王 菁

現(xiàn)階段，制造企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中的壓力相對較大，利潤獲取空間被不斷壓縮的同時，企業(yè)在成本控制上的壓力卻不斷提升。預(yù)算管理往往被看作是企業(yè)進行成本控制的有效媒介，預(yù)算管理更是企業(yè)在財務(wù)層面進行內(nèi)部控制的一個有效媒介。很多制造企業(yè)都在積極地進行全面預(yù)算管理嘗試，但從全面預(yù)算管理應(yīng)用進程與成效來看，全面預(yù)算管理狀況并不良好。鑒于此，分析影響制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用的因素，探尋出相應(yīng)難點性問題和制約因素的應(yīng)對策略也十分必要。

一、全面預(yù)算管理在制造企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用價值

全面預(yù)算管理在制造企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用首先可以帶動預(yù)算管理創(chuàng)新性與全面性的提升，這則可以直接帶動預(yù)算管理實際有效性的提升，從而對預(yù)算管理在綜合管理體系中的核心地位予以鞏固。預(yù)算管理是一個動態(tài)過程，制造企業(yè)在產(chǎn)品制造、銷售以及其它層面經(jīng)營管理活動開展中都需要對資金等資源予以利用，而預(yù)算自然也成為了同各項生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動開展息息相關(guān)的管理類型。這一情形下，全面預(yù)算管理的應(yīng)用在帶動預(yù)算管理有效性提升的同時，也能夠為各項管理活動開展提供更多支持，這對于提升制造企業(yè)的綜合競爭力也有明顯的促進作用。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題

（一）管理會計人才短缺

全面預(yù)算管理是一種具體的管理會計工具，制造企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時，管理會計人才短缺這一問題較為明顯和普遍，這也是制約制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用的首要因素。絕大多數(shù)中小型制造企業(yè)中，財會工作在開展上的專業(yè)化程度以及規(guī)范化程度都明顯不足，管理會計人才嚴重短缺也致使企業(yè)無法對全面預(yù)算管理進行應(yīng)用。一些規(guī)模較大的制造企業(yè)內(nèi)雖然具有一定數(shù)量的管理會計人才，但其缺乏全面預(yù)算管理應(yīng)用經(jīng)驗時，企業(yè)在全面預(yù)算管理上的應(yīng)用也會陷入到較為被動的狀態(tài)之中。這一情形下，很多制造型企業(yè)會將全面預(yù)算管理應(yīng)用下具體預(yù)算管理工作的開展，交由一般性財會人員予以負責(zé)，企業(yè)看似在較為積極地進行著全面預(yù)算管理應(yīng)用，但全面預(yù)算管理的應(yīng)用徒有其表。長此以往發(fā)展下去，制造企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中也會暴露出很多新的問題。

（二）全面預(yù)算指標細化與量化困難

任何類型的企業(yè)在進行全面預(yù)算管理應(yīng)用時都不能繞開預(yù)算指標的細化和量化，一定意義上來說，預(yù)算指標能否得到較好的細化與量化，會直接影響到全面預(yù)算管理進程以及全面預(yù)算管理成效的取得。大多數(shù)制造企業(yè)本身缺乏進行全面預(yù)算管理應(yīng)用的經(jīng)驗，且傳統(tǒng)意義上的預(yù)算管理活動開展中，預(yù)算指標細化和量化的受重視程度較低。這些因素共同影響和作用下，制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中很難精準地進行預(yù)算指標細化與量化，全面預(yù)算管理要求的執(zhí)行也會受到很大制約。更為嚴重的是，全面預(yù)算管理應(yīng)用中預(yù)算指標無法得到精確的細化與量化時，全面預(yù)算管理很容易逐漸演變?yōu)橐话阈问降念A(yù)算管理，制造企業(yè)在全面預(yù)算管理能力與水平更是會處于較低狀態(tài)。即便全面預(yù)算管理的大環(huán)境較為良好，制造企業(yè)也很難在全面預(yù)算管理上取得突破。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行缺乏保障

制造企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中，預(yù)算執(zhí)行事宜處于十分重要的位置，能否對全面預(yù)算管理框架下的預(yù)算要求進行較好執(zhí)行，即預(yù)算指標能否發(fā)揮出指導(dǎo)與約束性通也會影響到全面預(yù)算管理成效的取得。很多制造企業(yè)雖然可以較好地構(gòu)建出全面預(yù)算管理框架，但核心領(lǐng)導(dǎo)層在全面預(yù)算管理框架下，具體管理活動開展中的參與度相對較低，各部門與部門領(lǐng)導(dǎo)層也并未對全面預(yù)算管理要求給予足夠重視。這一問題客觀存在下，制造企業(yè)便很難將全面預(yù)算管理應(yīng)用的正向影響與價值彰顯出來，全面預(yù)算管理應(yīng)用中的資源也會出現(xiàn)不同程度的閑置與浪費。更為嚴重的是，全面預(yù)算管理缺乏一個保障性機制提供堅實保障和支持時，全面預(yù)算管理很容易處于被架空的狀態(tài)之中，全面預(yù)算管理更加無法成為制造企業(yè)財務(wù)層面內(nèi)部控制的有效媒介。

三、制造企業(yè)更好進行全面預(yù)算管理的建議

（一）強化管理會計人才隊伍建設(shè)

制造企業(yè)更好應(yīng)用全面預(yù)算管理首先要強化管理會計人才建設(shè)，從而為全面預(yù)算管理的應(yīng)用提供人才支持，并不斷提升全面預(yù)算管理的專業(yè)化程度。例如，武漢市某大型機械制造企業(yè)在2016年便開始嘗試全面預(yù)算管理的應(yīng)用，同年3月份，其有步驟的組織財會人員參加了管理會計培訓(xùn)，并考慮了管理會計資格證書。截至2017年年底，該機械制造企業(yè)內(nèi)取得中級以上管理會計資格證書的人數(shù)已經(jīng)達到7人，這些專業(yè)的管理會計人員也成為了其進行管理會計建設(shè)，全面預(yù)算管理的應(yīng)用嘗試。其它制造企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時也需要認識到進行管理會計人才隊伍建設(shè)的重要性，并通過內(nèi)部培養(yǎng)以及外部引進等具體途徑，增設(shè)管理會計崗位，將全面預(yù)算管理應(yīng)用，以及新的預(yù)算管理工作開展交由更為專業(yè)的管理會計人才負責(zé)，這也有利于持續(xù)性提升制造全面預(yù)算管理的有效性。

（二）科學(xué)進行預(yù)算指標量化與細化

由于全面預(yù)算管理應(yīng)用中預(yù)算指標量化與細化十分重要，制造企業(yè)在進行全面預(yù)算管理應(yīng)用時也要對預(yù)算指標的量化與細化事宜給予更多關(guān)注，從而為全面預(yù)算管理應(yīng)用程度的不斷加深，全面預(yù)算管理的制定等提供更多內(nèi)在支持。例如，臨沂市某紡織機械制造企業(yè)在2015年年底進行了全面預(yù)算管理應(yīng)用的嘗試，在預(yù)算指標的量化與細化上，該機械制造企業(yè)首先對往期預(yù)算指標設(shè)置狀況與執(zhí)行狀況進行了分析，其次則對主要的利潤貢獻點及資源消耗點進行了確立。在此基礎(chǔ)上，其通過橫向?qū)Ρ鹊姆椒ň腿骖A(yù)算管理框架的預(yù)算指標進行了確立，并較為精準地進行了預(yù)算指標的量化與細化，構(gòu)建出了一個覆蓋較為全面的預(yù)算指標體系。其它制造企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時可以對這一做法進行有效借鑒，以更為精準地進行預(yù)算指標量化與細化。

（三）常態(tài)化進行全面預(yù)算管理的執(zhí)行與監(jiān)督

全面預(yù)算管理不能是一種徒有其表的預(yù)算管理形式，制造企業(yè)在進行全面預(yù)算管理應(yīng)用時也需要注重全面預(yù)算管理要求的執(zhí)行與監(jiān)督，并為全面預(yù)算管理的執(zhí)行提供一層額外保障。例如，某國有機制制造企業(yè)在進行全面預(yù)算管理應(yīng)用時成立了由領(lǐng)導(dǎo)層組成的全面預(yù)算管理評價與監(jiān)督小組，該小組對全面預(yù)算管理體系構(gòu)建狀況，預(yù)算指標確立狀況，預(yù)算執(zhí)行狀況等進行了常態(tài)化的評價與監(jiān)督，并將預(yù)算執(zhí)行狀況同部門的績效考核直接掛鉤。最近兩年時間里，該機械制造企業(yè)預(yù)算執(zhí)行同實際間的差異率被控制在了3.2%以內(nèi)，這也表明，預(yù)算執(zhí)行狀況得到了較為良好的保障。其它企業(yè)也需要積極地構(gòu)建全面預(yù)算管理框架下，預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和保障機制，從而使得全面預(yù)算管理能夠?qū)ιa(chǎn)、經(jīng)營與管理活動開展進行更為有效的指導(dǎo)與約束。

結(jié)語

制造企業(yè)不僅要對全面預(yù)算管理應(yīng)用給予充分關(guān)注，更是要確保全面預(yù)算管理應(yīng)用框架下，各種預(yù)算管理活動能夠自上而下的較好貫徹和實施，避免全面預(yù)算管理最終流于形式。值得注意的是，全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建以及新的預(yù)算管理體系運轉(zhuǎn)會受到內(nèi)外部諸多因素影響。為此，制造企業(yè)需要對全面預(yù)算管理進行不斷審視，發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理中存在的問題并進行行之有效的解決，將全面預(yù)算管理應(yīng)用中問題解決的過程作為全面預(yù)算管理能力提升的過程。