙明委托代購(gòu)化肥10噸，價(jià)款28000元，存款支付。

①借：受托代購(gòu)商品—化肥28000

貸：銀行存款 28000

②李五、趙明拉走代購(gòu)化肥，其中李五支付現(xiàn)金18000元，趙明暫欠10000元。

借：現(xiàn)金 18000

成員往來(lái)—趙明 10000

貸：受托代購(gòu)商品 28000

【例3】收到李五委托代銷蘋果10000斤、計(jì)價(jià)20000元，趙明蘋果8000斤、計(jì)價(jià)16000元。

①借：受托代銷商品 36000

貸：成員往來(lái)

—李五 20000

—趙明 16000

②銷售上述蘋果，銷售款40000元已到銀行賬戶。

借：銀行存款 40000

貸：受托代銷商品 36000

經(jīng)營(yíng)收入 4000

③代銷蘋果款支付給成員，其中李五通過(guò)銀行轉(zhuǎn)付，趙明抵頂拖欠代購(gòu)化肥款10000元，其余現(xiàn)金支付。

借：成員往來(lái)

—李五 20000

—趙明 6000

貸：銀行存款 20000

庫(kù)存現(xiàn)金 6000

【例4】現(xiàn)金購(gòu)農(nóng)藥2000元，入庫(kù)備用。

借：產(chǎn)品物資—農(nóng)藥 2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000

（三）成本、費(fèi)用核算

1.種植業(yè)生產(chǎn)成本的匯集

【例5】合作社種植水稻，發(fā)生如下費(fèi)用:

①領(lǐng)用庫(kù)存農(nóng)藥2000元。

借：生產(chǎn)成本—水稻—農(nóng)藥

2000

貸：產(chǎn)品物資—農(nóng)藥 2000

②存款10000元購(gòu)買種子，直接用于田間落谷。

借：生產(chǎn)成本—水稻—種子

10000

貸：銀行存款 10000

③發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)50000元，存款支付40000元，暫欠永順農(nóng)機(jī)合作社10000元。

借：生產(chǎn)成本

—水稻—機(jī)械作業(yè)費(fèi)

50000

貸：銀行存款40000

應(yīng)付款—永順農(nóng)機(jī)合作社

10000

④存款購(gòu)化肥23000元，直接用于農(nóng)田。

借：生產(chǎn)成本—水稻—肥料

23000

貸：銀行存款 23000

⑤收獲稻谷100000斤，入庫(kù)。

借：產(chǎn)品物資 85000

貸：生產(chǎn)成本 85000

⑥出售上述稻谷，銷售款160000元轉(zhuǎn)入銀行賬戶。

借：銀行存款 160000

貸：經(jīng)營(yíng)收入 160000

⑦結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。

借：經(jīng)營(yíng)支出 85000

貸：產(chǎn)品物資—水稻 85000

⑧現(xiàn)金支付銷售費(fèi)用5000元。

借：經(jīng)營(yíng)支出 5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000

2.日常管理支出

【例6】現(xiàn)金180元購(gòu)買辦公用品。

借：管理費(fèi)用 180

貸：現(xiàn)金 180

【例7】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊20000元，其中農(nóng)業(yè)機(jī)械及生產(chǎn)庫(kù)房計(jì)提15000元，辦公設(shè)施計(jì)提5000元。

借：經(jīng)營(yíng)支出 15000

管理費(fèi)用 5000

貸：累計(jì)折舊 20000

（四）債權(quán)、債務(wù)類核算

【例8】①合作社向農(nóng)商行借款50000元，期限6個(gè)月，月息4.2‰。

借：銀行存款 50000

貸：短期借款—農(nóng)商行

50000

②6個(gè)月后借款到期，以銀行存款歸還農(nóng)商行欠款本息51260元。

借：短期借款 50000

其他支出 1260

貸：銀行存款 51260

【例9】①合作社收到省財(cái)政項(xiàng)目獎(jiǎng)補(bǔ)資金100000元，款存銀行賬戶。

借：銀行存款 100000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付—××項(xiàng)目

100000

②上述項(xiàng)目款中，95000元用于固定資產(chǎn)建設(shè)，5000元用于人員培訓(xùn)。

借：固定資產(chǎn) 95000

專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目

5000

貸：銀行存款 100000

③借：專項(xiàng)應(yīng)付款 95000

貸：專用基金 95000

（五）損益類核算

【例10】①以存款20000投資永順農(nóng)機(jī)合作社。

借：對(duì)外投資 20000

貸：銀行存款 20000

②年終收到永順農(nóng)機(jī)合作社分紅款2000元，抵頂拖欠農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)。

借：應(yīng)付款—永順農(nóng)機(jī)合作社

2000

貸：投資收益 2000

【例11】出售夏華公司股票10000元，收到存款7000元、虧損3000元。

借：銀行存款 7000

資本公積 3000

貸：對(duì)外投資 10000

【例12】銀行轉(zhuǎn)入存款利息1000元。

借：銀行存款 1000

貸：其他收入 1000

（六）年終分配結(jié)算及所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算

【例13】年終結(jié)算業(yè)務(wù)

①結(jié)轉(zhuǎn)收入

借：經(jīng)營(yíng)收入 314000

投資收益 2000

其他收入 1000

貸：本年盈余 317000

②結(jié)轉(zhuǎn)支出

借：本年盈余 215440

貸：經(jīng)營(yíng)支出 207000

管理費(fèi)用 5180

其他支出 3260

③結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余

借：本年盈余 101560

貸：盈余分配—未分配盈余

101560

④本年盈余10%提取盈余公積；60%按成員入股土地面積分配盈余返還；30%按出資額、公積金份額、國(guó)家補(bǔ)助、外部捐贈(zèng)形成資產(chǎn)量化到成員份額返還，根據(jù)此方案進(jìn)行分配。

借：盈余分配

—各項(xiàng)分配—提取盈余公積

10156

—各項(xiàng)分配—盈余返還

60936

—各項(xiàng)分配—剩余返還

30468

貸：盈余公積 10156

應(yīng)付盈余返還60936

應(yīng)付剩余盈余30468

⑤以存款發(fā)放盈余返還

借：應(yīng)付盈余返還 60936

應(yīng)付剩余盈余 30468

貸：銀行存款 91404

⑥結(jié)轉(zhuǎn)盈余分配

借：盈余分配—未分配盈余

101560

貸：盈余分配—各項(xiàng)分配

101560

【例14】成員入股

收到村集體入股存款2000000元，成員土地入股800畝，折價(jià)（800元/年/畝×800畝×3年=1920000元），林果大戶以進(jìn)入生產(chǎn)期經(jīng)濟(jì)林木（200畝×1000元/年/畝×3年）折價(jià)600000元入股。

借：銀行存款 2000000

無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

1920000

林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

600000

貸：股金 4520000