【摘 要】 中小企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展必不可少的一部分，但中小企業(yè)規(guī)模小、資金少等原因未設立內部審計機構，忽略了內部審計質量的重要性，導致企業(yè)發(fā)展存在問題。為解決這個問題，不少中小企業(yè)開始將內部審計業(yè)務外包。本文主要是對中小企業(yè)內部審計外包的必要性和可行性進行闡述，對其存在的問題進行分析，并提出了加強內部審計外包管理的建議。

【關鍵詞】 中小企業(yè) 內部審計 內部審計外包

提高內部審計質量可以促進一個企業(yè)持續(xù)發(fā)展，建立健全企業(yè)內部審計是每個企業(yè)刻不容緩的要求。目前大多數(shù)中小企業(yè)存在著資金不充足、行業(yè)競爭力小等問題，內部審計質量不能滿足企業(yè)發(fā)展要求。為了規(guī)范內部審計業(yè)務外包管理行為，保證內部審計質量，從2019年6月1日起開始執(zhí)行的《第2309號內部審計具體準則——內部審計業(yè)務外包管理》。中小企業(yè)可以選擇內部審計外包幫助企業(yè)充分利用外部資源增強內部審計質量，以增加企業(yè)價值。

一、中小企業(yè)內部審計外包的必要性

（一）獲得專業(yè)技術支持，降低企業(yè)經(jīng)營風險

大多數(shù)中小企業(yè)尚未設置專門的內部審計機構和人員，在內部審計過程中無法保證內部審計質量。而提供審計外包服務的第三方機構能夠提供專業(yè)知識水平的人才，解決了中小企業(yè)缺乏審計人員的問題。同時，專業(yè)的第三方機構熟悉不同企業(yè)的經(jīng)營管理模式，能夠對中小企業(yè)在經(jīng)營過程中的不同方面進行合理客觀的評價，提出有效的審計建議，以降低企業(yè)經(jīng)營風險。

（二）增強內部審計獨立性，提高企業(yè)競爭力

提供審計外包的第三方機構作為獨立的機構，與企業(yè)內部的部門和人員沒有直接的聯(lián)系，在開展審計工作中能夠客觀為企業(yè)提出公正的內部審計意見和建議，減少中小企業(yè)舞弊和風險，以提高企業(yè)競爭力。

（三）降低內部審計成本，符合成本效益原則

中小企業(yè)設立專門的內部審計部門，每月需要支付職工薪酬等固定費用，為適應企業(yè)的發(fā)展，后續(xù)也存在對內部審計人員培訓成本。為提高內部審計質量，選擇審計外包服務，將需要內部審計的項目提供給第三方機構，可以減少內部審計成本，符合成本效益原則。

二、中小企業(yè)內部審計外包的可行性

（一）中小企業(yè)對內部審計外包業(yè)務需求量大

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)面臨著更加嚴峻的考驗，要想提高企業(yè)競爭力，開始意識到提高內部審計質量的重要性。然而中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金少等問題不能夠設立或者沒必要設立內部審計機構的問題，因此對內部審計外包的需求也就越來越大。

（二）提供審計外包服務的外部機構供應充足

可以提供內部審計外包服務的第三方機構包括會計師事務所、資產評估機構和咨詢公司等，目前登記注冊的會計事務所近幾年在不斷攀升，從業(yè)人員也越來越多，這充分顯示了會計服務行業(yè)的繁榮。中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身需要來選擇審計外包的第三方機構。

三、中小企業(yè)內部審計外包的問題分析

（一）審計外包執(zhí)業(yè)人員不熟悉企業(yè)環(huán)境

提供審計外包服務的執(zhí)業(yè)人員屬于第三方機構，可能存在了解企業(yè)內部環(huán)境的程度不如企業(yè)內部人員的問題。由于不同企業(yè)的組織結構、內部環(huán)境和發(fā)展戰(zhàn)略都存在差異，若執(zhí)業(yè)人員對其理解不夠深入，就會提出不合理的審計意見和建議，不能為中小企業(yè)提高競爭力提供幫助。

（二）中小企業(yè)重要信息的安全性可能降低

外包的審計項目會涉及到中小企業(yè)在經(jīng)營過程中各個方面的重要信息，有些信息不適合被外部人員知曉。而提供審計外包服務的第三方機構屬于外部機構，審計外包服務的執(zhí)業(yè)人員可能存在會泄漏企業(yè)內部相關機密的問題，增加企業(yè)風險，影響了企業(yè)的未來發(fā)展。

（三）中小企業(yè)對審計外包結果不滿意

提供審計外包的第三方機構在完成中小企業(yè)審計工作之后，提出的審計意見和建議可能存在不符合企業(yè)實際情況和不利于企業(yè)發(fā)展的問題，導致不能提高內部審計質量，與中小企業(yè)選擇內部審計外包的初衷相違背。

四、中小企業(yè)加強內部審計外包管理的建議

（一）財務人員配合審計外包執(zhí)業(yè)人員的工作

為了解決審計外包執(zhí)業(yè)人員對企業(yè)內部環(huán)境了解程度不夠深入的問題，中小企業(yè)可以安排熟悉企業(yè)的財務人員為審計外包工作提供幫助，以提高執(zhí)業(yè)人員對企業(yè)的熟悉度，同時，企業(yè)的財務人員與執(zhí)業(yè)人員之間的工作可以達到互相監(jiān)督的效果，以增強執(zhí)業(yè)人員提出的審計意見的合理性。

（二）合理選擇適合企業(yè)的外包形式

內部審計業(yè)務外包通常包括業(yè)務全部外包和業(yè)務部分外包兩種形式，中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實際情況和組織風險來選擇業(yè)務部分外包的形式，可選擇舞弊調查、內部控制評價等外包服務。對于涉及企業(yè)重要機密的審計項目不做審計外包，對未外包的內部審計項目加強企業(yè)自身內部審計監(jiān)督，以提高內部審計質量，促進企業(yè)發(fā)展。

（三）加強對內部審計外包結果的監(jiān)督

中小企業(yè)應加強與審計外包的執(zhí)業(yè)人員之間的溝通，嚴格落實每個項目的審計環(huán)節(jié)。建立內部審計外包質量評價體系，在每個審計環(huán)節(jié)結束以后對執(zhí)業(yè)人員的工作結果進行合理的評價，以保證最終的審計意見和審計報告的合理性和有效性。將執(zhí)業(yè)人員給出的審計意見結合企業(yè)實際，為企業(yè)的長期發(fā)展提供合理的建立。

因此，中小企業(yè)應該重視內部審計的重要性，在不泄露企業(yè)重要信息的前提下，合理利用外部資源對內部審計項目進行審計外包，以提高企業(yè)內部審計質量，從而提高中小企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。

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作者簡介：邱琰雯（1995— ）女，重慶人，重慶理工大學碩士研究生，研究方向：審計