廖永紅

企業(yè)借款給個人使用的現象時有發(fā)生。比如，企業(yè)借款給本企業(yè)員工個人用于購房、購車，還有的投資人個人從被投資企業(yè)借款用于其他非投資企業(yè)經營業(yè)務等，一般在其他應收款科目中核算和反映。但一些企業(yè)對個人借款是否涉及個人所得稅問題不清楚，常常導致涉稅風險。

個人向本企業(yè)借款涉及個人所得稅政策主要有《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅［2003］158號）、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅［2008］83號），政策的主要內容包括，企業(yè)借款給本企業(yè)相關聯(lián)個人的借款，在規(guī)定的時間內（年度終了后或超過一年）未歸還，也未用于本企業(yè)生產經營活動的，應當依法分別按照對應的項目（利息、股息、紅利所得；個體工商戶的生產、經營所得；工資、薪金所得）繳納個人所得稅。

政策適用應注意以下幾個風險點：一是納稅主體為與借款企業(yè)相關聯(lián)的本企業(yè)的個人，包括投資者（自然人股東）、投資者家庭成員、企業(yè)其他人員。二是判定時限為納稅年度終了后或超過一年。三是是否未用于企業(yè)生產經營。

一、納稅主體范圍的確定

應征個人所得稅的范圍包括：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；任職、受雇的企業(yè)人員向任職、受雇企業(yè)借款的三類，除此之外，不屬于征稅范圍。也就是說，對企業(yè)的關聯(lián)人員個人征稅，非關聯(lián)人員不征稅。

例如，2017年4月，甲公司投資人李某以個人名義購買商鋪，公司為李某支付首付款650萬元，計入其他應收款科目；在企業(yè)管理費用中列支李某購房所支付的印花稅、契稅、綜合保險費等90萬元；支付購房按揭本息50萬元，合計790萬元。年度終了未歸還。該公司認為，該房產用于公司經營，且已調增公司固定資產，調減其他應收款，故李某不應繳納個人所得稅。但稅務機關認為，李某是公司投資人，公司為李某購房支付相關費用，且該房產的產權所有人為李某，李某應按股息、紅利所得繳納個人所得稅158萬元（790×20%）。需要特別注意的是，對于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。換句話說，如果企業(yè)出借的資金未用于購買上述資產或財產所有權未登記到個人名下，不適用上述政策。

二、納稅年度終了后的理解

實務中，對于年度終了未歸還借款的時間節(jié)點問題，各地執(zhí)行不一。有的按借款滿一年（即12個月）來算，超過12個月不歸還，應征個人所得稅；有的則是12月31日未歸還的應征稅。為此，納稅人要把握好時間節(jié)點，按當地的具體規(guī)定執(zhí)行。

例如，某房地產公司的投資者孫某2017年7月1日從公司借款870萬元，在納稅年度末既未歸還，也未用于生產經營，稅務機關責令其補扣繳“利息、股息、紅利”個人所得稅并處罰款。該公司認為，“該納稅年度終了后”并沒有明確具體的時限，股東孫某在納稅檢查時已歸還其借款，故不應征稅。稅務機關認為，納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止，之后相關借款歸還與否，不應作為相關違法事實的判定標準。

這里的關鍵是，年度終了后節(jié)點（12月31日）的合理界定。比如，個人12月30日從企業(yè)借款，12月31日未歸還，只借了一天如果也要征收個人所得稅，顯然不合理?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2005］120號）對時限進行了明確，即對期限超過一年又未用于企業(yè)生產經營的借款應征稅。根據該規(guī)定，上述孫某2017年7月1日從投資企業(yè)取得借款，如果2018年6月30日前歸還，則不用代扣代繳個人所得稅。而不能機械地認為2017年12月31日未歸還的應征個人所得稅。

三、是否用于企業(yè)生產經營

投資者借款是用于本企業(yè)生產經營還有用于其他方面，實務中頗有爭議。一般來說，企業(yè)出借給個人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權性投資，與股權投資性質一樣，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經營行為。這樣，企業(yè)出借給個人的借款，用于企業(yè)經營，不征收個人所得稅。

其他應收款與應收賬款、預付賬款等有較大的區(qū)別，應收賬款、預付賬款等與企業(yè)經營活動相關，比如，企業(yè)的資金是用于購原材料，則通過預付賬款或應付賬款核算；用于投資購買股票、股權，則通過交易性金融資產、長期股權投資等科目核算，企業(yè)投資后通過分紅、轉讓形式取得收益，這些資金均用于企業(yè)生產經營。而其他應收款核算的是企業(yè)經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產經營活動相關。

例如，某公司2017年底往來賬中應收賬款科目為0，而其他應收款科目大幅增加，且為大量整筆資金。該公司法人張某個人借款960萬元，超過納稅年度仍未歸還。公司稱其借款是用于本企業(yè)生產經營，但既沒有具體的業(yè)務指向，也沒有相關的憑據佐證。實際上，張某個人從公司借款后，用于新辦另一家公司進行資本注冊。這種情形應繳納個人所得稅。

為此，借款是否用于與企業(yè)生產經營有關的活動，需要在借款單中詳細寫明用于企業(yè)生產經營活動的具體業(yè)務，后續(xù)相關經營活動的憑據應與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購買房屋及其他財產且產權登記在自己名下，則不應超過期限，否則要按規(guī)定繳納個人所得稅。

夏季去濕氣喝什么好

薏米粥。薏米粥既可以當做是藥材也可以當做是一種主食，甚至于可以泡茶喝。不僅能夠養(yǎng)人，令身體百病不侵，同時還味道鮮美。薏米味道甘甜，具有很好的利尿消腫。祛除濕氣、排毒養(yǎng)顏的作用。將適量的薏米洗干凈之后再水中浸泡半個小時，然后放入鍋中熬煮，煮成粥之后就可以起鍋食用了。

紅豆粥。紅豆去濕氣的作用同樣明顯，味道甘酸，具有很好的保健脾胃、利尿消腫的作用，長期服用還能夠補血，令肌膚容光煥發(fā)。將紅豆洗干凈，然后和適量的薏米一起放入鍋中，隨后熬煮成粥；在起鍋之前根據個人的口味加入適量的白糖，這樣就可以直接食用了。

淮山煲湯。淮山具有利尿、去濕氣的作用，特別是對于那些由于體內濕氣過重導致水腫的患者最為有效。不過需要特別提醒的是，如果原本就是尿頻的患者，最好還是不要大量、長期食用。

荷葉茶。荷葉清香升散，具有清心解暑、消風祛濕的功效；竹葉清熱除煩，生津利尿；扁豆花能健脾和中，解暑化濕，止瀉；藿香具有芳香化濁，和中止嘔，發(fā)表解暑的功效。平日可以飲用復方荷葉茶，還能有效地緩解夏季腹瀉。制作方法：鮮荷葉、鮮竹葉、鮮扁豆花、鮮藿香各6克，水煎，代茶飲。

五花茶。五花茶具有清熱解毒、消暑利濕的功效，對于治療及預防炎熱夏季濕熱邪氣侵犯人體導致的頭暈頭痛、鼻塞流涕、肢體困重、咽痛聲啞、食欲不振的感冒癥狀者有良效，同時也可作為夏季預防中暑的保健飲品。制作方法：金銀花、杭白菊、扁豆花、雞蛋花、木棉花各15g、鮮土茯苓、苡米50g。將這些材料洗凈后（鮮土茯苓宜斬成細塊狀），加入適量水，煎煮半小時即可飲用（根據口味可以加入適量冰糖調味）。