卞平原

（池州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 安徽 池州 247000）

“營改增”是國家進(jìn)行財(cái)稅改革的重點(diǎn)，隨著試點(diǎn)方案的有序進(jìn)行，“營改增”政策的實(shí)施初見效果，其在服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)中得到了有效的發(fā)揮。

1.“營改增”的重大意義

1.1 解決營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的矛盾

在企業(yè)勞務(wù)稅中，可以取得一定的財(cái)政收入。 營業(yè)稅的征收對(duì)象非常廣泛，其平均稅率也比較低，所以常常界限不清晰，產(chǎn)生重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)壓力非常大，產(chǎn)能一直不能提升。完善“營改增”使企業(yè)的生產(chǎn)方式得到進(jìn)一步的改善，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到切實(shí)的提升。

1.2 優(yōu)化和深化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

“營改增”產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)非常明顯，可以減輕稅負(fù)，而且對(duì)市場(chǎng)主體會(huì)產(chǎn)生直接的刺激效果，使我國的稅收制度更加的完善，而且明確了企業(yè)今后的發(fā)展方向，使企業(yè)發(fā)展更加協(xié)調(diào)。

1.3 “營改增”政策給消費(fèi)者帶來很多好處

在“營改增”實(shí)施后，增值稅的鏈條非常完整，企業(yè)的稅負(fù)更加的清晰和直觀，增值稅只有商品稅負(fù)，不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)稅負(fù)。稅負(fù)的多少不僅僅與企業(yè)有關(guān)，而且還與市場(chǎng)的物價(jià)形成一定的聯(lián)系，對(duì)消費(fèi)者群體產(chǎn)生的影響也比較大?！盃I改增”后，企業(yè)的稅負(fù)下降，也減少了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)的利潤(rùn)空間更大，利潤(rùn)活動(dòng)也非常豐富。

2.“營改增”政策實(shí)施后池州市財(cái)政概況

池州市是在2016 年3 月18 日正式開始實(shí)施“營改增”政策，在鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)行業(yè)開始，后來在電信行業(yè)也在進(jìn)行增值稅的增收。自從池州市的“營改增”實(shí)施以來，全市的財(cái)政收入有所放緩，在2016年底全市的預(yù)算收入下降到9.6%，與“營改增”實(shí)施前超過30%的水平分析有明顯的縮減。下降了21%的百分點(diǎn)，說明在池州市實(shí)施“營改增”政策在一定程度上縮減了全市財(cái)政收入的增長(zhǎng)，在國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響下，工業(yè)投資和民間投資放緩，工業(yè)企業(yè)的效益在下降。

3.“營改增”對(duì)池州市財(cái)政收入的影響

3.1 池州市財(cái)政收入的下降

在短期內(nèi)，會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政收入的下降。 盡管“營改增”試點(diǎn)政策有所規(guī)定，“營改增” 收入預(yù)算還是按照原有的營業(yè)稅的方式入庫，但是營業(yè)稅是當(dāng)?shù)氐闹饕惙N。 “營改增”在當(dāng)?shù)仄鸬搅藴p稅的效果，導(dǎo)致當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入在縮減。當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)繳納的各類稅種都計(jì)算到增值稅中。池州市為了切實(shí)推進(jìn)“營改增”政策，設(shè)立了專項(xiàng)基金的方式，從而可以對(duì)一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，這種過渡性的扶持政策導(dǎo)致地方財(cái)政的支出過多，形成地方財(cái)政的壓力。

3.2 地方財(cái)政和中央財(cái)政分配關(guān)系緊張

我國的財(cái)政制度結(jié)合了事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力等要素。 在“營改增”實(shí)施后，中央和地方的稅收比例控制在75：25，導(dǎo)致地方政府的營業(yè)稅被調(diào)整。 這種方式盡管暫時(shí)性的緩解了中央和地方財(cái)政沖突，但是不能解決深層次的矛盾。 中央的財(cái)政能力在提升，但是地方財(cái)政收入明顯不足，導(dǎo)致矛盾的加劇。

3.3 地方稅主體稅種的缺失

在分稅制實(shí)施以來，營業(yè)稅已經(jīng)成為稅收的主要部分。 在“營改增”實(shí)施后，相關(guān)的企業(yè)所得稅最終歸屬于中央政府，導(dǎo)致地方的財(cái)政收入更加短缺。很多小稅種，由于法律中有不明確的地方，導(dǎo)致這些小稅種不獨(dú)立，地方財(cái)政對(duì)中央財(cái)政的依賴程度更甚。 地方財(cái)政的功能產(chǎn)生了削弱，導(dǎo)致稅收征收的難度更大。

4.完善財(cái)稅體制，建立科學(xué)的地方收入體系

4.1 合理的劃分各級(jí)政府的事權(quán)和支出范圍

4.1.1 科學(xué)劃分各級(jí)政府的事權(quán)和支出范圍

為了解決分稅制的情況，有效的解決中央和地方財(cái)力和事權(quán)差別過大的情況。 分稅制到現(xiàn)在一直在實(shí)施，中央和地方的事權(quán)劃分呈現(xiàn)出明顯的不平衡性。 要對(duì)不同層級(jí)間政府的事權(quán)進(jìn)行重新的分配，合理的配置各級(jí)政府履行事權(quán)的能力，使中央具有更多的事權(quán)。 將一些地方的事權(quán)統(tǒng)一又中央進(jìn)行管理，凡是涉及到事權(quán)的內(nèi)容，由中央統(tǒng)一管理。 應(yīng)該對(duì)各級(jí)政府的支出責(zé)任和相應(yīng)的事權(quán)進(jìn)行設(shè)置。 支出責(zé)任的范圍主要采用事權(quán)為劃分的依據(jù)，現(xiàn)階段事權(quán)由中央和地方統(tǒng)一進(jìn)行負(fù)責(zé)，支出責(zé)任主要分?jǐn)偨o地方，這給地方的財(cái)政產(chǎn)生的壓力非常大。所以，中央應(yīng)該在規(guī)定的范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的支出責(zé)任，中央對(duì)地方可以采用轉(zhuǎn)移支付的方式。 在法律上，對(duì)各個(gè)政府的資金支出情況固定，從而形成穩(wěn)定的資金流動(dòng)。

4.1.2 調(diào)整中央和地方政府的稅收劃分

稅收收入對(duì)我國財(cái)政收入產(chǎn)生巨大的貢獻(xiàn)，直接影響到我國的財(cái)力。 要對(duì)地方的財(cái)力和事權(quán)進(jìn)行科學(xué)的匹配，就要使中央和地方的稅收體系得到進(jìn)一步的完善。

其一，要對(duì)稅種進(jìn)行科學(xué)的劃分，我國的地方稅種多達(dá)接近20 多種，但是這些稅種征收中產(chǎn)生很大的成本，并且規(guī)模不大。 資金的來源尚不能滿足地方政府實(shí)際的需求。地方政府的征稅權(quán)力比較弱。所以在劃分中央和地方稅種時(shí)可以沿用以下幾個(gè)原則。首先要堅(jiān)持下來原則，使資源的流動(dòng)性得到保障，對(duì)稅種的職能進(jìn)行合理的劃分，使資源配置的效率得到提升。其次是堅(jiān)持功能原則，在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)不同種類稅收調(diào)節(jié)上的差異進(jìn)行分析，從而使公共服務(wù)的效果提升。再次，應(yīng)該堅(jiān)持便利原則，稅收的征收主體要實(shí)現(xiàn)劃分，要降低稅收征收的成本。

其二，將老化的稅種摒棄，開始出臺(tái)新的稅種。我國現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)情況存在脫節(jié)，所以資源不能得到優(yōu)化配置的效果。 可以將一些重疊的稅種直接去除，國家應(yīng)用宏觀調(diào)控的方式，出臺(tái)一些新的稅種，從而使企業(yè)的生產(chǎn)可以兼顧生態(tài)。

其三，中央和地方的共享稅要在一定程度上縮減，使中央和地方的共享稅的劃分更加明確，防止二者出現(xiàn)界限不清晰的情況。 在中央和地方，共享稅的界定還不是特別明確，在管理工作中常常不能劃分。我國采用分稅制的時(shí)間不長(zhǎng)，所以一直采用分享稅，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種方式應(yīng)該得到一定的控制。

其四,完善稅收的執(zhí)行。 在我國采用了分稅制后,稅務(wù)部門也分成國稅和地稅兩個(gè)方面。 為了能更好的把控稅收,對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)控,二者的嚴(yán)格劃分產(chǎn)生一定的作用。 但是我國的稅收還是存在重疊和征稅成本高的情況,為了使征稅更加合理,執(zhí)法部門應(yīng)該明確自身的執(zhí)法權(quán),對(duì)國稅和地稅的工作機(jī)制進(jìn)行劃分,完善征管的方法,簡(jiǎn)化征管的流程。

4.2 完善地方稅收體系，優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)

4.2.1 構(gòu)建地方稅收法制體系，適當(dāng)?shù)耐貙挼胤蕉愂諜?quán)限

在“營改增”體系下，應(yīng)該完善稅收和法制體系，使法律充分發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，使地方稅收體系更加的完善。

其一，各項(xiàng)稅收的項(xiàng)目要以法律條文的形式體現(xiàn)出來，稅收中的各項(xiàng)操作事務(wù)都要以法律的形式確定， 從而在稅收中各項(xiàng)操作都有法律作為依托。 法務(wù)人員在對(duì)相關(guān)的法制體系構(gòu)建中，應(yīng)該確保條文可以產(chǎn)生約束的效果，提升法律條文的專業(yè)性，提升地方稅收的整體工作效率。

其二，使地方政府的稅收權(quán)限更加的寬泛，地方政府應(yīng)該具有相應(yīng)的立法權(quán)。 我國地方政府承擔(dān)的支出責(zé)任非常大，但是現(xiàn)在他們的稅收權(quán)力比較微弱，權(quán)力一般都是中央賦予。在稅收的立法權(quán)上，地方政府幾乎不能征收新的稅種，這對(duì)地方稅收產(chǎn)生阻礙，地方的稅收制度不能與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展協(xié)調(diào)一致。 我國幅員遼闊，資源分布不均，而且經(jīng)濟(jì)水平呈現(xiàn)出明顯差異，人們的需求也呈現(xiàn)出差異，所以中央采用統(tǒng)一的立法，不能展示出區(qū)域性特征。地方政府如果有一定的立法權(quán)，那么他們就能根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，完善財(cái)政收入，對(duì)當(dāng)?shù)氐墓苍O(shè)施支出進(jìn)行支持。

4.2.2 合理提升地方政府在增值稅中的分享比例

我國的營業(yè)稅是常見的地方稅種，在“營改增”環(huán)節(jié)中，增值稅仍然屬于地方營業(yè)稅，但是也要按照一定的比例分開。 在“營改增”應(yīng)用后，如果比例不能修改，那么地方的財(cái)政會(huì)削減，地方的財(cái)政困難。 應(yīng)該在對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況有具體了解的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎的計(jì)算出比例。

4.2.3 培育新地方主體稅種

我國應(yīng)該對(duì)地方的稅收體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善，盡管地方稅種的類型非常多，但是稅收征收的成本非常高。因此，要合理的分配中央和地方的事權(quán)和財(cái)力，使地方的稅收得到提升。 消費(fèi)稅是我國重要的稅種之一，其范圍也比較寬泛。在對(duì)一些特定的消費(fèi)品時(shí)，會(huì)采用選擇性消費(fèi)稅的方式，可以充分發(fā)揮出其自動(dòng)調(diào)節(jié)的能力。 我國的消費(fèi)稅現(xiàn)在僅僅局限于在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，還沒有涉及到其他的范圍，也不能對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)動(dòng)向產(chǎn)生調(diào)節(jié)效果。我國消費(fèi)稅的目的在于擴(kuò)大消費(fèi)稅征收的范圍， 對(duì)于那些對(duì)環(huán)境產(chǎn)生嚴(yán)重污染的品種要進(jìn)行特殊治理，使地方的財(cái)政更加穩(wěn)定。

其一，消費(fèi)稅的收入要得到不斷的提升，實(shí)現(xiàn)地方性稅種的特征。在一些生產(chǎn)環(huán)節(jié)單一的情況下，該稅種征收要平均，減少流動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)稅源的均勻性。

其二，采用零售環(huán)節(jié)中，消費(fèi)稅可以對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)觀念進(jìn)行指導(dǎo)，消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)產(chǎn)生小規(guī)模的調(diào)節(jié)效果，而且通過不同產(chǎn)品的定價(jià)，可以對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)節(jié)。在生產(chǎn)的環(huán)節(jié)中，消費(fèi)稅的征收會(huì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給承擔(dān)者。

其三,在零售的環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的方式,可以使政府的職能更加的完善,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中,防止對(duì)單一的消費(fèi)品產(chǎn)生過度的依賴,從而促進(jìn)單一產(chǎn)品的迅速轉(zhuǎn)型,使產(chǎn)業(yè)的效率得到提升。在零售環(huán)節(jié)使用消費(fèi)稅,可以有效的防止地方保護(hù)主義的產(chǎn)生。地方征稅時(shí)也能對(duì)居民消費(fèi)水平進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行,使當(dāng)?shù)卣梢詾榫用裉峁┐罅康墓卜?wù)。

5.結(jié)語

營業(yè)稅增值稅共同征收會(huì)產(chǎn)生一類混亂的局面，在我國的財(cái)政稅收體系中，這類問題不利于經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，也不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。 所以，“營改增”的實(shí)施具有一定的迫切性，為了順利的實(shí)施“營改增”，應(yīng)該找出“營改增”實(shí)施過程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)問題，要對(duì)中央和地方的利益分配進(jìn)行合理的調(diào)整。中央和地方政府之間應(yīng)該創(chuàng)新稅收管理方案，對(duì)地方稅收體系進(jìn)行完善，從而使地方的財(cái)政收入處于穩(wěn)定的狀態(tài)，從而為人們提供更多的便利。