廖明芳

摘要：PPP項目在社會各個行業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，成為了我國水利環(huán)境、交通等項目建設(shè)的主要形式，但是在實際應(yīng)用中，依然在某些方面存在不足。結(jié)合PPP項目會計核算為中心，借鑒國際經(jīng)驗，解決其中存在的問題。

關(guān)鍵詞：PPP項目;會計核算;國際經(jīng)驗借鑒

當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展改變了市場競爭環(huán)境，以往的融資模式已經(jīng)不符合時代發(fā)展的腳步?，F(xiàn)在應(yīng)用PPP項目融資模式，對傳統(tǒng)融資模式存在的問題和不足進(jìn)行了彌補，對經(jīng)濟發(fā)展給予了保障?；赑PP融資模式的發(fā)展背景，PPP項目的會計核算是需要重點關(guān)注的對象。為了確保PPP項目會計核算跟上發(fā)展的步伐，擁有適當(dāng)?shù)陌l(fā)展途徑與方式，必須以針對性、目的性為中心展開探究探討，并充分借鑒國際經(jīng)驗，以便將會計核算進(jìn)行完善。

一、PPP項目會計核算

所謂PPP項目，屬于項目合作的關(guān)系，利用社會資本、項目資源等加以整合，科學(xué)調(diào)整項目資金，充分保證項目實施的有效性。而且，在會計核算以及財務(wù)管理中，相關(guān)的資金流動可以在財務(wù)管理內(nèi)部進(jìn)行呈現(xiàn)，全面提升數(shù)據(jù)會計核算的有效性，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)分配工作完成，進(jìn)一步確保公司雙方的產(chǎn)權(quán)均衡，實現(xiàn)有效管理的目的[1]。

二、PPP項目在會計核算中存在的主要問題

（一）PPP項目范圍不明確

在社會經(jīng)濟運行以及市場發(fā)展中，通過PPP項目的構(gòu)建，可以結(jié)合空間以及契機工程項目的特點，進(jìn)行發(fā)展領(lǐng)域的拓寬。對于PPP項目而言，通過項目設(shè)計以及教育實施、交通以及綠化設(shè)施進(jìn)行融合的過程中，取得了非常理想的成績。項目在發(fā)展時，可優(yōu)化資金的管理重點，這樣可帶動公共基礎(chǔ)設(shè)計的高速發(fā)展，并對建設(shè)進(jìn)行完善。但是，在發(fā)展的過程中，也存在較大的弊端。如PPP項目在發(fā)展中出現(xiàn)了很多不足，如：在PPP項目建設(shè)的過程中，為了保護(hù)數(shù)據(jù)運用的價值性，應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代社會發(fā)展的狀態(tài)，進(jìn)行項目生產(chǎn)以及數(shù)據(jù)的正確認(rèn)識，但是，在日常運行中存在著缺乏經(jīng)驗的問題，這樣便使PPP項目范圍產(chǎn)生了不清晰的情況，對項目的管理力度以及監(jiān)督力度帶來不利，并且確保不了項目在實際執(zhí)行中的運行與效率，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也會影響[2]。

（二）PPP項目會計核算問題

針對很多PPP項目內(nèi)容，對政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的授權(quán)項目進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而且，在企業(yè)對政府用戶以及支持的狀況下，應(yīng)該結(jié)合項目轉(zhuǎn)化的基本特點，進(jìn)行資金的支持及管理，提升數(shù)據(jù)項目確定的最終目的。因此，在PPP最初目標(biāo)建設(shè)中，應(yīng)該結(jié)合政府與企業(yè)之間的合作關(guān)系，進(jìn)行資源向目的整合，以便使項目得到更好的建設(shè)和運營，詳細(xì)了解項目。從資產(chǎn)確認(rèn)方面出發(fā)，實際對資產(chǎn)確認(rèn)期間，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)不完善，總承包商以及與項目相關(guān)的公司并沒有系統(tǒng)的確認(rèn)資產(chǎn)，進(jìn)而出現(xiàn)不夠準(zhǔn)確和充分的情況。

三、PPP項目會計核算的國際經(jīng)驗借鑒分析

（一）通過控制和PPP項目資產(chǎn)，符合“如實反映”的要求

針對PPP會計處理的發(fā)展歷程進(jìn)行分析，國際上應(yīng)用的方式為控制法以及風(fēng)險報酬法。針對PPP資產(chǎn)范圍進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。IFRIC12、IPSAS32 以“控制”為基礎(chǔ)，對PPP資產(chǎn)的范圍進(jìn)行規(guī)范，如運營方以及授予方在嚴(yán)格控制下，只要對控制條件給予滿足，授予方便可將PPP資產(chǎn)以公允價值為計量基礎(chǔ)，在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)。與風(fēng)險報酬法進(jìn)行比較，控制法對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的關(guān)鍵點，為授予方對PPP資產(chǎn)是否進(jìn)行控制，并不是有沒有對運營方的支付義務(wù)進(jìn)行承擔(dān)。例如：在使用者付費的模式當(dāng)中，授予方并沒有向運營方支付費用的義務(wù)。但是如果應(yīng)用風(fēng)險報酬法，收益方不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。在控制法當(dāng)中，授予方在滿足對資產(chǎn)進(jìn)行控制的條件時，需要將資產(chǎn)依照廠房、設(shè)備、不動產(chǎn)等進(jìn)行計量和確認(rèn)。通過控制的方式對PPP項目資產(chǎn)進(jìn)行核算與如實反映，與中立性、完整性和無重大錯誤的要求相符合，所以我國在對PPP項目會計處理進(jìn)行規(guī)范的過程中，需要避免風(fēng)險報酬法產(chǎn)生的弊端，結(jié)合控制法對PPP項目資產(chǎn)進(jìn)行如實反映[3]。

（二）統(tǒng)籌制定PPP項目相關(guān)會計處理規(guī)范

1.統(tǒng)籌制定授予方和運營方的會計處理規(guī)范

當(dāng)前我國正在應(yīng)用政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計改革。PPP的改革也在逐步推進(jìn)當(dāng)中，但PPP項目的會計處理還存在一些問題需要解決，例如不能對項目資產(chǎn)問題進(jìn)行如實反映。在PPP項目當(dāng)中，會計處理規(guī)范的制定，需要吸取國際組織以及相關(guān)國家在PPT項目會計準(zhǔn)則發(fā)展當(dāng)中的一些經(jīng)驗教訓(xùn)，這樣可對政府項目主體及運營方項目主體的義務(wù)、權(quán)利進(jìn)行明確和規(guī)范，保障資產(chǎn)確認(rèn)的完整性[4]。

2.根據(jù)PPP付費模式制定有效的會計處理規(guī)范

結(jié)合我國財政部門的PPP綜合信息平臺2017年給出的數(shù)據(jù)。依照三種不同的回報機制進(jìn)行統(tǒng)計，使用者付費項目為4929個，投資額達(dá)到了5.0萬億元，占據(jù)入庫項目總數(shù)的36.2%、占據(jù)總投資額的30.5%，政府付費項目共計4659個投資額，達(dá)到了4.3萬億元。在入庫項目總數(shù)中占據(jù)了34.4%，占據(jù)總投資額26.5%;可行性缺口補助項目共計3966個，投資額達(dá)到了7.08億元，在入庫項目總數(shù)中占據(jù)29.2%，占據(jù)總投資額的43%。根據(jù)這些數(shù)據(jù)，可以得知，當(dāng)前PPP項目在我國的發(fā)展應(yīng)用者付費項目占據(jù)的比例非常高，因為政府職能的轉(zhuǎn)變，已經(jīng)逐步強化了公共服務(wù)意識，政府的付費形式、可行性缺口補助模式項目比重會越來越高。所以，在對我國PPP項目會計處理規(guī)范進(jìn)行制定的過程中，需要對IPSAS32進(jìn)行借鑒，將付費模式、使用者付費模式和可行性缺口補助模式進(jìn)行明確規(guī)定，以便不同的付費模式、快速處理可以有依據(jù)遵循。例如：在政府的付費模式當(dāng)中，授予人需要將特許經(jīng)營資產(chǎn)以其公允價值相等的金融負(fù)債，并結(jié)合有效利率計算財務(wù)費用;在使用者付費模式當(dāng)中，授予人需要將經(jīng)營資產(chǎn)以其公允價值列示為廠房、不動產(chǎn)以及設(shè)備，確認(rèn)一項與每年支付費用相等的履約義務(wù);在可行性缺口補助模式當(dāng)中，授予人所支付的所有費用與運營方收取使用費用需要當(dāng)作兩個分別獨立的項目實施計算，并將對運營方的義務(wù)進(jìn)行拆分，使其成為履約義務(wù)以及金融負(fù)債[5]。

四、結(jié)束語

總之，在當(dāng)前階段，企業(yè)受到經(jīng)濟發(fā)展的影響越來越大，有了更大的發(fā)展空間和運營空間，這便產(chǎn)生了PPP項目運營形式和項目，可以對之前公共項目融資難的問題進(jìn)行解決，是對社會資源配置進(jìn)行優(yōu)化的有效方式，有益于提升政府服務(wù)效率。但是在一些實際工作運行及整合中，存在著設(shè)計工作構(gòu)建不足的問題，這些政策的出現(xiàn)影響政策的有效性。因此，在PPP項目的會計核算中，應(yīng)該通過PPP可持續(xù)發(fā)展政策的確定，進(jìn)行會計工作的整合。同時，還要借鑒國際經(jīng)驗，以便為管理人員提供更加有效的會計信息，為管理者制定決策提供相應(yīng)的條件，保障PPP項目的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[5]喻小玲.淺析會計核算在建筑工程項目成本管理中的作用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018 （18）：87.