王昱

摘要：我國在會計核算方面始終采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計制度體系，由于該體系能較好地體現(xiàn)出資金的流入與流出等各方面狀況，故最能滿足我國公立醫(yī)院的預(yù)算管理需求。而隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)化使得該制度體系的弊端也變得尤為顯著，故也在客觀上促進了該制度的創(chuàng)新與改革。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;公立醫(yī)院;預(yù)算管理

在黨的十八屆三中全會中明確提出了“建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”這一重大改革要求。隨后，在我國所新修訂的《預(yù)算法》中，又對各級政府提出了新的管理要求，即要求各級政府均需“按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告”。就當下的政府會計標準體系而言，其主要采取的是收付實現(xiàn)制，而此制度的主要作用在于能準確反饋出預(yù)算收支情況，但卻無法體現(xiàn)出政府資產(chǎn)負債以及運作成本等情況，難以滿足如今政府綜合財務(wù)報告對財務(wù)信息的相關(guān)需求。與此同時，從預(yù)算會計的角度上來看，醫(yī)院與政府的會計制度，其相同點在于兩者均能及時、準確的披露出預(yù)算的執(zhí)行信息。但其不同點主要包括下列幾點：首先是兩者所涵蓋的會計要素有著明顯的差異。政府的預(yù)算會計主要包含了預(yù)算收入、支出以及結(jié)余這三大會計要素。而醫(yī)院則包含了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入以及費用這五大類;其次是在會計科目方面。政府的預(yù)算會計科目通常是基于以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的科目，而醫(yī)院則是一切權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，后者將不若前者一般有著一一對應(yīng)的關(guān)系;第三則是核算方面的差異。由于兩者在囊括的會計要素與科目均不一致，故使得相應(yīng)的核算基礎(chǔ)也不盡相同。

一、建議進一步細化報表項目

為了在滿足醫(yī)院財務(wù)管理需求的基礎(chǔ)上，通過建設(shè)政府會計制度，需要在滿足政府的宏觀管理需求的基礎(chǔ)上，制定寬泛的標準來設(shè)置部分報表項目。當然，相關(guān)報表項目的設(shè)置還需同時兼顧醫(yī)院和行業(yè)基本特點來對具體報表項目的核心內(nèi)容予以進一步細化，如此方能進一步滿足我國醫(yī)院的財務(wù)管理需求。

二、建議預(yù)算會計適度改變核算基礎(chǔ)

在醫(yī)院會計的日常工作中，涉及到醫(yī)院職工的薪酬支付的內(nèi)容。然而，針對職工的薪酬支付又主要包括在職職工、離退休職工、臨時工以及研究人員等眾多的職工類別，與此同時，加之在大中型的醫(yī)院中，會計的核算還將涉及到成百上千個成本單元。此外，若是科教項目支出或是財政撥款補助，則需將之明確的具體的科研或財政項目之上，最后，針對各種代扣代繳的款項，其必然根據(jù)相關(guān)資金的來源來與成本單元進行明細核算。

由于此前的政府會計制度，本身具有“雙基礎(chǔ)”的特征，所以在開展工資薪酬業(yè)務(wù)的過程中需要采取“平行記賬”的方式，即分別在財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)中同時做下記錄，方能滿足政府會計制度的基本要求。然而，就我國絕大多數(shù)醫(yī)院的薪酬業(yè)務(wù)開展往往采取的是當月計提應(yīng)付職工工資，下月初再實際發(fā)放的方式。這便使得醫(yī)院的財務(wù)會計核算會計之間存在著確認時間差，繼而使得即便是在同一月份，則醫(yī)院的財務(wù)結(jié)余金額與預(yù)算結(jié)余金額之間亦將UC能在一定的差異。但縱觀醫(yī)院整年的會計數(shù)據(jù)信息卻并不存在任何的差異。此外，由于在下月初工資薪酬的實際發(fā)放過程中，預(yù)算會計往往需對明細核算信息予以再度的推倒并確認，這無疑是極大增添了國家會計制度的執(zhí)行難度。因此，要想切實改變這樣的會計核算現(xiàn)狀，則必然要對傳統(tǒng)會計預(yù)算制度予以適當?shù)母淖儯囊詸?quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)來核算工資薪酬支出。

我國財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度中明確規(guī)定會計核算的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。

基于如今的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，使得傳統(tǒng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計制度已然無法滿足當今社會對醫(yī)院預(yù)算管理工作的要求。因此，為確保權(quán)責發(fā)生制的理念能更為迅速的融入到醫(yī)院的預(yù)算管理工作匯總，以確保政府的資源效益能得以最大限度的發(fā)揮，并確保政府的資金管理運作風險始終保持在較低水平，則無論是針對現(xiàn)行的財務(wù)總預(yù)算或是行政單位會計，政府均應(yīng)提出預(yù)制相匹配的整體財務(wù)信息。當然，若現(xiàn)行的制度本身便存在各種各樣的缺陷，則強行引進權(quán)責發(fā)生制也必將衍生出更多的問題。對此，針對權(quán)責發(fā)生制的引進，我國還應(yīng)全面考慮到“預(yù)算已安排，由于政策性因素當年未能實現(xiàn)的支出”，“預(yù)算已安排，由于用款進度的原因當年未能實現(xiàn)的支出”，“動支中央預(yù)備費安排，當年未能實現(xiàn)的支出”以及“為平衡預(yù)算需要，當年未能實現(xiàn)的支出這四種不同的權(quán)責發(fā)生事項來對其中權(quán)責予以確認”。當然，在預(yù)算管理由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的過渡時期，政府也應(yīng)就此前的收付實現(xiàn)制予以不斷的修正，與促使其在權(quán)責發(fā)生制得到完整的修正后，能逐步擴展到完全的權(quán)責發(fā)生制。

三、完善公立醫(yī)院預(yù)算管理制度

就我國目前的預(yù)算管理制度改革狀況來看，部門的預(yù)算以及國庫的集中收付這兩大方面工作的實施過程雖衍生出了不少的問題，但預(yù)算的目標卻也基本達成。而就改革過程中所出現(xiàn)的問題來看，其中最主要的問題當屬預(yù)算編制過于粗簡，對此，要想切實改善這樣的改革狀況，則必然要對基礎(chǔ)信息管理給予高度重視，當然，在此過程中，醫(yī)院亦需采取相應(yīng)的手段來強化自身對基礎(chǔ)會計信息的管理。諸如建立預(yù)算數(shù)據(jù)庫來提高預(yù)算編制的效率以及制定預(yù)算編制定額標準體系來提高部門的預(yù)算質(zhì)量。其次則是目前，分類分檔定額標準雖已在中央和地方全面實施，但鑒于改革進展的不平衡，使得此項改革仍難以獲得理想的改革成效。就目前來看，就連省級也并非所有預(yù)算部門都實施了相應(yīng)的改革，更遑論基層的預(yù)算單位。不僅如此，相較于支付改革，則政府會計改革的收繳改革還更加落后，加之在制度以及信息系統(tǒng)方面也有待完善，這便進一步增添了我國政府會計改革的難度。制度建設(shè)、信息系統(tǒng)也都有待于進一步完善。這需要通過完善國庫單一賬戶體系和財政收支繳撥程序，規(guī)范中央對地方專項撥款支付方式，推進財稅庫橫向聯(lián)網(wǎng)，實施國庫現(xiàn)金管理，完善財政國庫管理信息系統(tǒng)和動態(tài)監(jiān)控管理體系等一系列措施促進國庫集中收付制度的規(guī)范。由于，由于醫(yī)院的采購過程，政府并未對此表現(xiàn)出較強的預(yù)算約束力，加之所采取的采購預(yù)算制度也過于粗糙，未能對其中諸如預(yù)算的批復(fù)、預(yù)算的體征等重要事項提出更為細化的規(guī)定，則便使得醫(yī)院的預(yù)算調(diào)整往往還呈現(xiàn)出較強的隨意性。對此，要想切實改善這樣的改革狀況，則必然要對相應(yīng)的監(jiān)督機制予以進一步完善。當然，在改革過程中，政府需嚴格做到以下幾點：首先應(yīng)強化內(nèi)部監(jiān)督，如針對采購部門，政府除了要制定相應(yīng)的制度以及原則外，尚需擁有完整的信息反饋體系來對采購執(zhí)行情況予以具體分析。二是要加強法律上的監(jiān)督。雖然，我國目前依然頒布了《政府采購法》，但由于此部法律的線條整體較為粗簡，故為確保法律制度作用的充分發(fā)揮，則法律條文的明確和細化均應(yīng)引起政府的高度關(guān)注;三是邀請社會力量參與到監(jiān)督工作中。就醫(yī)院的采購行為而言，其也具備一定的社會公眾性特征。因此，唯有提升其透明度，包括采購需求信息、評標的方法及標準等諸多方面，整個采購結(jié)構(gòu)都公開透明化。其中，制度改革就是一個漸進的過程，所以需要在不斷實踐的過程中進行完善和規(guī)范。這樣通過完善預(yù)算管理制度，有利于為政府會計改革創(chuàng)設(shè)良好的政策環(huán)境。政府會計改革是否取得了成效與其他相關(guān)內(nèi)容的改革存在緊密的關(guān)系，不斷強化政府公共財物制度、內(nèi)部控制制度、審計監(jiān)督制度、業(yè)績評價制度等配套制度的建設(shè)。

總之，公立醫(yī)院預(yù)算管理與政府會計制度改革存在非常緊密的關(guān)系。通過深化公立醫(yī)院預(yù)算管理，有利于完善政府會計管理制度的內(nèi)容。通過將政府會計制度的內(nèi)容作為基礎(chǔ)，準確進行政府會計制度目標改革，并根據(jù)實際情況建立完善的會計核算體系，有利于提升公立醫(yī)院預(yù)算管理水平，促進公立醫(yī)院更加穩(wěn)定健康的發(fā)展。

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