王 爽

新時(shí)代下，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，企業(yè)已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)自身發(fā)展的重要作用。但是在實(shí)際全面預(yù)算管理執(zhí)行中，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等各方面的工作仍然存在一定執(zhí)行與管理上的不足。研究全面預(yù)算管理優(yōu)化方法，我們需要先認(rèn)識(shí)和了解全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中存在的這些不足。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程現(xiàn)狀分析

（一）沒(méi)有建立健全全面預(yù)算管理制度體系

預(yù)算的執(zhí)行要有良好的制度保障，全面預(yù)算管理制度體系的建設(shè)就成為預(yù)算管理工作有序開(kāi)展的必然要求。但在實(shí)際的預(yù)算管理中，相當(dāng)一部分企業(yè)并未構(gòu)建全面預(yù)算管理制度體系。比如，在制度建設(shè)中存在著覆蓋范圍小、可操作性不強(qiáng)、在預(yù)算執(zhí)行中缺乏有效的執(zhí)行力等問(wèn)題。

（二）沒(méi)有樹(shù)立全面預(yù)算管理理念

對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理而言，樹(shù)立全面預(yù)算管理理念是前提條件，其對(duì)后續(xù)的全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展有著重要的影響。但不少企業(yè)仍然將預(yù)算執(zhí)行視作財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，企業(yè)所有部門(mén)和人員沒(méi)有全員樹(shù)立全面預(yù)算管理理念，沒(méi)有全員參與、業(yè)務(wù)范圍沒(méi)有全覆蓋、管理流程沒(méi)有全跟蹤，降低了全面預(yù)算管理執(zhí)行的效果。

（三）沒(méi)有做好預(yù)算分析和評(píng)估

在企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行中，對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的分析和評(píng)估，是查找預(yù)算執(zhí)行中問(wèn)題，乃至追溯預(yù)算編制問(wèn)題的重要措施。但在實(shí)際的執(zhí)行環(huán)節(jié)中，不少企業(yè)沒(méi)有定期或不定期比較預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果的差異，也沒(méi)有及時(shí)找出經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，更沒(méi)有有效地調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或修正預(yù)算目標(biāo)，影響了全面預(yù)算管理執(zhí)行的效果。

（四）預(yù)算過(guò)于剛性，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境變化，及時(shí)主動(dòng)地調(diào)整預(yù)算

企業(yè)年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整。這是確保預(yù)算編制得以有效執(zhí)行的前提條件。當(dāng)企業(yè)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化（如國(guó)家政策法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境等因素）或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)往往強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，沒(méi)有及時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差。

二、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理水平的方法

（一）建立健全全面預(yù)算管理制度體系

“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”，在企業(yè)的全面預(yù)算管理工作中，預(yù)算管理制度的建設(shè)居于核心地位，它是從源頭上保障預(yù)算管理工作規(guī)范性的前提條件，也是為預(yù)算管理深入開(kāi)展保駕護(hù)航的關(guān)鍵措施。因此，企業(yè)要重視預(yù)算管理制度體系的建設(shè)，從以下三點(diǎn)出發(fā)。首先，注重制度的全面性。全面預(yù)算管理相比于傳統(tǒng)的預(yù)算管理，在預(yù)算管理的范圍與流程中均得到了放大。因此，在制度建設(shè)中，必須立足于全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，盡可能地拓展全面預(yù)算管理制度的建設(shè)范圍，使全面預(yù)算管理制度能夠涵蓋預(yù)算管理的各個(gè)方面。其次，注重制度的可執(zhí)行性。制度體系的建設(shè)不僅需要具有總章層面的內(nèi)容，更要具有細(xì)則層面的內(nèi)容，這是制度得以執(zhí)行的先決條件，企業(yè)要結(jié)合全面預(yù)算管理工作的實(shí)際需要，優(yōu)化制度條文，使全面預(yù)算管理的實(shí)施有規(guī)可依、有章可循。最后，注重制度的執(zhí)行力度。當(dāng)前，為了有效克服預(yù)算管理制度執(zhí)行中的隨意性、粗放性現(xiàn)象，企業(yè)要以提升制度執(zhí)行力為手段來(lái)強(qiáng)化制度的權(quán)威，針對(duì)違反制度的行為，采取有效的懲戒措施，對(duì)全體員工形成震懾作用。

（二）樹(shù)立全面預(yù)算管理理念

意識(shí)對(duì)實(shí)踐具有導(dǎo)向作用，正確的意識(shí)是推動(dòng)實(shí)踐深入開(kāi)展的重要保障。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理中存在的各項(xiàng)問(wèn)題，和預(yù)算管理理念的滯后有著密切的關(guān)系。因此，企業(yè)在預(yù)算管理中必須樹(shù)立全面預(yù)算管理理念，構(gòu)建全面預(yù)算綜合管理體系。首先，注重全員積極參與。全面預(yù)算管理的主要特點(diǎn)便是預(yù)算管理主體的全員性，預(yù)算管理不再是某個(gè)部門(mén)、某個(gè)崗位的職責(zé)，而是企業(yè)全體職工的任務(wù)，企業(yè)需要培養(yǎng)職工的預(yù)算管理意識(shí)，引導(dǎo)其將預(yù)算管理與崗位工作有機(jī)的結(jié)合起來(lái)；其次，注重業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋。在企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展中，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的支出，因此，各項(xiàng)業(yè)務(wù)均屬于預(yù)算管理的范疇。全面預(yù)算管理的核心便是預(yù)算管理范圍的全面性，企業(yè)要以業(yè)務(wù)內(nèi)容為中心，打造全范圍覆蓋的預(yù)算管理體系；最后，注重管理流程的全跟蹤。預(yù)算管理中存在的問(wèn)題可能出現(xiàn)在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏漏，都有可能導(dǎo)致預(yù)算管理的低效乃至無(wú)效，因此，在綜合管理體系建設(shè)中，要突出全流程跟蹤的特點(diǎn)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況分析

在企業(yè)的全面預(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行不力是最為主要的問(wèn)題之一。預(yù)算執(zhí)行不力不僅損害了預(yù)算管理的有效性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)安全與戰(zhàn)略發(fā)展也有著負(fù)面影響。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析工作，結(jié)合企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，構(gòu)建完善的預(yù)算執(zhí)行分析制度，不斷提升預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性與有效性。首先，企業(yè)要重視預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議的召開(kāi)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行階段性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，涉及預(yù)算執(zhí)行的各部門(mén)、各崗位的員工均需要參與到預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議中，企業(yè)預(yù)算管理的負(fù)責(zé)人向全體職工通報(bào)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，便于全體職工了解當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀。其次，重視預(yù)算執(zhí)行情況的分析。企業(yè)負(fù)責(zé)人需要和與會(huì)人員深入分析預(yù)算執(zhí)行情況，總結(jié)當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行中存在的具體問(wèn)題，比如預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算方案、預(yù)算執(zhí)行存在滯后性等，研討預(yù)算執(zhí)行中各項(xiàng)問(wèn)題的成因，以此為基礎(chǔ)，提出有效的整改建議。最后，重視整改建議在預(yù)算執(zhí)行中的應(yīng)用。將會(huì)議商討的改進(jìn)措施與預(yù)算執(zhí)行工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

（四）緊扣實(shí)際情況，合理調(diào)整預(yù)算

企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。這是企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的必然要求。由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀(guān)因素，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)或預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)際情況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀(guān)、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化，使調(diào)整后地預(yù)算更好地滿(mǎn)足企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理需要。當(dāng)然，企業(yè)在預(yù)算調(diào)整中，要評(píng)估和分析調(diào)整可能帶來(lái)的影響，并從事前防范的角度考慮，及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施。

三、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是當(dāng)前企業(yè)提高預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要措施。現(xiàn)階段，不少企業(yè)已經(jīng)在積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，但在制度建設(shè)等多個(gè)環(huán)節(jié)仍然存在著不少的問(wèn)題。因此，企業(yè)需要從建立健全全面預(yù)算管理制度體系、樹(shù)立全面預(yù)算管理理念、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況分析、合理調(diào)整預(yù)算等角度采取有效的措施。