(廣州商學(xué)院 廣東 廣州 510700)

一、加速折舊新政的介紹

近年來，我國制造業(yè)投資規(guī)模下滑趨勢明顯，制造業(yè)產(chǎn)能過剩問題突出，為增強(qiáng)我國傳統(tǒng)制造業(yè)發(fā)展的后勁和活力，促進(jìn)制造業(yè)設(shè)備投資及技術(shù)更新，推動企業(yè)自主創(chuàng)新，2014年9月24日國務(wù)院常務(wù)會議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊新政策的方案。為貫徹落實(shí)這一方案，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2014年10月聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號文)。

二、新政對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

加速折舊新政準(zhǔn)許企業(yè)對符合規(guī)定的固定資產(chǎn)采取加速折舊、縮短折舊年限或者一次性稅前扣除的優(yōu)惠折舊政策，因此企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策的選擇更具有可操作性，從而對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表產(chǎn)生一定的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)績效最重要的展示者，外界對企業(yè)的評價(jià)也隨之發(fā)生著改變。

(一)新政對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

舉個(gè)例子來說明一下。假設(shè)東莞崇鴻公司暫時(shí)假設(shè)該公司應(yīng)交稅費(fèi)中只交應(yīng)交企業(yè)所得稅，在2015年1月5日購入一臺研發(fā)專用設(shè)備，原值是100萬元，使用年限5年，殘值率5%。假如按照舊的折舊政策采用直線法來計(jì)提折舊，則2015年的折舊額為100×(1-5%)÷5÷12×11=17.42萬元，因此累計(jì)折舊科目的金額增加17.42萬元，稅前可抵扣費(fèi)用增加17.42萬元，應(yīng)交所得稅額減少17.42×25%=4.36萬元，所以應(yīng)交稅費(fèi)減少4.36萬元；固定資產(chǎn)賬戶的金額減少17.42萬元，所以固定資產(chǎn)期末余額為82.58(100-17.42)萬元。假如按照新政采用加速折舊法中的雙倍余額遞減法進(jìn)行折舊，那么計(jì)算如下：年折舊率=2/5×100%=40%，2015年的折舊額=100×40%÷12×11=36.67萬元，因此累計(jì)折舊科目的金額增加36.67萬元，固定資產(chǎn)賬戶的金額減少36.67萬元，固定資產(chǎn)期末余額為63.33(100-36.67)萬元；稅前可抵扣費(fèi)用增加36.67萬元，應(yīng)交所得稅額減少36.67×25%=9.17萬元，所以應(yīng)交稅費(fèi)減少9.17萬元。因此，固定資產(chǎn)期末余額為63.33萬元，應(yīng)交稅費(fèi)期末余額減少9.17萬元(見表1)。

表1 2015年東莞崇鴻公司期末余額 單位：萬元

兩種方法不同造成累計(jì)折舊相差36.67-17.42=19.25萬元，因累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，因此兩種不同方法同樣也造成了固定資產(chǎn)相差19.25萬元，應(yīng)交稅費(fèi)相差4.81萬元。對比以上兩組數(shù)據(jù)可知，加速折舊會使企業(yè)期末余額較累計(jì)折舊增加，固定資產(chǎn)減少，應(yīng)交所得稅減少，雖然總稅負(fù)未變，但稅負(fù)變得前輕后重，有稅收遞延繳納的作用，就像之前所提到的相當(dāng)于政府給予了企業(yè)一筆無息貸款。

從理論上看，使用加速折舊新政之后，企業(yè)前期折舊費(fèi)用增加，自然前期的利潤就有所下降，也導(dǎo)致應(yīng)交企業(yè)所得稅減少，使企業(yè)享受到稅收遞延繳納的優(yōu)惠，從而緩解了企業(yè)資金緊張的情況，改善了企業(yè)的資金流狀況。

(二)新政對利潤表的影響

同樣地使用東莞崇鴻公司的例子。在2015年1月5日購入一臺研發(fā)專用設(shè)備，原值是100萬元，使用年限5年，殘值率5%。假設(shè)企業(yè)會計(jì)核算出來的折舊與按照稅法的規(guī)定核算出來的折舊結(jié)果一致，如此2015年初始購買的100萬元設(shè)備仍然按照100萬元全部計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等)。從而此固定資產(chǎn)賬面價(jià)值5年內(nèi)減少100萬元、當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等)增加100萬元以及稅前利潤減少100萬元，最終5年內(nèi)減負(fù)所得稅25(100×25%)萬元。暫不考慮其他因素，加速折舊新政的實(shí)施導(dǎo)致稅后凈利潤賬面上向下浮動75萬元。如果企業(yè)會計(jì)和稅法折舊不一致，那么只要在計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)按照“新政”優(yōu)惠對應(yīng)稅利潤進(jìn)行調(diào)整即可，相關(guān)的數(shù)據(jù)又將會是另一種結(jié)果。仍沿用上例，按照有關(guān)規(guī)定折舊年限5年，該固定資產(chǎn)的殘值率為5%，則2015年折舊額100×(1-5%)÷5÷12 ×11=17.42萬元轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，當(dāng)年固定資產(chǎn)減少17.42萬元，管理費(fèi)用增加17.42萬元，稅前利潤減少17.42萬元，但是新政允許企業(yè)從當(dāng)年應(yīng)稅所得中扣除當(dāng)年研發(fā)專用固定資產(chǎn)投資100萬元，就可以少交稅25(100×25%)萬元。同樣地，除去其他因素的影響，加速折舊新政使稅后凈利增加7.58(25-17.42)萬元。

表2 2015年東莞崇鴻公司期末數(shù)據(jù) (單位：萬元)

表2展示的是2015年崇鴻公司在采用會計(jì)和稅法政策折舊一致與不一致時(shí)，企業(yè)利潤表各項(xiàng)指標(biāo)的變化，管理費(fèi)用、稅前利潤、所得稅費(fèi)用與凈利潤都有一定的浮動，其中管理費(fèi)用明顯增加，企業(yè)的所得稅優(yōu)惠(減負(fù))也導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用的增加；當(dāng)企業(yè)會計(jì)折舊政策與稅法不一致時(shí)，企業(yè)披露的會計(jì)信息質(zhì)量才會更高，利潤表各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)質(zhì)性與穩(wěn)定性更優(yōu)。綜上所述，企業(yè)適當(dāng)在“舊”與“新”之間做出合理的選擇，所披露的利潤表從而更優(yōu)。

(三)新政對現(xiàn)金流量表的影響

繼續(xù)使用東莞崇鴻公司的例子。假如崇鴻公司在2013年1月5日和2015年1月5日各購入一臺研發(fā)專用設(shè)備，原值是100萬元，使用年限5年，殘值率5%，暫時(shí)假設(shè)該公司應(yīng)交稅費(fèi)中只交應(yīng)交企業(yè)所得稅。因?yàn)?013年加速折舊新政未出臺，所以該公司采用的是直線法計(jì)提折舊，而2015年則是使用加速折舊新政。

那么，2013年該公司年折舊額100×(1-5%)÷5÷12×11=17.42萬元轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，管理費(fèi)用增加17.42萬元，稅前可抵扣費(fèi)用增加17.42萬元，應(yīng)交所得稅額減少17.42×25%=4.36萬元，所以2013年的現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目也會相應(yīng)地減少17.42萬元。

而2015年使用加速折舊之后則分兩種情況。第一種情況，當(dāng)該公司會計(jì)與稅法折舊一致時(shí)，2015年的100萬元全部計(jì)提折舊并轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，因此會使2015年的稅前可抵扣費(fèi)用增加100萬元，使當(dāng)年的所得稅少交25(100×25%)萬元，現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目也會相應(yīng)地減少25萬元；第二種情況，當(dāng)企業(yè)會計(jì)和稅法折舊不一致時(shí)，2015年折舊額100×(1-5%)÷5÷12 ×11=17.42萬元轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，但是按照加速折舊新政的規(guī)定，企業(yè)可以從當(dāng)年應(yīng)交所得稅的所得中扣除當(dāng)年研發(fā)專用固定資產(chǎn)投資的100萬元，因此減稅25(100×25%)萬元，現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)稅費(fèi)指標(biāo)隨之減少25萬元。

表3 2013—2014年崇鴻公司現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目的數(shù)據(jù) (單位：萬元)

由此可見，使用加速折舊法使現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目金額比使用直線法要少，這無疑對改善公司現(xiàn)金流狀況具有較大幫助。

因?yàn)榧铀僬叟f從原理上來看相當(dāng)于暫緩征稅，也就是我們前面提到的相當(dāng)于政府發(fā)放的無息貸款。而當(dāng)前企業(yè)資金相對比較緊張，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)過重，加速折舊新政能緩解企業(yè)短期資金鏈的壓力。

三、結(jié)論

本文通過舉例子從分析加速折舊新政對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。因此，企業(yè)需結(jié)合自身的財(cái)務(wù)情況和新政的利弊來做出決策，讓企業(yè)在新政的使用中獲得最大的利益。