樊其國

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，俗稱稅收違法黑名單制度。一個稅務(wù)案件要被確定為“重大稅收違法案件”，也即被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入“黑名單”。稅收違法黑名單，是納稅人實施部分稅收違法行為后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以黑名單的形式予以公布并與發(fā)改委、工商、公安部等部門聯(lián)合實施28項懲戒措施。未來納稅人“黑名單”的違法成本將會越來越高，不但包括經(jīng)濟(jì)上的損失，還會影響到納稅人納稅信用評價，影響其經(jīng)濟(jì)活動的開展。納稅人應(yīng)當(dāng)在精準(zhǔn)理解稅法的基礎(chǔ)上，保證其涉稅行為的合法性，避免進(jìn)入稅收違法“黑名單”。對于稅收違法黑名單，稅收法律法規(guī)制度將會限制，甚至禁止納稅人的各項經(jīng)營權(quán)能。納稅人應(yīng)積極應(yīng)對涉稅風(fēng)險，制定完備的稅收“黑名單”風(fēng)險應(yīng)對策略。稅務(wù)總局在失信懲戒機(jī)制中建立了納稅信用修復(fù)機(jī)制，“黑名單”主體可通過主動糾正失信行為、消除不良社會影響等方式修復(fù)信用。案件當(dāng)事人若能繳清稅款、滯納金和罰款，經(jīng)實施檢查的稅務(wù)部門決定，可以從“黑名單”中撤出。一旦納入稅收違法黑名單，納稅人如何應(yīng)對、補救、乃至解除稅收違法風(fēng)險呢？筆者通過對稅收黑名單制度作深入剖析，為納稅人謀劃風(fēng)險應(yīng)對策略，并歸納總結(jié)出納稅人稅收違法"黑名單"解除之道。

一、對當(dāng)期未予評價有異議可申請納稅信用補評

《關(guān)于明確納稅信用補評和復(fù)評事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第46號，以下簡稱46號公告）第一條規(guī)定，根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號，以下簡稱40號公告）規(guī)定，納稅人因《辦法》第十七條第三、四、五項所列情形解除，或?qū)Ξ?dāng)期未予評價有異議的，可填寫《納稅信用補評申請表》（附件1），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補充納稅信用評價。納稅人主管國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時溝通，相互傳遞補評申請，按照《辦法》第三章的規(guī)定開展納稅信用補評工作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請之日起15個工作日內(nèi)完成補評工作，并向納稅人反饋納稅信用評價信息（附件2）或提供評價結(jié)果的自我查詢服務(wù)。

二、對納稅信用評價結(jié)果有異議的可申請復(fù)評

46號公告第二條規(guī)定，納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可在納稅信用評價結(jié)果確定的當(dāng)年內(nèi)，填寫《納稅信用復(fù)評申請表》（附件3），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評。作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《辦法》第三章規(guī)定對評價結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。主管國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時溝通，相互傳遞復(fù)評申請，并自受理申請之日起15個工作日內(nèi)完成復(fù)評工作，并向納稅人反饋納稅信用復(fù)評信息（附件4）或提供復(fù)評結(jié)果的自我查詢服務(wù)。

40號公告第二十四條明確，納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可以書面向作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評。作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。

三、納稅人三種情形不影響其納稅信用評價

40號公告第二十一條明確，納稅人有下列情形的，不影響其納稅信用評價：

1.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因或者不可抗力，造成納稅人未能及時履行納稅義務(wù)的；

2.非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的；

3.國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不影響納稅信用評價的情形。

四、當(dāng)事人繳清稅款、滯納金和罰款的解除懲戒

已公布為重大稅收違法案件的納稅人，應(yīng)及時繳清久稅，修復(fù)企業(yè)信用。隨后撤出“黑名單”。針對現(xiàn)行“黑名單”制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了信用修復(fù)機(jī)制。稅務(wù)總局在失信懲戒機(jī)制中建立了納稅信用修復(fù)機(jī)制，“黑名單”主體可通過主動糾正失信行為、消除不良社會影響等方式修復(fù)信用。偷稅及逃避欠稅當(dāng)事人若能繳清稅款、滯納金和罰款，可以從“黑名單”中撤出，在體現(xiàn)制度人性化的同時做到警示與教育并存。全國已公布的稅收違法“黑名單”案件中，共有900戶當(dāng)事人主動繳清稅款、滯納金和罰款合計61.8億元，

《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016年版）》（發(fā)改財金［2016］2798號）第四條聯(lián)合懲戒的動態(tài)管理明確，按照《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的規(guī)定，重大稅收違法案件信息自公布之日起滿2年的，從稅務(wù)機(jī)關(guān)公布欄中撤出，相關(guān)失信記錄在后臺予以保存。當(dāng)事人繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時通知有關(guān)部門。有關(guān)部門依據(jù)各自法定職責(zé)，按照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定實施懲戒或者解除懲戒。

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》國家稅務(wù)總局公告2016年第24號第九條明確，符合本辦法第六條第一款第一項、第二項規(guī)定的重大稅收違法案件的當(dāng)事人，能按照《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》繳清稅款、滯納金和罰款的，經(jīng)實施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，只將案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)，不向社會公布該案件信息。案件信息已經(jīng)向社會公布后，當(dāng)事人符合前款規(guī)定的，經(jīng)實施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，停止公布并從公告欄中撤出，并將繳清稅款、滯納金和罰款的情況通知實施聯(lián)合懲戒和管理的部門。第九條主要規(guī)定了兩種救濟(jì)措施：一是在公布前，當(dāng)事人已經(jīng)繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只在案件公布信息系統(tǒng)中記錄，不向社會公布該案件信息。二是公布后當(dāng)事人能夠繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該從公告欄中撤出，并將情況通知實施聯(lián)合懲戒的部門。增加救濟(jì)措施一方面起到了促進(jìn)當(dāng)事人積極補繳稅款的作用，另一方面給予當(dāng)事人一次彌補過錯的機(jī)會，降低了在社會上的負(fù)面影響，體現(xiàn)了稅收執(zhí)法的剛?cè)嵯酀?jì)。

案例一：2012年7月，重慶市萬州區(qū)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)周某所在的某運輸（集團(tuán)）公司享受著營改增后航運行業(yè)財政資金補貼。該公司通過設(shè)置“兩套賬”，隱瞞收入。稅務(wù)部門依法認(rèn)定其存在偷稅行為，作出處罰。同時，將該公司列入稅收違法“黑名單”。該公司受到發(fā)改委、財政局和人民銀行等聯(lián)合懲戒，“營改增”后航運行業(yè)財政資金補貼被取消，貸款申請受限。周某認(rèn)真反思公司偷稅行為帶來的嚴(yán)重后果，主動糾正稅收違法行為，補繳了稅款、滯納金和罰款。2017年2月，公司被重慶市萬州區(qū)稅務(wù)部門依法撤出稅收“黑名單”。

案例二：北京某公司因利用不符合規(guī)定的發(fā)票在賬簿上多列支出，造成少繳企業(yè)稅2073萬元，后又以資金不足為由限期內(nèi)只補繳了罰款，由于該案符合《重大稅收違法案件信息公布辦法（施行）》，而被實施聯(lián)合懲戒。“自從列入‘黑名單’以來，該公司經(jīng)營嚴(yán)重受損。為解除懲戒，單位財務(wù)負(fù)責(zé)人積極籌措資金，并清繳全部稅款、滯納金和罰款共計3611.72萬元。今年年5月撤出稅收違法‘黑名單’，并將繳稅情況推送至參與聯(lián)合懲戒的各個單位，使該單位終于恢復(fù)了‘自由身’”。

6月16日，2019首屆中國·湖北黃袍山全國自行車戶外公開挑戰(zhàn)賽在通城縣舉行。國家稅務(wù)總局湖北省通城縣稅務(wù)部門以這次比賽為契機(jī)，開展一系列“減稅降費”政策宣傳活動，營造了濃厚的稅收宣傳氛圍。

（圖/文：省稅網(wǎng)）

五、與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通和自查自糾

納稅評估和稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的涉稅信息進(jìn)行收集、比對的過程，雙方存在信息不對稱問題。納稅人應(yīng)在保護(hù)自身利益的前提下積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，就稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的涉稅問題展開自查，或補充資料，或查找政策依據(jù)，通過溝通化解風(fēng)險是企業(yè)的最佳選擇。這個環(huán)節(jié)，應(yīng)尋求專業(yè)律師協(xié)助，提高溝通成效，降低涉稅法律風(fēng)險。在稽查程序進(jìn)行過程中，納稅人的的陳述申辯權(quán)和聽證權(quán)受《稅收征管法》和《行政處罰法》保護(hù)。因此，納稅人既可以非正式溝通方式，也可經(jīng)法定程序，向稅務(wù)局陳述事實、表達(dá)意見，甚至據(jù)理力爭。

六、申請行政復(fù)議和準(zhǔn)備法律訴訟

經(jīng)過稅務(wù)稽查或檢查審理，并出具稅務(wù)處理處罰決定后，如果企業(yè)被認(rèn)定的涉稅問題達(dá)到黑名單標(biāo)準(zhǔn)，將被作為違法信息公布，并被多部門聯(lián)合懲戒，企業(yè)經(jīng)營活動受限，信用歸零，舉步維艱。因此，對稅務(wù)處理處罰決定認(rèn)定事實清楚、法律適用準(zhǔn)確的，應(yīng)及時繳清稅款和罰款，避免因久稅被認(rèn)定為重大稅收違法案件。如果處理處罰決定存在事實不清、法律適用有誤、違反法定程序等情形的，應(yīng)準(zhǔn)備復(fù)議和訴訟，推翻處理處罰決定，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

七、“非正常戶”接受稅務(wù)處理解除“黑名單”

被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的納稅人，需恢復(fù)履行納稅義務(wù)的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理解除非正常戶。非正常戶，指已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù)的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)及時處理，并督促其到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。納稅人需提供情況說明和解除非正常狀態(tài)的理由。解除非正常戶具體操作流程如下：

1.納稅人提供稅務(wù)證件或營業(yè)執(zhí)照，法人身份證明，公章，情況說明。

2.辦稅服務(wù)廳接收資料，核對納稅人報送資料是否齊全、是否符合法定形式，符合的受理;不符合的當(dāng)場一次性告知納稅人應(yīng)補正資料或不予受理原因。

3.相關(guān)部門調(diào)查核實相關(guān)情況。

4.納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款。

5.辦稅服務(wù)廳根據(jù)管理部門反饋情況，在納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款后，解除納稅人非正常狀態(tài)。

八、接受稅務(wù)處理辦理企業(yè)注銷

重大稅收違法被國家稅務(wù)局列入黑名單，納稅人可以選擇實施企業(yè)注銷。市場主體企業(yè)注銷，取得清稅證明悠關(guān)重要。對企業(yè)來說，缺少“清稅證明”注銷是無效的，一旦出現(xiàn)涉稅問題，可能會撤銷注銷登記，追究法律責(zé)任。已實行“多證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報清稅，填寫《清稅申報表》。企業(yè)可向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出清稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按照職責(zé)進(jìn)行清稅，限時辦理，向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。納稅人持有加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照進(jìn)行注銷時，需先進(jìn)行清稅申報，向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《清稅申報表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)在結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件后，向納稅人出具《清稅證明》。在注銷清算過程中未發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等行為的，在辦結(jié)受理前涉稅事項的，應(yīng)在受理后規(guī)定工作日內(nèi)辦結(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的，或者需要進(jìn)行納稅調(diào)整等情形的，辦理時限自然中止。有上述稅務(wù)違法行為的，要先按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，再視情予以辦理注銷清稅證明。