方溫柔
(江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013)
在“營(yíng)改增”前,盡管營(yíng)業(yè)稅的稅率相對(duì)較低,但是卻容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象,企業(yè)面臨著較大的負(fù)擔(dān)。有研究表明,應(yīng)稅項(xiàng)目在繳納環(huán)節(jié)往往會(huì)被多次征收,企業(yè)實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于3%。增值稅于20世紀(jì)50年代在法國(guó)開(kāi)始征收,取得成效后迅速在其他歐美發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施。當(dāng)前,我國(guó)正處于改革開(kāi)放深水區(qū),國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨轉(zhuǎn)型升級(jí),傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅制已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求。實(shí)行“營(yíng)改增”是減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的必然舉措。研究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響為企業(yè)拓展思路、改革財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù),對(duì)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量具有重要的意義。
營(yíng)業(yè)稅是就個(gè)人或單位所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅,是一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍有限,且征稅范圍越小,重復(fù)征稅程度越大,造成市場(chǎng)中的同類(lèi)型商品具有不同的稅負(fù),這在一定程度上違背了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平性原則。營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅也使我國(guó)商品競(jìng)爭(zhēng)力降低,對(duì)我國(guó)的外貿(mào)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了消極影響。增值稅是根據(jù)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額計(jì)稅的,屬于流轉(zhuǎn)稅,實(shí)行價(jià)外稅。在實(shí)際中,普遍采用的稅款抵扣的辦法確定增值部分應(yīng)交的稅額。
營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異主要體現(xiàn)在:1.征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等,而增值稅的納稅范圍為提供進(jìn)口、銷(xiāo)售貨物等。2.征稅對(duì)象。營(yíng)業(yè)稅為所取得的營(yíng)業(yè)額,增值稅為在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額。3.征稅部門(mén)。營(yíng)業(yè)稅由中央統(tǒng)一征收,增值稅由地方進(jìn)行征收。4.計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用,而增值稅主要是針對(duì)價(jià)外稅的。5.征收稅率。營(yíng)業(yè)稅視稅率在3%至20%范圍內(nèi),小型企業(yè)增值稅稅率為3%,大中型企業(yè)增值稅稅率為13%至17%。
因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后,計(jì)稅方式發(fā)生了變化,這對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)等入賬價(jià)值產(chǎn)生了影響,也會(huì)影響企業(yè)的凈利潤(rùn),進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。在“營(yíng)改增”后,如果企業(yè)的定價(jià)機(jī)制等沒(méi)有發(fā)生變化,企業(yè)營(yíng)業(yè)收入部分作為不含稅收入,故而企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量基本不會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅制下,相關(guān)費(fèi)用是不分價(jià)稅計(jì)入現(xiàn)金流出,在“營(yíng)改增”后,這一情況并未改變,所以“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出影響不大。企業(yè)“營(yíng)改增”初期,部分企業(yè)只有少數(shù)項(xiàng)目可以取得增值稅發(fā)票,這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入大幅下降,雖然“營(yíng)改增”后企業(yè)的成本費(fèi)用會(huì)有小幅下降,但是比較二者的下降幅度,收入大于成本費(fèi)用。與此同時(shí),企業(yè)需繳納的增值稅金額比營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較高,所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~會(huì)減少。在“營(yíng)改增”后,如果企業(yè)沒(méi)有選擇外部籌資進(jìn)行投資,所以企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流基本無(wú)變化,相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用也基本無(wú)變化。若企業(yè)在“營(yíng)改增”后需要通過(guò)籌資活動(dòng)投資項(xiàng)目,則企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流會(huì)增加,相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用也會(huì)增加。整體來(lái)看,對(duì)于籌資活動(dòng)較少的企業(yè),“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)籌資現(xiàn)金流影響較小?!盃I(yíng)改增”后,企業(yè)將設(shè)備進(jìn)行固定資產(chǎn)投資,則企業(yè)可以獲取增值稅發(fā)票。在核算增值稅稅額時(shí),可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,降低了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此,企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流會(huì)減少。
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,在“營(yíng)改增”后,企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí),企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也發(fā)生了較大的變化,進(jìn)而影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。具體來(lái)說(shuō),“營(yíng)改增”后,企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)降低,短期內(nèi)資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,企業(yè)利潤(rùn)的增加會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大,從而造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債增加。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債總額不斷增加過(guò)程中,及時(shí)處理資產(chǎn)負(fù)債比率,旨在推動(dòng)相關(guān)比值的增加,這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。
目前,國(guó)內(nèi)部分民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)有待提高。在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅制下,對(duì)稅法的理解相對(duì)簡(jiǎn)單;在“營(yíng)改增”后,會(huì)計(jì)核算的難度加大,且因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)不高,對(duì)增值稅稅制理解可能產(chǎn)生偏差,導(dǎo)致應(yīng)納稅種被遺漏,使會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度降低,使企業(yè)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)的問(wèn)題,在保管增值稅發(fā)票時(shí),財(cái)務(wù)人員可能在利益的驅(qū)使下虛開(kāi)增值稅發(fā)票,或者是利用增值稅發(fā)票逃稅、偷稅等違法行為,這對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)與信譽(yù)會(huì)產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響,增加企業(yè)增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)階段,我國(guó)大多數(shù)中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限,管理模式較為傳統(tǒng),企業(yè)內(nèi)部控制不強(qiáng),較易受到外部環(huán)境的影響。若國(guó)家管理相對(duì)寬松,中小企業(yè)可以利用政府部門(mén)的扶持政策擴(kuò)大規(guī)模,進(jìn)而掩蓋企業(yè)管理的不足之處?!盃I(yíng)改增”后,中小企業(yè)若內(nèi)部控制不強(qiáng),則企業(yè)需繳納的增值稅款會(huì)相對(duì)較高。因此,在“營(yíng)改增”后,中小企業(yè)管理者必須要轉(zhuǎn)變思路,積極了解市場(chǎng)、行業(yè)動(dòng)態(tài),加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)管理者應(yīng)該加大對(duì)“營(yíng)改增”的宣傳力度,利用工作手冊(cè)或組織財(cái)務(wù)人員觀看相關(guān)視頻,讓財(cái)務(wù)人員了解增值稅的征收范圍、征收對(duì)象、稅率、進(jìn)項(xiàng)抵扣等內(nèi)容,讓財(cái)務(wù)人員了解增值稅發(fā)票的獲取方式,學(xué)會(huì)辨別真假增值稅發(fā)票,從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響。部分大型企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督。一方面,大型企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,能夠規(guī)范業(yè)務(wù)流程,因此事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分支持內(nèi)部審計(jì)工作,使內(nèi)部審計(jì)工作可以順利實(shí)施。在組織內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,筆者認(rèn)為可以成立審計(jì)工作小組,制定審計(jì)費(fèi)用,對(duì)各個(gè)單位、部門(mén)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、定期審計(jì)等。同時(shí),由審計(jì)工作小組審查單位財(cái)務(wù)報(bào)告、工作報(bào)告等,判斷其是否準(zhǔn)確、客觀。另一方面,大型要積極接受外部監(jiān)督,及時(shí)公布信息,提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的透明性。
首先,企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)增值稅發(fā)票管理制度。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)往來(lái)情況等制定增值稅發(fā)票管理制度,為企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作提供依據(jù)。其次,在企業(yè)發(fā)票管理制度出臺(tái)后,企業(yè)還應(yīng)該檢查增值稅發(fā)票管理制度的落實(shí)情況,對(duì)于為嚴(yán)格落實(shí)管理制度的、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的人員從重處罰,維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)。特別是對(duì)于客戶(hù)數(shù)量較多、業(yè)務(wù)往來(lái)較多的企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查力度,必要時(shí)可與市場(chǎng)管理部門(mén)合作,共同檢查開(kāi)具增值稅好發(fā)票的人員。與此同時(shí),企業(yè)還應(yīng)該建立健全發(fā)票定期與不定期檢查機(jī)制,按規(guī)定檢查發(fā)票的開(kāi)具、保管、存根等,并定期盤(pán)點(diǎn)發(fā)票庫(kù)存,可利用信息軟件進(jìn)一步加強(qiáng)管理。
“營(yíng)改增”后,企業(yè)在購(gòu)入固固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,這對(duì)促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要的意義。因此,企業(yè)應(yīng)該抓住這一契機(jī),合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資,加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。企業(yè)應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、未來(lái)現(xiàn)金流等進(jìn)行分析。首先,企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),需要從購(gòu)買(mǎi)方處取得增值稅發(fā)票。在購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)間也要取得增值稅發(fā)票,并需熟知增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的要求,原材料用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)可抵扣,貨物用于自建固定資產(chǎn)也可以進(jìn)行抵扣。因此,企業(yè)應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中增值稅發(fā)票的取得進(jìn)一步規(guī)范。其次,科學(xué)選擇購(gòu)置時(shí)期。根據(jù)“營(yíng)改增”后的抵扣規(guī)定,筆者認(rèn)為企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額較大時(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn)較為合適。有條件的企業(yè)還可以選擇分期付款方式,不僅可以提高資金的流動(dòng)性,而且可以較好地分?jǐn)偠愘M(fèi)。企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),還應(yīng)該考慮供應(yīng)商的選擇。這是因?yàn)椴煌?yīng)商會(huì)涉及到小規(guī)模納稅人與一般納稅人的問(wèn)題,選擇不同規(guī)模的納稅人,二者可用于抵扣的金額差異較大。
面對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響,企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須以更為專(zhuān)業(yè)的態(tài)度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。然而,多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高,因此企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)人員的理論水平、會(huì)計(jì)核算能力等納入財(cái)務(wù)人員薪資考核范圍內(nèi),使財(cái)務(wù)人員主動(dòng)去了解“營(yíng)改增”政策,鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員終身學(xué)習(xí),糾正對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí),減少在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)納稅種被遺漏的現(xiàn)象,提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度。企業(yè)還應(yīng)該定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn),邀請(qǐng)階“營(yíng)改增”方面的專(zhuān)家以及財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家前來(lái)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),為財(cái)務(wù)人員解讀“營(yíng)改增”,就會(huì)計(jì)核算過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討;同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)法的教育,強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí),幫助財(cái)務(wù)人員樹(shù)立職業(yè)精神,進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平。除此之外,企業(yè)在聘用財(cái)會(huì)人員時(shí),應(yīng)該加大對(duì)應(yīng)聘人員的考核,適當(dāng)提高準(zhǔn)入門(mén)檻,優(yōu)先選擇專(zhuān)業(yè)過(guò)硬、責(zé)任感強(qiáng)、具有較強(qiáng)法律意識(shí)的應(yīng)聘者,培養(yǎng)一支高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。
綜上所述,“營(yíng)改增”可以減輕企業(yè)的稅負(fù),對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生一定的影響,長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí),“營(yíng)改增”也會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新政策的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)的管理,重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理,使企業(yè)能夠更好地面的“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)。