周宏亮

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度正在不斷的調(diào)整、完善，股份制企業(yè)也得到了相應(yīng)的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中社會(huì)審計(jì)也越來(lái)越重要，審計(jì)報(bào)告的使用者越來(lái)越依賴(lài)審計(jì)報(bào)告做出投資決策。但是近年來(lái)，國(guó)內(nèi)和國(guó)際各種審計(jì)失敗案件頻發(fā)，審計(jì)失敗嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的信任危機(jī)。審計(jì)失敗的主要原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能做好財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，沒(méi)有將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍內(nèi)。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)進(jìn)行探究，進(jìn)而對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的提出，并針對(duì)提出的問(wèn)題給予相應(yīng)的防范措施，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)健康發(fā)展的目的。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是審計(jì)工作重要組成部分，能否有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系到審計(jì)工作能否順利開(kāi)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)最終審計(jì)工作質(zhì)量有著直接、重要的影響作用，因此要通過(guò)社會(huì)、企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師的共同努力。建立和健全內(nèi)部控制制度，同時(shí)將制度落實(shí)到具體實(shí)處，嚴(yán)格遵守相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效降低發(fā)生審計(jì)失敗的幾率，提高審計(jì)工作的工作效率與審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

首先，客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的方法通常利用的是抽樣審計(jì)，即總體的特性是結(jié)合整體中的一些樣本特性推斷而來(lái)的，但是樣本特性和總體特性難免會(huì)有一些偏差，這個(gè)偏差通過(guò)人為控制可以縮小，但是并不能完全消除。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。該重要性水平的確定，是依賴(lài)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷并且存在主觀性。所以對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人們可以認(rèn)識(shí)與控制，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件進(jìn)行一定的改變，從而一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，但是不能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。

其次，潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但不一定會(huì)形成現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然因?yàn)橹饔^或是客觀的原因，發(fā)生了審計(jì)錯(cuò)報(bào)，可以并未導(dǎo)致負(fù)面影響，也并未造成對(duì)應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)僅停留在潛在階段，或者該錯(cuò)報(bào)被審計(jì)報(bào)告使用者所接受，則該風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)變成現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，其可能發(fā)生在審計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)，任意環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生與每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)、任何審計(jì)環(huán)節(jié)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我國(guó)審計(jì)行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都不強(qiáng)。由于其職業(yè)道德水平偏低，因此在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，部分會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)被審計(jì)單位隱瞞財(cái)務(wù)問(wèn)題，偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等違法行為，沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的事項(xiàng)也做出適當(dāng)?shù)呐?，明顯違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。另外，由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)偏低，在承接業(yè)務(wù)中超越了自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力，由于專(zhuān)業(yè)勝任能力的不足，導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)。

2.盲目選擇審計(jì)對(duì)象

當(dāng)前的會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨著同行之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這些競(jìng)爭(zhēng)中有一些是非良性的，為了獲取客戶(hù)資源以期獲取經(jīng)濟(jì)效益的最大化，提升事務(wù)所的業(yè)績(jī)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)對(duì)審計(jì)對(duì)象不做甄別。甚至有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，就會(huì)主動(dòng)降低審計(jì)收費(fèi)、以及標(biāo)準(zhǔn)。為了獲取客戶(hù)資源，對(duì)于已經(jīng)預(yù)知的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視而不見(jiàn)，仍舊堅(jiān)持進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。這種競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要降低審計(jì)成本，所以就會(huì)事務(wù)所強(qiáng)制性的縮小審計(jì)環(huán)節(jié)，這和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制原則相違背，同時(shí)也增加了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）被審計(jì)單位不能依法行事

有些被審計(jì)單位為了能夠違法獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，進(jìn)行虛假財(cái)務(wù)信息的提供。但是在會(huì)計(jì)師實(shí)際工作的過(guò)程中，大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查的方式實(shí)現(xiàn)，雖然能夠保障審計(jì)人員在審計(jì)工作中嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，但是也不能保障在審計(jì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)所有的財(cái)務(wù)問(wèn)題[2]。

（三）法律法規(guī)懲戒作用不強(qiáng)

我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的法律法規(guī)仍在發(fā)展完善中，所以事務(wù)所在審計(jì)工作中能夠遵循的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并不多，特別是有些特殊性行業(yè)，可以參照的法律法規(guī)幾乎沒(méi)有。這也造成了被審計(jì)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的過(guò)程中具有很強(qiáng)的不規(guī)范性，囿于制度的缺失，使得會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中審計(jì)分寸難以把握。這就在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，很多違規(guī)違法會(huì)計(jì)師并不能引以為鑒，這主要是因?yàn)楫?dāng)前的法律法規(guī)的懲戒作用不夠強(qiáng)，缺乏警示作用，這也極易出現(xiàn)人為因素增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范策略

1.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系建設(shè)背景下，會(huì)計(jì)師不僅要做好本職工作，還需要承擔(dān)對(duì)應(yīng)的責(zé)任。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師的綜合培養(yǎng)，逐漸提升會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平以及自身的道德素質(zhì)修養(yǎng)。定期舉辦相應(yīng)的培訓(xùn)活動(dòng)，進(jìn)而能夠有效提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并對(duì)自身工作的重要性進(jìn)行明確把握。會(huì)計(jì)師還要肩負(fù)起自身的責(zé)任，本著為自己負(fù)責(zé)、為事務(wù)所負(fù)責(zé)、為被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)和對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作。注重工作中細(xì)節(jié)的處理與把握，重視每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的存在，不論其大小。及時(shí)的提出自身在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，并制定解決方案，繼而最大程度上降低事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.謹(jǐn)慎選擇審計(jì)對(duì)象

事務(wù)所在進(jìn)行客戶(hù)選取之前，要進(jìn)行多方面的考察。第一時(shí)間了解被審計(jì)單位的具體狀況，同時(shí)結(jié)合結(jié)合自身工作特征評(píng)估其企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。不能出現(xiàn)為了提升事務(wù)所的業(yè)績(jī)以及獲取經(jīng)濟(jì)效益，而盲目競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。也不要為了爭(zhēng)奪客戶(hù)資源而盲目降低審計(jì)工作指標(biāo)，要選擇財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性高，企業(yè)經(jīng)管工作更加完善的單位，這一做法可以在源頭上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)時(shí)候，要維護(hù)審計(jì)秩序，對(duì)于審計(jì)環(huán)節(jié)和審計(jì)流程不能隨意改變，從而確保審計(jì)工作可以合理、有序的開(kāi)展，保障審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)性和完善性，最大可能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（二）保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

被審計(jì)單位要嚴(yán)格依照法律法規(guī)以及相關(guān)的制度、標(biāo)準(zhǔn)行事。防止出現(xiàn)為了盡可能追求企業(yè)利益的獲取，而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的造假和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的篡改。本著真實(shí)性、合理性和可靠性的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。被審計(jì)企業(yè)要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，主要目的在于讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)候，可以了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)于財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以指正，最終達(dá)到防控會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）發(fā)展相關(guān)法律法規(guī)

我國(guó)要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)工作，通過(guò)法制內(nèi)容的建設(shè)，進(jìn)而健全法律體系，繼而能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師以及事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中提供更多的參考依據(jù)。同時(shí)根據(jù)法律法規(guī)的實(shí)現(xiàn)，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的實(shí)際工作進(jìn)行方向引導(dǎo)，并且可以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的制度依據(jù)。另外一方面，我國(guó)也要對(duì)違規(guī)、違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)懲治力度，督促會(huì)計(jì)師開(kāi)展工作時(shí)候能夠遵守行業(yè)規(guī)范、堅(jiān)持審計(jì)工作原則，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，因此要想較好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要進(jìn)行多方面的考量。首先，要有效提升當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)以及職業(yè)道德，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)以及審計(jì)對(duì)象的審慎選取來(lái)達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。其二，要被審計(jì)單位確保所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)，通過(guò)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部控制與建設(shè)的目的。其三，要不斷發(fā)展、建設(shè)有關(guān)法律法規(guī)，將完善的制度作為審計(jì)工作的法律依據(jù)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)三種措施的合理實(shí)施，有效促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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