林小楓

摘要：本文對新準(zhǔn)則下信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的收入確認(rèn)問題進(jìn)行研究，找出信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)普遍存在的問題，提出有效的建議。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù);新準(zhǔn)則;合同;收入確認(rèn)

所謂信息技術(shù)服務(wù)，指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的不斷加快，人工智能等前沿領(lǐng)域不斷演變出新應(yīng)用、新模式，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)發(fā)展迅猛。同時(shí)隨著國家級規(guī)劃文件的實(shí)施和落實(shí)，也為信息技術(shù)服務(wù)業(yè)突破式發(fā)展提供新機(jī)遇。

但由于信息技術(shù)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為具有合同金額大小不一、周期時(shí)間無、不確定因素多等不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)，因此有關(guān)收入確認(rèn)問題上長期分歧。財(cái)政部出臺新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法、投入法（其中產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度;投入法，是指企業(yè)為了履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度），確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。但各行人士對同一會計(jì)準(zhǔn)則的理解和執(zhí)行有可能產(chǎn)生偏差。因此如何在新收入準(zhǔn)則背景下做好信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的收入確認(rèn)工作，成為研究的重點(diǎn)，對于促進(jìn)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

一、現(xiàn)狀分析

當(dāng)前主要采取以下方法：（1）以開具發(fā)票確認(rèn)。這樣做簡單、方便、有助于確認(rèn)收入。但這種做法隨意性較大，有失公允性，不符合新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》收入的確認(rèn)方法。（2）按合同規(guī)定一次性結(jié)算確認(rèn)收入。即在提供的勞務(wù)服務(wù)已完工，一次性結(jié)算確認(rèn)收入。這樣做有助于確認(rèn)，工作量相對較少。但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。（3）按實(shí)際收到款項(xiàng)確認(rèn)收入。這樣做有助于確認(rèn)，一般情況下不會產(chǎn)生異議。缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

二、執(zhí)行收入準(zhǔn)則中存在的問題

然而，實(shí)際執(zhí)行中有以下難度：（1）信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)項(xiàng)目普遍存在變數(shù)因素多、投資規(guī)模大小不一、工期時(shí)間無規(guī)律等特點(diǎn)，導(dǎo)致項(xiàng)目總收入和總成本存在不確定性;（2）信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)內(nèi)部沒有形成健全的會計(jì)核算體系;（3）甲方未嚴(yán)格根據(jù)合同內(nèi)容執(zhí)行、收入結(jié)算不及時(shí)以及市場運(yùn)作不規(guī)范。不利于企業(yè)的經(jīng)營成果，同時(shí)也不利于企業(yè)的會計(jì)核算。

這些因素的存在導(dǎo)致信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)，在執(zhí)行收入準(zhǔn)則時(shí)，有以下問題：（1）合同總收入難以準(zhǔn)確地確定;（2）預(yù)計(jì)總成本難以合理確定;（3）完工百分比難以準(zhǔn)確確定。

（一）合同總收入難以準(zhǔn)確確定

我國合同金額普遍采取固定合同金額和可變合同金額。固定合同總金額是指合同金額固定，不受影響因素的變化。而可變合同總金額會因?yàn)橛绊懸蛩囟l(fā)生改變，如工期量、工期、成本等，實(shí)際總金額須在完成決算審計(jì)后才能確定。因此這種情況下，信息技術(shù)服務(wù)收入難以準(zhǔn)確確定。

（二）總成本難以合理確定

由于信息技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的工期、資金、技術(shù)等其他因素可能發(fā)生變化，加上市場價(jià)格不穩(wěn)定，使得合同總成本難以合理確定。例如，業(yè)主方發(fā)生資金困難，需要停工，或者因?yàn)榧夹g(shù)等其他因素發(fā)生改變，工期延長，這些都會使得合同總成本難以合理確定。

同時(shí)當(dāng)前企業(yè)管理層憑借以往的經(jīng)驗(yàn)管理企業(yè)，普遍存在以下兩個(gè)問題：一是成本核算的精確度不夠，主要由于企業(yè)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的部門較多，項(xiàng)目繁瑣，成本很難準(zhǔn)確的分配到對應(yīng)的項(xiàng)目，導(dǎo)致原始資料不完整、不準(zhǔn)確。二是普遍認(rèn)為合同的收入成本僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作，項(xiàng)目部門或者其他部門不重視，使得原始資料不完整。

（三）完工百分比難以準(zhǔn)確確定

關(guān)于完工百分比的確認(rèn)，主要采用以下三種方式：（1）實(shí)際產(chǎn)生的成本占預(yù)計(jì)總成本之比。指在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的累計(jì)成本，與總成本之比。這種方法較為簡單，但在實(shí)際工作中，由于一些特殊情況的存在，成本發(fā)生改變，影響成本和完工進(jìn)度的對比，所以該方法計(jì)算不精確。（2）實(shí)際產(chǎn)生勞務(wù)占原預(yù)計(jì)勞務(wù)總量之比。指根據(jù)實(shí)際可以確定的因素確定進(jìn)度，如工作時(shí)間、實(shí)物工程形象進(jìn)度等。但實(shí)際情況下，該方法受合同總收入影響，總收入不便于確定，因此該方法計(jì)算不精準(zhǔn)。（3）已完工作的測量。若不能選用前面所述兩種方法時(shí)，可選用此方法，適用于一些特殊項(xiàng)目，是指由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，而不是由承包商自行隨意測定。綜上所述，在實(shí)際的工作中，完工百分比法很難施行，或者產(chǎn)生較大的誤差。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)的建議

對于上述問題，筆者結(jié)合該類企業(yè)的合同特點(diǎn)，以及該類企業(yè)服務(wù)成果無具體的產(chǎn)出物的特點(diǎn)，對信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)提出如下建議。

（一）完善合同業(yè)務(wù)流程

企業(yè)應(yīng)完善業(yè)務(wù)流程，健全企業(yè)的管理制度以及有效的監(jiān)督制度，進(jìn)而取得真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。結(jié)合信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的行業(yè)特征，主要概括為以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

1.確定以單個(gè)項(xiàng)目為單元的核算模式，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)類型的特點(diǎn)并取得第三方證明文件（開工許可、設(shè)備進(jìn)場驗(yàn)收單、初驗(yàn)報(bào)告、終驗(yàn)報(bào)告等）按項(xiàng)目實(shí)施階段確定履約進(jìn)度，即根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確認(rèn)時(shí)，企業(yè)已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確認(rèn)為止。

2.完善合同業(yè)務(wù)流程。結(jié)合該類企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，可以采取以下步驟：（1）項(xiàng)目投標(biāo)—（2）合同簽訂--（3）項(xiàng)目實(shí)施--（4）進(jìn)度結(jié)算--（5）竣工結(jié)算等五大流程。每個(gè)流程都會對會計(jì)處理產(chǎn)生影響，產(chǎn)生相應(yīng)的會計(jì)資料，要求各部門各盡其職，同時(shí)各部門要加強(qiáng)溝通，建立暢通的溝通機(jī)制。

3.健全合同管理制度。對于投標(biāo)行為進(jìn)行嚴(yán)格要求，杜絕虛假投標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生。簽訂合同時(shí)，要嚴(yán)格根據(jù)要求，盡可能降低不利影響，保證市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。同時(shí)，項(xiàng)目相關(guān)管理部門要對合同執(zhí)行的全過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，對于發(fā)生的不可控因素，如工期、工作量等其他因素，要與業(yè)主方確認(rèn)，與財(cái)務(wù)部進(jìn)行溝通，確保如實(shí)反映項(xiàng)目實(shí)際情況。

4.建立完善的項(xiàng)目成本核算管理辦法。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，健全會計(jì)核算管理辦法，制定合理有效的財(cái)務(wù)預(yù)算辦法。從根源上強(qiáng)化項(xiàng)目成本管理，嚴(yán)格管控成本，對成本進(jìn)行績效考核，嚴(yán)格落實(shí)，提高成本核算水平。

（二）編制合同預(yù)算

制定合同預(yù)算，有助于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)合理預(yù)計(jì)合同總收入和總成本，能夠合理確認(rèn)項(xiàng)目履約進(jìn)度，同時(shí)也是確定項(xiàng)目效益的依據(jù)。

1.確定合同預(yù)算要求。每個(gè)行業(yè)的預(yù)算要求不同，要制定符合信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的預(yù)算，盡可能滿足企業(yè)項(xiàng)目管理需求，應(yīng)滿足以下幾點(diǎn)要求：（1）預(yù)算的編制基礎(chǔ)要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況在4季度進(jìn)行調(diào)整。（2）預(yù)算科目應(yīng)結(jié)合會計(jì)核算科目保證核算的完整性。（3）健全績效考評管理辦法。從項(xiàng)目開始到項(xiàng)目結(jié)束的全過程進(jìn)行監(jiān)管，實(shí)施全過程的追蹤。（4）預(yù)算的編制是由全員共同完成，如項(xiàng)目管理部門、項(xiàng)目實(shí)施部門、行政部、人事部以及財(cái)務(wù)部等，而不是單一由財(cái)務(wù)部門完成。

2.合理預(yù)計(jì)合同總成本。預(yù)計(jì)合同總成本是執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的重中之重，從項(xiàng)目所簽訂的合同開始，到項(xiàng)目結(jié)束完成，合理預(yù)計(jì)所有與之相關(guān)的直接或間接費(fèi)用。所有的數(shù)據(jù)都要有合理依據(jù)。結(jié)合執(zhí)行合同過程中，可能發(fā)生的變動，組織相關(guān)部門，參考?xì)v史數(shù)據(jù)對其進(jìn)行分析，不得隨意調(diào)整，同時(shí)分析變化對合同結(jié)果產(chǎn)生的影響。

3.合理確認(rèn)合同總收入。要明確合同在執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)變更、獎罰、索賠等影響合同收入的因素，一經(jīng)確定不得隨意變更，更不能出現(xiàn)人為干預(yù)，調(diào)節(jié)總收入影響利潤。

四、結(jié)論

綜上所述，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)收入與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)類型差距大，情況繁瑣復(fù)雜，因此，企業(yè)要完善業(yè)務(wù)流程，健全預(yù)算體系，建立與業(yè)務(wù)類型相適應(yīng)的管理制度。與此同時(shí)，應(yīng)與相關(guān)部門，建立良好的溝通機(jī)制，如稅務(wù)局、審計(jì)部門等。只有這樣，才能建立有效的財(cái)務(wù)核算辦法，促進(jìn)信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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