向方德

2018年10月，中央紀(jì)委國家監(jiān)委網(wǎng)站推出《案例解讀監(jiān)察法》中，披露了這樣一個案例，某縣委組織部副部長A某，在購房過程中與妻子商議后離婚，然后辦理了購房、繳稅及房產(chǎn)過戶等事宜。辦理完這些后，兩人復(fù)婚。此事被當(dāng)?shù)丶o(jì)委監(jiān)委查處，A某受到了黨紀(jì)處理，補(bǔ)繳了應(yīng)繳的稅款。

這一案例公布后，受到了社會的廣泛熱議，“假離婚少繳稅”現(xiàn)象再次進(jìn)入人們的視野，成為人們關(guān)注的話題。下面，筆者對此類現(xiàn)象進(jìn)行粗淺分析。

一、“假離婚少繳稅”的表現(xiàn)形式

“假離婚”，包括通謀離婚和欺詐離婚，在稅收問題上一般表現(xiàn)為通謀離婚。“假離婚少繳稅”是指夫妻雙方為了達(dá)到某種條件，減少稅收支出，獲取更多收益，比如在購房、賣房效力的文書。本文所說的“假離婚少繳稅”現(xiàn)象，指的就是這種“真的假離婚”。

二、“假離婚少繳稅”的運(yùn)作方式

目前，“假離婚少繳稅”的現(xiàn)象主要表現(xiàn)在房屋買賣上，包括購房和賣房兩個交易環(huán)節(jié)。

1.購房環(huán)節(jié)。近幾年，全國房地產(chǎn)市場火熱，購房價格逐年攀高，不少地方特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，出臺了限購政策，對購買首套房、二套房、多套房的購房資格、貸款利率、契稅稅率等作出了區(qū)別規(guī)定。為“突破”限購及稅收政策，不少夫妻就選擇通過離婚的辦法來解決購房問題，并享受到少繳稅收的優(yōu)惠。

比如，夫妻兩個人先離婚，把房子過戶給妻子，這樣丈夫過程中，雙方先辦理離婚手續(xù)，在目的達(dá)到后再辦理復(fù)婚手續(xù)的一種現(xiàn)象。這種情形下的“假離婚”，具有以下基本特征：

1.雙方當(dāng)事人并無真實(shí)的離婚意思，事實(shí)上也不存在夫妻感情破裂、長期分居、無法共同生活等情形。

2.雙方當(dāng)事人以離婚為手段，以達(dá)到共同的目的，比如少繳稅款等。

3.雙方均有合謀、串通離婚的故意，共同采取欺詐或者隱匿事實(shí)真相的方法，欺騙婚姻登記機(jī)關(guān)獲取離婚登記。

4.通謀離婚一般具有暫時性特點(diǎn)，待預(yù)期目的達(dá)到以后，雙方通常按約定復(fù)婚。但復(fù)婚時間不定，有的事情辦成之后就立即復(fù)婚，有的要等上一兩年時間，還有的不辦理復(fù)婚登記，但對外仍以夫妻名義在一起共同生活。至于極少數(shù)人假離婚變成真離婚，不在本文討論之列。

“假離婚”在形式要件上，表現(xiàn)為“假的假離婚”和“真的假離婚”。

“假的假離婚”指的是，偽造、變造、購買《離婚證》《不動產(chǎn)登記信息查詢記錄》等證件文書，這涉嫌偽造、變造、買賣國家機(jī)關(guān)公文證件印章罪，很少有人采用。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)與民政、不動產(chǎn)登記等部門信息聯(lián)網(wǎng)的加快，此類行為也很難實(shí)施。

“真的假離婚”指的是，所涉及到的證件文書資料都是政府相關(guān)部門，按規(guī)定通過正式程序發(fā)放的，是具有真實(shí)法律名下就沒有房屋了，接著就以丈夫的名義購買住房。因?yàn)檎煞蛸徺I的屬于首套房，可以享受到契稅優(yōu)惠。購房、繳稅及房產(chǎn)過戶等一切手續(xù)都辦好之后，兩個人復(fù)婚。

2.賣房環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓住房按轉(zhuǎn)讓所得的20%征收個人所得稅，但個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一住房的免征個人所得稅。為了減少賣房時高稅負(fù)的個人所得稅，有的夫妻通過離婚的辦法加以逃避。

先是夫妻雙方離婚，將滿5年的一套住戶過戶到一方名下，再由這一方將這套住房出售，這樣賣方就不用交增值稅、個人所得稅了。手續(xù)辦好后，兩人復(fù)婚。

最復(fù)雜的，莫過于網(wǎng)絡(luò)上流傳的一種通過買賣雙方多次離婚、結(jié)婚來完成交易的方法。這種方法分五步完成：第一步，賣家離婚，準(zhǔn)備出售的房產(chǎn)歸于賣家男；第二步，買家離婚，房產(chǎn)歸于買家男；第三步，賣家男和買家女結(jié)婚，共同擁有原賣家待售房產(chǎn)；第四步，賣家男和買家女離婚，協(xié)議約定將原賣家待售房產(chǎn)歸買家女；第五步，各自復(fù)婚。這種方法完全回避了住房增值稅滿2年免稅、個人所得稅滿5年且唯一免稅的規(guī)定，甚至連買方的契稅都省了。

三、“假離婚少繳稅”行為性質(zhì)分析

如何看待“假離婚少繳稅”的現(xiàn)象，有兩種觀點(diǎn)。

一種是屬于稅收籌劃范疇。《中華人民共和國民法通則》第一百一十條規(guī)定，自然人享有婚姻自主權(quán)，《中華人民共和國婚姻法》規(guī)定，男女雙方結(jié)婚自愿，離婚自由。結(jié)婚、離婚、復(fù)婚屬于個人的民事權(quán)利，只要男女雙方均系自愿行為，任何單位和個人不得干涉。

夫妻二人在購房、賣房過程中的離婚、復(fù)婚、結(jié)婚，是正常的民事行為，其購房或者賣房，也是正常的市場行為，即使這些行為中有“鉆法律的空子”嫌疑，有少繳稅款的事實(shí)，也可以默許存在，不能認(rèn)定為違法犯罪。

第二種是屬于逃稅行為。稅收籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃必須堅(jiān)持做到合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃的合法性，就要求稅收籌劃要符合國家稅法的立法意圖。

國家出臺的關(guān)于房地產(chǎn)的稅收政策，是想通過稅收手段發(fā)揮對房地產(chǎn)市場的調(diào)控作用。而納稅人通過離婚復(fù)婚的方法逃避了稅收政策的規(guī)定，造成少繳稅款的結(jié)果，使國家的稅收調(diào)控政策大打折扣，顯現(xiàn)這種方法不具有合法性，屬于逃避繳納稅款的行為，應(yīng)該受到追究。

四、稅務(wù)部門對“假離婚少繳稅”現(xiàn)象的管理現(xiàn)狀

稅務(wù)部門對房產(chǎn)交易中的“假離婚少繳稅”現(xiàn)象，現(xiàn)實(shí)中面臨著不少管理困境。

1.只能查驗(yàn)征收。即只對納稅人提供的資料進(jìn)行審核查驗(yàn)，據(jù)此征收稅款。納稅人的婚姻狀況、不動產(chǎn)登記情況、房產(chǎn)交易情況，都由政府相關(guān)部門管理和登記，納稅人憑政府相關(guān)部門發(fā)放的證件文書辦理涉稅事宜，稅務(wù)部門只能進(jìn)行形式審查，只要納稅人提供的證件文書是真實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就得認(rèn)可，并按相關(guān)稅收政策執(zhí)行。

現(xiàn)在倡導(dǎo)誠信納稅，在沒有其他根據(jù)的情況下，稅務(wù)部門要相信納稅人的申報(bào)從形式到內(nèi)容都是真實(shí)的。否則，可能還會引起納稅人投訴。

2.沒有約束納稅人的能力。稅務(wù)部門有審核納稅人提交資料的真實(shí)性、合法性、完整性的權(quán)力，對于“假離婚少繳稅”行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是否客觀真實(shí)，稅務(wù)部門在短時間內(nèi)無法認(rèn)定和判定。

稅務(wù)部門不能超越法律規(guī)定，要求納稅人提供履約保證的權(quán)力，即不能要求納稅人提供書面保證和承諾，比如保證離婚事實(shí)上是真實(shí)的，承諾以后復(fù)婚就補(bǔ)繳稅款等，這樣會加重納稅人負(fù)擔(dān)，也違反了相關(guān)政策。事實(shí)上，即使納稅人提供這些書面保證和承諾，也無濟(jì)于事。納稅人事后不履行這些承諾和保證，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法處理。

3.缺乏長期有效的監(jiān)管手段?！抖愂照鞴芊ā返谑鍡l規(guī)定，“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第十二條第二款規(guī)定，國家機(jī)關(guān)和個人不需要辦理稅務(wù)登記。

從這些稅收規(guī)定，可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的對象，主要是企業(yè)、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，自然人并沒有納入日常稅收管理。

對于自然人發(fā)生的應(yīng)稅行為，比如居民買賣房屋的行為，一般是臨時性的，除了專業(yè)炒房者外，大都數(shù)人是偶爾為之。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有對自然人進(jìn)行日常監(jiān)管，如果自然人通過“假離婚少繳稅”，事后如何，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無從知情，更談不上進(jìn)行查處。

五、對“假離婚少繳稅”處理的思考

“假離婚少繳稅”這種現(xiàn)象并不少見，進(jìn)行這種操作的人員中，包括部分領(lǐng)導(dǎo)干部、行政事業(yè)單位人員、各類企業(yè)人員、普通居民等。

行政事業(yè)單位人員，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部，因其身份不同，會受到紀(jì)委監(jiān)委、組織人事部門的日常監(jiān)督。按規(guī)定，行政事業(yè)單位人員，主要是領(lǐng)導(dǎo)干部每年都要向紀(jì)委、組織部門報(bào)告婚姻、房產(chǎn)等情況，紀(jì)委、組織部門從這些事項(xiàng)的報(bào)告中，就容易發(fā)現(xiàn)問題。

某縣紀(jì)委監(jiān)委在對A某認(rèn)定結(jié)論中指出，雖然A某離婚復(fù)婚看起來并不違紀(jì)違法，申請購房、按揭貸款等行為在形式上也不違反法律規(guī)定，但將兩方面的行為連起來看，A某這種為謀取個人私利而故意欺騙組織、欺騙社會、逃避法律約束的行為，是嚴(yán)重違反社會公德的行為，特別是A某作為黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，又是縣委組織部的副部長，本應(yīng)以身作則、模范遵守法律法規(guī)、帶頭樹立黨員領(lǐng)導(dǎo)干部良好形象，但其放低自身要求和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施上述不良行為，導(dǎo)致了漏稅結(jié)果的發(fā)生且數(shù)額較大，已構(gòu)成違紀(jì)，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行處理。

某縣紀(jì)委監(jiān)委從黨紀(jì)的角度對“假離婚少繳稅”的A某進(jìn)行了處理，A某也補(bǔ)繳了稅款。這一處理，也給我們帶來了思考。

稅法面前人人平等，國家的稅收政策是針對全體納稅人的，雖然A某作為領(lǐng)導(dǎo)干部有更高的紀(jì)律要求，但就稅收政策而言，每個納稅人都應(yīng)享受到公平的稅收待遇，領(lǐng)導(dǎo)干部這樣做要補(bǔ)稅，那其他同樣這樣做的納稅人也應(yīng)該補(bǔ)稅。

2019年3月8日，在十三屆全國人大第二次會議上，全國人大常委會委員長栗戰(zhàn)書表示，要集中力量落實(shí)好黨中央確立的重大立法事項(xiàng)，包括審議民法典，制定房地產(chǎn)稅法等立法調(diào)研、起草，加緊工作，確保如期完成。

可以猜想，《房地產(chǎn)稅法》制定實(shí)施后，在繳納房地產(chǎn)稅的事情上，假離婚少繳稅不繳稅的現(xiàn)象可能會更多。

希望國家有關(guān)部門關(guān)注這個現(xiàn)象，通過制定公平合理的稅收政策和其他配套規(guī)定，完善措施、堵塞漏洞，較好地解決“假離婚少繳稅”的問題。