王醒

摘要：根據(jù)財政部在2015年下發(fā)的最新的會計準(zhǔn)則，要求各個部門與組織從2017年元旦開始，執(zhí)行新準(zhǔn)則。因此，各部門都需要做好新舊會計制度之間的銜接工作，以確保會計工作的有序進(jìn)行。在改革階段，要實現(xiàn)平穩(wěn)的銜接過渡，需要會計相關(guān)人員充分把握改革前后，會計核算存在的問題，為制度銜接做好準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;新會計制度;銜接準(zhǔn)備;改革

對于任何行業(yè)來說，都會伴隨時代發(fā)展而進(jìn)行調(diào)整。就會計行業(yè)而言，也存在這一問題，需要做到與時俱進(jìn)，才能適應(yīng)社會發(fā)展的需求。伴隨新會計制度的頒布與實施，很多單位都面臨新舊制度之間的銜接問題，如何處理好這一問題，關(guān)系到很多單位開展會計工作的質(zhì)量，同時決定了其發(fā)展的空間。本文在進(jìn)行研究時，主要從會計科目和核算以及財務(wù)報告等層面，詳細(xì)比較改革前后的制度變化，同時結(jié)合變化的具體情況，提出做好銜接準(zhǔn)備工作的一些看法。

一、政府會計改革所帶來的改變

（一）會計科目的改變

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，其統(tǒng)一規(guī)范了行政事業(yè)單位的會計科目與報表。由此可知，不僅國有單位的會計科目會發(fā)生變化，很多私有單位在進(jìn)行會計工作時，會計科目與報表體系等也會發(fā)生調(diào)整[1]。在此情況下，舊會計制度所規(guī)定的一些內(nèi)容會發(fā)生調(diào)整。通過比較改革前后，會計科目所發(fā)生的一些改變，可以發(fā)現(xiàn)，主要表現(xiàn)為以下幾點：其一，對會計科進(jìn)行具體分類，將其分為預(yù)算與財務(wù)兩個部分。對于財務(wù)會計而言，主要分為資產(chǎn)類與負(fù)債類以及凈資產(chǎn)、收入與費用等五個小類;對于預(yù)算會計而言，則將其劃分成預(yù)算收入與預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個小類。其次，在舊制度下，財務(wù)會計類的科目，并沒有發(fā)生顯著變化，只是對個別行業(yè)和類別的科目進(jìn)行了刪除處理。對于增設(shè)部分，主要是對財務(wù)核算有關(guān)的科目進(jìn)行細(xì)化，取消部分科目，設(shè)置一些通用性的科目。最后，由于舊制度下，對于會計科目的設(shè)置與預(yù)算會計等并不相同，因此變化程度實際上并不大。

（二）財務(wù)報告的改變

在舊會計制度下，財務(wù)報告的內(nèi)容，主要包括報表及附注以及相關(guān)情況的說明書。而就會計報表的內(nèi)容看，則主要是四個主表與一張附表。對于一些特殊行業(yè)而言，比如醫(yī)療行業(yè)，還會補(bǔ)充醫(yī)療收入費用明細(xì)表等。就附注而言，主要目的是為了方便一些使用主體，能夠較好的了解報表的內(nèi)容，因此對其進(jìn)行編制，主要內(nèi)容是編制報表的基礎(chǔ)與依據(jù)以及原則與方法等，以此對表中內(nèi)容進(jìn)行解釋。對于一些行業(yè)的財務(wù)情況說明書來說，則主要是對特定會計期間內(nèi)，開展的業(yè)務(wù)活動與財務(wù)情況等進(jìn)行說明，因此出具的說明具體情況的報告。而在新會計制度下，上述內(nèi)容都發(fā)生了一定的改變。就會計報表而言，為對其進(jìn)行規(guī)范，制定了雙體系，并且增設(shè)了三張報表，分別是預(yù)算結(jié)余、預(yù)算會計以及凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表等。在改革以后，很多單位都重新調(diào)整了報表的格式，這也為政府的管理與監(jiān)督以及編制相應(yīng)的報告等，提供了基礎(chǔ)。所以，對于很多公立醫(yī)院來說，也采用了適度分離政府預(yù)算會計與財務(wù)會計，同時又相互銜接的核算方法。通過進(jìn)行財務(wù)會計核算，最終產(chǎn)生財務(wù)報告，并且要確保報表之間的勾稽關(guān)系，進(jìn)而對財務(wù)與預(yù)算會計之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行揭示。

（三）會計核算的改變

伴隨改革的持續(xù)推進(jìn)，很多單位在開展會計核算工作時，都具有兩種會計系統(tǒng)，然后通過平行記賬的方式，將兩種系統(tǒng)體現(xiàn)出來。總體而言，在此次政府會計改革中，運用平行記賬這種方式進(jìn)行會計核算，是本次改革的亮點與創(chuàng)新之處。運用這種方式，有助于適度分離政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的功能，同時又能使二者之間相互銜接。與現(xiàn)階段很多單位所采用的雙分錄核算方法相比，運用會計核算能夠?qū)︶t(yī)院的預(yù)算與財務(wù)信息進(jìn)行全面準(zhǔn)確的反映。對于這兩套會計系統(tǒng)而言，其核算的基礎(chǔ)并不相同，所滿足的也是不同群體的需求。然而，二者之間也會出現(xiàn)經(jīng)常性的滲透，相互聯(lián)系非常的緊密，存在很多相同的原始材料，所進(jìn)行管理的對象主要是醫(yī)院的經(jīng)費收支與資金活動情況[2]。為確保能夠在同一系統(tǒng)中，同時開展財務(wù)與預(yù)算會計的核算，要求有關(guān)單位必須要采用平行記賬的方式。也就是說，對于在預(yù)算管理范圍內(nèi)的現(xiàn)金收支，不僅要進(jìn)行財務(wù)會計核算，還需進(jìn)行預(yù)算會計的核算。主要體現(xiàn)為相關(guān)會計科目出現(xiàn)一些增減變化，需要同時對其進(jìn)行會計處理。在財務(wù)會計下，不應(yīng)當(dāng)將其劃分為現(xiàn)金收支的范疇。

二、做好政府會計制度改革銜接準(zhǔn)備工作的策略

考慮到會計科目和會計報表以及核算形式等，所發(fā)生的一些變化，要想順利實現(xiàn)制度銜接轉(zhuǎn)換，需要有關(guān)人員認(rèn)真研讀新的政府會計制度，準(zhǔn)確了解其中出現(xiàn)變化的點，以此對財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，并逐步推進(jìn)信息化水平的提升，進(jìn)而開發(fā)出信息化水平更高的軟件，實現(xiàn)制度改革過程中的平穩(wěn)過渡?？傮w而言，應(yīng)當(dāng)重點做好以下幾個方面的工作。

首先，要結(jié)合各單位自身開展業(yè)務(wù)的實際情況，同時參照現(xiàn)行制度下，所設(shè)置的各種會計科目，并在新制度的規(guī)定下，設(shè)置相應(yīng)的適合自身的會計科目，為科學(xué)核算做好準(zhǔn)備。同時，要設(shè)置一些細(xì)化的科目，對制度變化前后的科目進(jìn)行比對，進(jìn)而對其進(jìn)行分析。

其次，要結(jié)合財務(wù)與預(yù)算會計的實際需求，科學(xué)的設(shè)置一些核算要素，用于發(fā)揮輔助作用。然而，在輔助核算現(xiàn)金流量時，需要根據(jù)政府會計制度所提出的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行科目設(shè)置。根據(jù)預(yù)算體系的規(guī)定，要結(jié)合實際需求，設(shè)置各個不同的輔助核算類型，比如支出經(jīng)濟(jì)、功能經(jīng)濟(jì)等[3]。

再次，要結(jié)合制度轉(zhuǎn)換的時點，對各會計科目的上期期末的余額進(jìn)行設(shè)置，同時要針對轉(zhuǎn)換，做好記錄工作。與此同時，要對末級會計科目的期末余額等，進(jìn)行認(rèn)真的核對。如果存在輔助核算，還應(yīng)結(jié)合項目與部門等，對各個內(nèi)容進(jìn)行核對。在新會計制度下，通過設(shè)置輔助核算，及時轉(zhuǎn)換會計科目，進(jìn)而確保在進(jìn)行過渡以后，新的會計科目余額不存在任何的誤差。

最后，可以針對雙體系的實際情況，設(shè)置平行記賬模式。在進(jìn)行具體實踐時，要探索有效的途徑，確保這兩套會計系統(tǒng)，能夠高效準(zhǔn)確的存在。對于很多學(xué)者來說，這也是目前比較熱門的課題，但目前并未取得領(lǐng)域內(nèi)公認(rèn)的結(jié)果。對于大部分單位而言，在實際核算時，可以運用以下幾種模式。首先，對于某一業(yè)務(wù)事項，如果在一個賬套中，只能填制一張憑證，此時可以通過多條分錄的方式得以展現(xiàn)，進(jìn)而可以非常直觀的展現(xiàn)出，不同核算基礎(chǔ)下，處理同一事項的方式。其次，對于某一業(yè)務(wù)事項，如果在一個帳套中，可以填制兩張記賬憑證，并確保其相互獨立，進(jìn)而通過關(guān)聯(lián)憑證號，將兩種處理方式體現(xiàn)出來。最后，對于兩個賬套而言，可以對記賬憑證進(jìn)行分別填制。通過這種方式，可以確保兩種核算方式獨立開來，不能將兩種處理方式，以非常直觀的方式呈現(xiàn)出來。對于不同的單位，需要結(jié)合自身的實際情況以及管理水平等，對業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，進(jìn)而對上述記賬模式的優(yōu)缺點進(jìn)行分析，最終選擇出更加適合自身的模式，以此為基礎(chǔ)開展會計工作。

三、結(jié)語

綜合來看，政府會計制度能夠較好的滿足現(xiàn)階段絕大部分單位開展預(yù)決算管理的需求，也能夠滿足其精細(xì)化管理的需要，有助于對傳統(tǒng)的會計制度進(jìn)行完善。在全面執(zhí)行政府會計制度時，對很多單位的會計核算都帶來了不小的挑戰(zhàn)。所以，需要重視起此次改革，加快對相關(guān)財務(wù)人員的培養(yǎng)，尤其重點培養(yǎng)其理論知識與實踐能力，確保單位能夠順利的應(yīng)對會計制度改革，進(jìn)而做好銜接準(zhǔn)備工作，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡的目標(biāo)。這也直接關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，對發(fā)展空間與發(fā)展質(zhì)量的影響非常大。在此情況下，各級部門都要重視改革所帶來的變化，切實制定科學(xué)合理的應(yīng)對策略，做好應(yīng)對準(zhǔn)備，防止發(fā)生不必要的損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]李強(qiáng).淺析新總預(yù)算會計制度執(zhí)行中的問題及對策[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016 （9）：236-236.

[2]李建發(fā)，張津津，張國清，等.基于制度理論的政府會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制研究[J].會計研究，2017 （2）：3-13.

[3]王雍君.支出周期：構(gòu)造政府預(yù)算會計框架的邏輯起點——兼論我國政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序[J].會計研究，2007 （5）：3-9.