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摘要：公立醫(yī)院是事業(yè)單位性質的單位，在會計近年的會計制度改革中規(guī)定，自2019年1月1日起，公立醫(yī)院會計核算不再繼續(xù)執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》，改為執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。

關鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計制度;對策建議

一、政府會計制度出臺的背景及必要性

公立醫(yī)院是事業(yè)單位性質的單位，在政府近年的會計制度改革中規(guī)定，自2019年1月1日起，公立醫(yī)院會計核算不再繼續(xù)執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》，改為執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。本文旨在分析新政府會計制度對公立醫(yī)院財務核算的影響以及可能出現(xiàn)的問題。

二、公立醫(yī)院經(jīng)濟特點

公立醫(yī)院屬于國家設立的，具有一定公益性質屬性的事業(yè)單位。公立醫(yī)院在日常經(jīng)營活動中，相對于一般事業(yè)單位有著以下幾個特點：首先，市場依賴程度。相比普通事業(yè)單位，公立醫(yī)院在運行過程中受市場因素的影響更大，普通事業(yè)單位的資金來源多數(shù)是財政撥款，公立醫(yī)院由于市場化程度更大，醫(yī)療收入在運營資金中占的比例相對更大，政府補助的部分所占比例更小。其次，財務管理水平。公立醫(yī)院資金來源多是經(jīng)濟市場運行下的經(jīng)營性收入，在醫(yī)院的運營過程中更加強調運營管理和成本控制效率，相比普通事業(yè)單位，對財務人員和財務管理水平的要求更高一些。最后，經(jīng)濟體量龐大。公立醫(yī)院涉及的資產(chǎn)和收入支出規(guī)模，相當于一家大中型的企業(yè)，普通事業(yè)單位的資產(chǎn)和收支總量，很難達到這種程度。

三、公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度的難點

（一）會計核算要求更嚴格

新政府會計制度相比較《醫(yī)院會計制度》，在記錄、核算執(zhí)行上都有更高的信息要求，其中新增的預算會計科目達到26個，財務報表方面，不再編寫成本報表、政府補助收支情況表以及醫(yī)療收入費用明細表，取而代之的是財政撥款預算收入表、預算結轉結余變動表、預算收入表以及預算結余與凈資產(chǎn)變動差異表。新會計制度核算出發(fā)點是站在宏觀經(jīng)濟層面，對于醫(yī)院管理中的許多微觀經(jīng)濟管理角度的需求不能滿足需求。醫(yī)院日常運營活動的資金多是自身經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的自有資金，這部分資金所占比重大，應該是醫(yī)院財務管理關注的重點，但是在新的政府會計制度下，核算現(xiàn)金流量的財政撥款現(xiàn)金流量表和非財政撥款現(xiàn)金流量表等，都沒有對此部分資金進行單獨體現(xiàn)，新會計制度下的現(xiàn)金流量表更多的是反應政府補助資金的收支狀況，關注財政資金的安全和管理效率。因此，公立醫(yī)院在接下來的財務工作需要在嚴格執(zhí)行新政府會計制度的前提下，對一些特殊科目進行進一步的細化核算，同時增加財務報表的核算內容，核算運營資金的管理和成本控制效率。

（二）信息化水平要求更高

醫(yī)院信息化建設，為實行新政府的政府會計制度，需要進一步提高水平?！半p體系”下的“平行記賬”和“雙基礎”的會計核算方法是新會計制度下核算模式的兩個主要方面。前者是擴大財務核算范圍，所有的業(yè)務都要求進行核算，并且預算會計核算和預算管理現(xiàn)金業(yè)務核算需要同時進行;“雙基礎”的會計核算方法，顧名思義會計核算是在兩個會計基礎上進行的，即預算會計執(zhí)行收付實現(xiàn)制，財務會計執(zhí)行權責發(fā)生制。會計核算基礎和核算方法的變化，要求醫(yī)院的會計信息系統(tǒng)進行重新的設計個修改，符合新會計制度的同時，如何將舊的會計信息過渡到新的系統(tǒng)板塊中，對應數(shù)據(jù)板塊和數(shù)據(jù)遷移和板塊的整合以及分割，這對醫(yī)院信息化水平提出了較高的要求。

（三）財務管理水平要求更高

新政府會計制度，“新”的最明顯體現(xiàn)是在預算會計科目的設置中。主要的變化是1、事業(yè)預算收入科目，并入了醫(yī)療授予和科教項目收入。2、“事業(yè)支出”科目，核算內容增加了“醫(yī)療業(yè)務成本”、“科教項目”以及“管理費用”。3、新增科目有“非財政撥款結余分配”和“經(jīng)營結余”。從會計科目核算內容的變化，可以看出新政府會計制度將預算的執(zhí)行信息放在了重點突出的位置，這樣的設計要求醫(yī)院對預算管理工作進行有效的完善和執(zhí)行，全面預算管理切實執(zhí)行落地，需要醫(yī)院細化預算管理，編制切實的預算計劃表，同時細化預算支出到各個部門和科室，強調預算執(zhí)行過程中的科學性和規(guī)范性。同時，在成本預算管理方面，新政府會計制度并沒有提出細化要求，但結合醫(yī)院自身的經(jīng)濟特點，為實現(xiàn)長期的健康持續(xù)發(fā)展，有效的成本管理是生存的根本，必須進行有效的成本控制管理。新會計制度出于行業(yè)制度統(tǒng)籌的宏觀管理角度，對醫(yī)院的一些成本分析報表的選擇了取消，公立醫(yī)院需要結合自身實際情況，靈活的進行成本核算工作，提高成本管理的水平和效率。

（四）新制度對醫(yī)院財務部門提出了更高的要求

醫(yī)院財務部門的日常工作多事專注于本職領域，許多都是單純的財務數(shù)據(jù)分析核算，與業(yè)務結合的部分十分有限，業(yè)財融合程度比較低。財務部門提供的專業(yè)財務數(shù)據(jù)，由于專業(yè)性要求較高，對于非財務部門人員理解較為困難，這就在很大程度上降低了財務部門在醫(yī)院管理決策中應起到的作用。就目前情況而言，醫(yī)院的管理者大多數(shù)都是出自自身的醫(yī)療業(yè)務領域，對于財務這塊沒有接受過專門有針對性的培訓，對財務數(shù)據(jù)的理解較為淺薄，能夠看到數(shù)據(jù)背后體現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務內容，需要長期的工作經(jīng)驗積累。執(zhí)行新的政府會計制度，醫(yī)院的管理者都將面臨這方面知識的重新學習。財務本命可以利用此次機會，對自身角色價值進行再造，不僅僅局限于財務數(shù)據(jù)的專業(yè)知識，試著站在管理者的角度，突出財務信息的重要性和可理解性，將財務數(shù)據(jù)與醫(yī)院的具體業(yè)務進行有效的融合，將財務的職能延伸到各個科室和具體業(yè)務，發(fā)揮會計的事前監(jiān)督職能，推動醫(yī)院內部價值鏈的完善，為醫(yī)院戰(zhàn)略決策提供信息支持。

五、對策建議

（一）應新會計政府會計制度要求，對流程進行全面梳理

新政府會計制度進行了會計核算方面的變更，這對預算報告和成本核算體系的影響十分明顯，同時對公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)的管理核算、人力資源管理、收費信息系統(tǒng)管理以及內部控制體系等都產(chǎn)生了較大的影響。公立醫(yī)院需要切實結合自身的實際情況，對會計核算范圍、會計核算辦法、財務部門人員設置、內部控制風險等多個方面進行全面的梳理，對重點的財務和業(yè)務流程進行有效的優(yōu)化設計，結合自己業(yè)務特點，把控關鍵環(huán)節(jié)，提高管理水平，為新制度的順利實施提高保障。

（二）全面清查，夯實基礎，順利銜接

對醫(yī)院現(xiàn)有的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行全面的清查，同時把握新政府會計制度中資產(chǎn)分類的變化，掌握醫(yī)院固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的真實信息，特別是一些二級明細材料，識別其在新會計準則下的分類狀況。對重要的固定資產(chǎn)進行重新評估，確定使用年限，資產(chǎn)原值和已經(jīng)計提的折舊數(shù)額，新制度下的折舊攤銷做好事前的準備工作。同時，對醫(yī)院的應收賬款進行清查，根據(jù)賬齡和具體業(yè)務經(jīng)濟周期進行評估，是否不需要計提壞賬準備和轉回已經(jīng)計提的壞賬準備，為執(zhí)行新制度后的壞賬準備計提做好準備工作。對醫(yī)院的在建項目進行清查，夯實核算基礎，保證順利銜接。

（三）以新制度的實施為契機，推動“業(yè)財融合”

公立醫(yī)院可以將新制度的執(zhí)行作為契機，推動業(yè)財融合，加深財務與醫(yī)院業(yè)務的融合，提高財務管理水平，也是醫(yī)院經(jīng)營管理水平和有效決策效率，建立健全醫(yī)院財務管理制度，將財務收支、成本管理、資產(chǎn)管理、預算決策、會計核算、價格管理等納入醫(yī)院財務部門的統(tǒng)一管理。此次公立醫(yī)院執(zhí)行，新政府會計制度，不僅是在會計核算數(shù)據(jù)，業(yè)務計量標準和科目設置上，統(tǒng)一口徑，規(guī)范管理，還需要認真思考新政府會計制度對于公立醫(yī)院更加深層次的意義，是將管理會計的思維運用到財務工作中，推動全面預算管理實施，提高財務會計信息的準確性和會計信息的分析水平，通過會計信息體現(xiàn)實際業(yè)務流程，推動財務信息與業(yè)務信息的深度融合，將財務與資產(chǎn)、醫(yī)療、藥品、人事等進行系統(tǒng)的整合，實現(xiàn)資源效益的優(yōu)化，實現(xiàn)財務會計向管理會計的轉變，不將會計僅僅局限在核算。

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