方溫柔

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013）

在“營(yíng)改增”前，盡管營(yíng)業(yè)稅的稅率相對(duì)較低，但是卻容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，企業(yè)面臨著較大的負(fù)擔(dān)。有研究表明，應(yīng)稅項(xiàng)目在繳納環(huán)節(jié)往往會(huì)被多次征收，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于3%。增值稅于20世紀(jì)50年代在法國(guó)開始征收，取得成效后迅速在其他歐美發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施。當(dāng)前，我國(guó)正處于改革開放深水區(qū)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)，傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅制已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求。實(shí)行“營(yíng)改增”是減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的必然舉措。研究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響為企業(yè)拓展思路、改革財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù)，對(duì)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量具有重要的意義。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異

營(yíng)業(yè)稅是就個(gè)人或單位所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，是一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍有限，且征稅范圍越小，重復(fù)征稅程度越大，造成市場(chǎng)中的同類型商品具有不同的稅負(fù)，這在一定程度上違背了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平性原則。營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅也使我國(guó)商品競(jìng)爭(zhēng)力降低，對(duì)我國(guó)的外貿(mào)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了消極影響。增值稅是根據(jù)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額計(jì)稅的，屬于流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅。在實(shí)際中，普遍采用的稅款抵扣的辦法確定增值部分應(yīng)交的稅額。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異主要體現(xiàn)在：1.征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、有償銷售不動(dòng)產(chǎn)等，而增值稅的納稅范圍為提供進(jìn)口、銷售貨物等。2.征稅對(duì)象。營(yíng)業(yè)稅為所取得的營(yíng)業(yè)額，增值稅為在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額。3.征稅部門。營(yíng)業(yè)稅由中央統(tǒng)一征收，增值稅由地方進(jìn)行征收。4.計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用，而增值稅主要是針對(duì)價(jià)外稅的。5.征收稅率。營(yíng)業(yè)稅視稅率在3%至20%范圍內(nèi)，小型企業(yè)增值稅稅率為3%，大中型企業(yè)增值稅稅率為13%至17%。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)現(xiàn)金流量的影響

因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后，計(jì)稅方式發(fā)生了變化，這對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)等入賬價(jià)值產(chǎn)生了影響，也會(huì)影響企業(yè)的凈利潤(rùn)，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。在“營(yíng)改增”后，如果企業(yè)的定價(jià)機(jī)制等沒(méi)有發(fā)生變化，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入部分作為不含稅收入，故而企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量基本不會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅制下，相關(guān)費(fèi)用是不分價(jià)稅計(jì)入現(xiàn)金流出，在“營(yíng)改增”后，這一情況并未改變，所以“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出影響不大。企業(yè)“營(yíng)改增”初期，部分企業(yè)只有少數(shù)項(xiàng)目可以取得增值稅發(fā)票，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入大幅下降，雖然“營(yíng)改增”后企業(yè)的成本費(fèi)用會(huì)有小幅下降，但是比較二者的下降幅度，收入大于成本費(fèi)用。與此同時(shí)，企業(yè)需繳納的增值稅金額比營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較高，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~會(huì)減少。在“營(yíng)改增”后，如果企業(yè)沒(méi)有選擇外部籌資進(jìn)行投資，所以企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流基本無(wú)變化，相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用也基本無(wú)變化。若企業(yè)在“營(yíng)改增”后需要通過(guò)籌資活動(dòng)投資項(xiàng)目，則企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流會(huì)增加，相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用也會(huì)增加。整體來(lái)看，對(duì)于籌資活動(dòng)較少的企業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)籌資現(xiàn)金流影響較小?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)將設(shè)備進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，則企業(yè)可以獲取增值稅發(fā)票。在核算增值稅稅額時(shí)，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流會(huì)減少。

（二）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也發(fā)生了較大的變化，進(jìn)而影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。具體來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)降低，短期內(nèi)資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)利潤(rùn)的增加會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，從而造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債增加。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債總額不斷增加過(guò)程中，及時(shí)處理資產(chǎn)負(fù)債比率，旨在推動(dòng)相關(guān)比值的增加，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。

（三）對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的影響

目前，國(guó)內(nèi)部分民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)有待提高。在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅制下，對(duì)稅法的理解相對(duì)簡(jiǎn)單；在“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算的難度加大，且因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)不高，對(duì)增值稅稅制理解可能產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致應(yīng)納稅種被遺漏，使會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度降低，使企業(yè)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)的問(wèn)題，在保管增值稅發(fā)票時(shí)，財(cái)務(wù)人員可能在利益的驅(qū)使下虛開增值稅發(fā)票，或者是利用增值稅發(fā)票逃稅、偷稅等違法行為，這對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)與信譽(yù)會(huì)產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響，增加企業(yè)增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的思考

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，管理模式較為傳統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制不強(qiáng)，較易受到外部環(huán)境的影響。若國(guó)家管理相對(duì)寬松，中小企業(yè)可以利用政府部門的扶持政策擴(kuò)大規(guī)模，進(jìn)而掩蓋企業(yè)管理的不足之處。“營(yíng)改增”后，中小企業(yè)若內(nèi)部控制不強(qiáng)，則企業(yè)需繳納的增值稅款會(huì)相對(duì)較高。因此，在“營(yíng)改增”后，中小企業(yè)管理者必須要轉(zhuǎn)變思路，積極了解市場(chǎng)、行業(yè)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)管理者應(yīng)該加大對(duì)“營(yíng)改增”的宣傳力度，利用工作手冊(cè)或組織財(cái)務(wù)人員觀看相關(guān)視頻，讓財(cái)務(wù)人員了解增值稅的征收范圍、征收對(duì)象、稅率、進(jìn)項(xiàng)抵扣等內(nèi)容，讓財(cái)務(wù)人員了解增值稅發(fā)票的獲取方式，學(xué)會(huì)辨別真假增值稅發(fā)票，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響。部分大型企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督。一方面，大型企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，能夠規(guī)范業(yè)務(wù)流程，因此事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分支持內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作可以順利實(shí)施。在組織內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，筆者認(rèn)為可以成立審計(jì)工作小組，制定審計(jì)費(fèi)用，對(duì)各個(gè)單位、部門實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)、定期審計(jì)等。同時(shí)，由審計(jì)工作小組審查單位財(cái)務(wù)報(bào)告、工作報(bào)告等，判斷其是否準(zhǔn)確、客觀。另一方面，大型要積極接受外部監(jiān)督，及時(shí)公布信息，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的透明性。

（二）重視增值稅專用發(fā)票的管理

首先，企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)增值稅發(fā)票管理制度。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)往來(lái)情況等制定增值稅發(fā)票管理制度，為企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作提供依據(jù)。其次，在企業(yè)發(fā)票管理制度出臺(tái)后，企業(yè)還應(yīng)該檢查增值稅發(fā)票管理制度的落實(shí)情況，對(duì)于為嚴(yán)格落實(shí)管理制度的、虛開增值稅發(fā)票的人員從重處罰，維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)。特別是對(duì)于客戶數(shù)量較多、業(yè)務(wù)往來(lái)較多的企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查力度，必要時(shí)可與市場(chǎng)管理部門合作，共同檢查開具增值稅好發(fā)票的人員。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該建立健全發(fā)票定期與不定期檢查機(jī)制，按規(guī)定檢查發(fā)票的開具、保管、存根等，并定期盤點(diǎn)發(fā)票庫(kù)存，可利用信息軟件進(jìn)一步加強(qiáng)管理。

（三）加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理

“營(yíng)改增”后，企業(yè)在購(gòu)入固固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這對(duì)促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要的意義。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住這一契機(jī)，合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。企業(yè)應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、未來(lái)現(xiàn)金流等進(jìn)行分析。首先，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，需要從購(gòu)買方處取得增值稅發(fā)票。在購(gòu)買原材料時(shí)間也要取得增值稅發(fā)票，并需熟知增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的要求，原材料用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)可抵扣，貨物用于自建固定資產(chǎn)也可以進(jìn)行抵扣。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中增值稅發(fā)票的取得進(jìn)一步規(guī)范。其次，科學(xué)選擇購(gòu)置時(shí)期。根據(jù)“營(yíng)改增”后的抵扣規(guī)定，筆者認(rèn)為企業(yè)銷項(xiàng)稅額較大時(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn)較為合適。有條件的企業(yè)還可以選擇分期付款方式，不僅可以提高資金的流動(dòng)性，而且可以較好地分?jǐn)偠愘M(fèi)。企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)該考慮供應(yīng)商的選擇。這是因?yàn)椴煌?yīng)商會(huì)涉及到小規(guī)模納稅人與一般納稅人的問(wèn)題，選擇不同規(guī)模的納稅人，二者可用于抵扣的金額差異較大。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)

面對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須以更為專業(yè)的態(tài)度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。然而，多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高，因此企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)人員的理論水平、會(huì)計(jì)核算能力等納入財(cái)務(wù)人員薪資考核范圍內(nèi)，使財(cái)務(wù)人員主動(dòng)去了解“營(yíng)改增”政策，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員終身學(xué)習(xí)，糾正對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，減少在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)納稅種被遺漏的現(xiàn)象，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度。企業(yè)還應(yīng)該定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn)，邀請(qǐng)階“營(yíng)改增”方面的專家以及財(cái)務(wù)管理專家前來(lái)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，為財(cái)務(wù)人員解讀“營(yíng)改增”，就會(huì)計(jì)核算過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討；同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)法的教育，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，幫助財(cái)務(wù)人員樹立職業(yè)精神，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平。除此之外，企業(yè)在聘用財(cái)會(huì)人員時(shí)，應(yīng)該加大對(duì)應(yīng)聘人員的考核，適當(dāng)提高準(zhǔn)入門檻，優(yōu)先選擇專業(yè)過(guò)硬、責(zé)任感強(qiáng)、具有較強(qiáng)法律意識(shí)的應(yīng)聘者，培養(yǎng)一支高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生一定的影響，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”也會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新政策的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)的管理，重視增值稅專用發(fā)票的管理，使企業(yè)能夠更好地面的“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)。