周曉杰

摘要：一直以來，事業(yè)單位扮演著政府輔助的角色，在很多領(lǐng)域發(fā)揮了舉足輕重的作用。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的開展受到越來越廣泛的社會(huì)關(guān)注。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則及提供的相關(guān)信息，已不能滿足當(dāng)前的需求。為加快建立健全政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，2017年10月，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》正式印發(fā)，并將于2019年1月1日起實(shí)施。新準(zhǔn)則有效的實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合，更加全面、真實(shí)、有效的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位只有充分認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)改革的意義和所面臨的挑戰(zhàn)，積極采取措施應(yīng)對(duì)改革，才能保證新制度的順利實(shí)施，從而有力的推進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平的提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位 改革

政府工作的開展是為廣大人民群眾服務(wù)的，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)不同于一般的企業(yè)會(huì)計(jì)，有著自己的獨(dú)特性，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，以及財(cái)稅體制改革，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)已不能滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，十八屆三中全會(huì)提出，政府會(huì)計(jì)改革作為財(cái)政改革的重要內(nèi)容，需要根據(jù)我國目前的國情，建立基于部門決算報(bào)告的新型政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自1998年正式實(shí)施以來，經(jīng)歷了多次改革，作為會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支，它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域占據(jù)著十分重要的位置。最初的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，包括了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，后來為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，先后在事業(yè)單位推行了國庫集中支付制度改革、政府收支分類改革等一系列財(cái)政改革，使財(cái)政資金的使用發(fā)揮更大的效益。而隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，事業(yè)單位要摒棄傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的核算，融入國際通行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以便能全面反映事業(yè)單位的收支情況及財(cái)務(wù)狀況。因此，在2017年10月正式印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，新的體系適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

（一）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式

新的政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系相比，比較明顯的變化就是“雙基礎(chǔ)”“雙功能”并行，以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制同時(shí)存在的模式進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。同時(shí)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能，前者借助傳統(tǒng)意義的五個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，后者通過預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，根據(jù)兩類會(huì)計(jì)要素核算的內(nèi)容，細(xì)化了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，分別按照各自核算基礎(chǔ)進(jìn)行平行記賬，從而使會(huì)計(jì)核算更加合理，更加細(xì)化。

（二）擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新對(duì)會(huì)計(jì)要素的概念進(jìn)行了界定及確認(rèn)，為提升資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量工作日后的適用程度，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，確認(rèn)自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的成本，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域的核算科目，合并了“在建工程”和“基建工程”兩個(gè)科目，要求對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等核算內(nèi)容，為準(zhǔn)確反映政府財(cái)務(wù)信息提供了數(shù)據(jù)支持。

（三）完善了政府財(cái)務(wù)報(bào)告建設(shè)體系

會(huì)計(jì)核算模式改革后，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制將包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，報(bào)表的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表附注，報(bào)表的編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。其中，是否需要編制現(xiàn)金流量表視單位自身情況而定，附注主要反映為便于報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則等所做出的解釋。 “雙報(bào)告”完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和決算報(bào)告共存的報(bào)表結(jié)構(gòu)體系，兩套報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，通過“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”反映并在附注中進(jìn)行披露。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的重大意義

（一）有助于規(guī)范財(cái)務(wù)管理體系，提高信息利用水平

新的會(huì)計(jì)制度突破了傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，但沒有完全摒棄現(xiàn)行制度，構(gòu)建了 “雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算方式，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。通過保留現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的通用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，增加各級(jí)各類共性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，將各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)一了核算口徑和標(biāo)準(zhǔn)，有利于信息可比和外部監(jiān)督，從而提高行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平。

（二）更加準(zhǔn)確反映單位運(yùn)行成本，明確資產(chǎn)情況

例如新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步明確了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及入賬管理，將固定資產(chǎn)分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)，并對(duì)資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行了細(xì)化，通過要求計(jì)提折舊攤銷，從而真實(shí)反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)運(yùn)行及維護(hù)費(fèi)用，進(jìn)行成本分析，同時(shí)新準(zhǔn)則中還增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)及保障性住房等資產(chǎn)核算內(nèi)容，使政府資產(chǎn)情況更加明確。這一舉措加強(qiáng)了國有資產(chǎn)管理的效率，使資產(chǎn)配置決策更具科學(xué)性、合理性。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，構(gòu)建新時(shí)代會(huì)計(jì)核算模式

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一，建立了完善的預(yù)算制度，擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，全面反映了單位所控制的資產(chǎn)情況和所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，根據(jù)各個(gè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，明確界定會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)范圍，這將有利于規(guī)范政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確反映政府家底，為決策者提供更有價(jià)值的信息。

四、改革所面臨的問題和建議

（一）要重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面的人才引進(jìn)，提高人員素質(zhì)

結(jié)合我國行政事業(yè)單位管理體制的特點(diǎn)，基層會(huì)計(jì)人員普遍專業(yè)素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)于新引進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法比較陌生，加之新制度下需要編制“雙報(bào)告”，工作量大且體系復(fù)雜，很多會(huì)計(jì)人員不能準(zhǔn)確把握新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，這就造成改革后會(huì)計(jì)專業(yè)水平的需求與現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的真實(shí)水平存在差距的問題更為突出。因此政府會(huì)計(jì)改革工作的順利進(jìn)行需要各級(jí)相關(guān)部門的共同努力，一方面財(cái)政部門應(yīng)該加大宣傳力度，擴(kuò)大改革影響力，另一方面事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)進(jìn)行培訓(xùn)提高，開展相關(guān)專業(yè)教學(xué)活動(dòng)，保證人員素質(zhì)的綜合水平。

（二）及時(shí)更新配套財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)，提供信息技術(shù)支持

新政府會(huì)計(jì)制度核算采用“平行記賬”方式，對(duì)于財(cái)務(wù)軟件的功能要求也更高，但就目前的情況而言，第一，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件只能進(jìn)行單一賬務(wù)核算，無法實(shí)現(xiàn)平行記賬；第二同一地區(qū)各行政事業(yè)單使用的財(cái)務(wù)核算軟件也不夠統(tǒng)一，對(duì)財(cái)務(wù)軟件升級(jí)改造的進(jìn)度不好統(tǒng)一控制；第三資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，降低了信息的利用率。因此在保證改革實(shí)施力度的同時(shí)，財(cái)政部門和相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件運(yùn)營商也應(yīng)該積極順應(yīng)改革需求，針對(duì)面臨的一系列問題，結(jié)合事業(yè)單位特點(diǎn)和新制度的內(nèi)容要求，加緊研究對(duì)策，及時(shí)調(diào)整和更新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，為新制度的順利實(shí)施提供技術(shù)保障。

（三）合理界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，提高會(huì)計(jì)核算效率

我國事業(yè)單位體系龐大，不同事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有不同，雖然原有的科目設(shè)置也可以很好的記錄本單位的經(jīng)營活動(dòng)，但總體來說還是缺少系統(tǒng)的規(guī)劃，很難有效反應(yīng)事業(yè)單位總體情況。新制度對(duì)收入和費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目所核算的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行歸集和界定，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歸屬和核算方式，各單位應(yīng)該根據(jù)制度和準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)合理確定本單位資產(chǎn)、負(fù)債核算范圍，并合理確定合并范圍的基本準(zhǔn)則，尤其是內(nèi)部交易抵消操作，要對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷和篩選，確定抵消事項(xiàng)，以提高會(huì)計(jì)核算的效率，確保政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有效性和準(zhǔn)確性。

（四）全面梳理資產(chǎn)負(fù)債情況，順利做好銜接工作

通過2016年開展的全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，基本摸清了事業(yè)單位資產(chǎn)現(xiàn)狀，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革奠定了基礎(chǔ)，但還存在一些問題，如資產(chǎn)配置隨意性較大，部分資產(chǎn)疏于日常管理，不注重資產(chǎn)的使用效益等等，因此在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度以前，各單位要再次全面進(jìn)行摸排清查等一系列前期工作，通過完善資產(chǎn)管理制度、將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、充分利用信息化手段等方式，提前做好準(zhǔn)備，完成資產(chǎn)信息與會(huì)計(jì)核算信息的數(shù)據(jù)共享。

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展來說，既迎來了機(jī)遇也面臨著挑戰(zhàn)，是事業(yè)單位發(fā)展的必然結(jié)果，也是事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)管理的迫切需求，這項(xiàng)工作的推行，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的開展注入了新的活力，但這也是一項(xiàng)長期復(fù)雜的工作，各單位只有積極做好新制度實(shí)施前的充分準(zhǔn)備，認(rèn)真學(xué)習(xí)落實(shí)，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，不斷完善管理制度，平穩(wěn)順利完成新老銜接工作，提升政府部門財(cái)務(wù)信息的透明度、準(zhǔn)確度，才能推動(dòng)我國政府會(huì)計(jì)事業(yè)更全面的發(fā)展。

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（作者供職于河南省食品藥品評(píng)價(jià)中心）