凌軍韜 董杰

摘 要：企業(yè)經(jīng)營管理的重點(diǎn)是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，這其中降低成本是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。作業(yè)成本法正是基于這一目標(biāo)而產(chǎn)生的。首先通過分析A企業(yè)在成本核算中存在的問題，并分別運(yùn)用作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法對A企業(yè)成本進(jìn)行核算，通過比較分析，凸顯作業(yè)成本法核算過程中的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;傳統(tǒng)成本法;制造成本

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.06.045

1 引言

在我國，制造型企業(yè)競爭日趨激烈，在市場趨近飽和以及自身市場占有率很難提升的情況下，為了增加企業(yè)的利潤，更多的經(jīng)營管理者將重心放在了如何降低成本上，可以說，降低成本成為了企業(yè)增強(qiáng)競爭優(yōu)勢的重要任務(wù)。

在制造行業(yè)中，商品的價格是以商品制造所需的成本為基礎(chǔ)的，所以只有準(zhǔn)確的計算出商品的制作成本，才能合理的對商品進(jìn)行定價，才能使企業(yè)合理的計算出商品的利潤。現(xiàn)如今制造類企業(yè)在制造費(fèi)用的比重上都大大增加，如果只是以機(jī)器工時或者人工工時作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)成本法來進(jìn)行核算，勢必會在現(xiàn)代生產(chǎn)制造行業(yè)中出現(xiàn)不合理性。特別是對于工藝復(fù)雜產(chǎn)量缺特別小的產(chǎn)品。

所以傳統(tǒng)的成本計算方法很難適應(yīng)如今商品種類繁多的制造型企業(yè)，從上世紀(jì)開始很多專家就一直在尋找更加合理，精確的成本核算方法。所以作業(yè)成本法就隨著時代的需求孕育而生，何為作業(yè)成本法？作業(yè)成本法就是把作業(yè)作為成本歸集的對象，通過確認(rèn)每個成本對象的成本動因，把同質(zhì)的成本歸集到各個作業(yè)成本庫中，最后將成本分配到各個產(chǎn)品的計算方法。作業(yè)成本法的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)成本法單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，通過細(xì)分企業(yè)的企業(yè)的生產(chǎn)過程，根據(jù)不同的成本動因分配率分配間接成本，使成本計算的準(zhǔn)確性大大提高。

2 A公司作業(yè)成本法的運(yùn)用背景

A公司是一家主營生產(chǎn)電子產(chǎn)品的制造型企業(yè)，最初只是生產(chǎn)甲電子產(chǎn)品，去年開始，公司研發(fā)了一種新型電子設(shè)備乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品制造所需要的材料和甲產(chǎn)品類似，但該產(chǎn)品卻具有相當(dāng)大的市場，領(lǐng)導(dǎo)一致認(rèn)為這會是一個很難得的擴(kuò)張自己企業(yè)市場的機(jī)會。但通過一段時間的經(jīng)營發(fā)現(xiàn)，新研發(fā)的乙產(chǎn)品雖然市場反應(yīng)效果很不錯，銷售量也非常高，顧客滿意率也相當(dāng)不錯，但公司的總盈利卻降低了，更讓人不解的是公司居然首次出現(xiàn)了虧損。經(jīng)發(fā)現(xiàn)，A公司在加入制造乙產(chǎn)品之后仍然采用傳統(tǒng)的成本方法來對甲和乙產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，大額的制造費(fèi)用勢必會導(dǎo)致產(chǎn)品成本扭曲、成本信息失真，導(dǎo)致無法區(qū)別盈利和虧損的產(chǎn)品，影響管理層的決策。

3 A公司作業(yè)成本法應(yīng)用

針對A公司存在的問題，筆者下面分別通過計算兩種成本計算方法來分析A公司兩種產(chǎn)品的盈利情況。

（1）定義作業(yè)。

A公司根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)將作業(yè)分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)試、機(jī)器加工、接收成品、產(chǎn)品檢測、包裝設(shè)計、質(zhì)量保證、打包發(fā)貨八項。

（2）根據(jù)作業(yè)成本庫確認(rèn)成本動因。

根據(jù)A公司的實際情況，將八項作業(yè)的成本動因分別確認(rèn)為產(chǎn)品數(shù)量、調(diào)試次數(shù)、機(jī)器小時、產(chǎn)品數(shù)量、檢測批數(shù)、產(chǎn)品種類、保證次數(shù)、發(fā)貨批數(shù)。

（3）針對各個作業(yè)成本庫確定不同的作業(yè)動因，計算作業(yè)成本動因分配率，并把作業(yè)成本分配到各個產(chǎn)品中（見表1）。

（4）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對比分析。

A公司使用傳統(tǒng)成本法時，間接費(fèi)用的分配結(jié)果為：

間接費(fèi)用= 7289400元 機(jī)器工時=34000小時

甲產(chǎn)品耗用機(jī)器工時=8000小時，乙產(chǎn)品耗用機(jī)器工時=26000小時

甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=7289400/34000×24000=5574247（元）

乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=7289400/34000×8000=1715153（元）

通過上述計算，對兩種成本核算方法應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行對比 （見表2）。

從表2可以看出：

A公司之前一直銷售的甲產(chǎn)品，在使用作業(yè)成本法時，計算的間接費(fèi)用為5124320元，而傳統(tǒng)成本法下計算的間接費(fèi)用為5574247元，作業(yè)成本法低于傳統(tǒng)成本法下計算的間接費(fèi)用，對于A公司后來研發(fā)的新產(chǎn)品乙產(chǎn)品來說，作業(yè)成本法下的間接費(fèi)用高于傳統(tǒng)成本法下的間接費(fèi)用。

甲產(chǎn)品屬于大批量簡單生產(chǎn)的產(chǎn)品，乙產(chǎn)品屬于小批量、技術(shù)性高的產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本法下按照直接人工或者機(jī)器工時作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的傳統(tǒng)成本法計算出的結(jié)果導(dǎo)致甲產(chǎn)品這種技術(shù)簡單大量生產(chǎn)的產(chǎn)品間接費(fèi)用被高估。而乙產(chǎn)品卻截然不同，生產(chǎn)乙產(chǎn)品需要高技術(shù)，過程復(fù)雜，即使產(chǎn)量小，耗用的人工和機(jī)器工時少。間接成本仍然不低，而僅僅通過傳統(tǒng)成本法忽略了乙產(chǎn)品這一特征而導(dǎo)致這種產(chǎn)品的間接費(fèi)用被低估。所以通過前面的分析可以得出，A公司所用的傳統(tǒng)成本法已經(jīng)滿足不了公司的需求，這也導(dǎo)致A公司無法獲得精確的成本導(dǎo)致產(chǎn)品成本被扭曲并誤導(dǎo)其生產(chǎn)決策，作業(yè)成本法才是適合A公司生產(chǎn)管理的核算方法。

4 運(yùn)用作業(yè)成本法對A公司的優(yōu)勢

針對A公司的狀況，運(yùn)用作業(yè)成本法來進(jìn)行核算將會給A公司帶來諸多優(yōu)勢，主要有以下幾點(diǎn)。

4.1 能為A公司提供較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息

在實施作業(yè)成本法的過程中，作業(yè)成本法根據(jù)公司實際情況將A公司的每個生產(chǎn)活動劃分成若干作業(yè)，并根據(jù)作業(yè)為基礎(chǔ)，確定每個作業(yè)對應(yīng)的成本動因，從而計算求出成本動因率，最后通過成本動因率求出各個產(chǎn)品的間接費(fèi)用。本文也通過兩種成本法的核算結(jié)果進(jìn)行對比，可以看出作業(yè)成本法考慮到了每個產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實際情況，從而使得計算出來的間接費(fèi)用更接近真實數(shù)據(jù)，得到的產(chǎn)品信息也更加準(zhǔn)確。

4.2 有助于A公司管理者做出合理的經(jīng)營決策

在實際經(jīng)營過程中，A公司收到不少生產(chǎn)訂單，但如何選擇盈利較大的訂單，是管理層遇到的一個不小的問題。運(yùn)用作業(yè)成本法能為A公司獲得較為精確的成本信息，這就可以很好的幫助企業(yè)管理者去選擇盈利性較大的訂單。其次，作業(yè)成本法成本的精確性也能為企業(yè)更好的為產(chǎn)品進(jìn)行定價。所以，實施作業(yè)成本法將有利于A公司管理者做出合理的經(jīng)營決策。

4.3 有利于A公司合理利用資源

在實施作業(yè)成本法的過程中，A公司可以了解并關(guān)注每個具體作業(yè)所消耗的資源，針對那些資源消耗量不大且增值較大的作業(yè)，可以進(jìn)行適當(dāng)改善，而對于資源消耗量大且增值小的作業(yè)要進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，這樣才能使得公司的資源利用更加合理，從而減少企業(yè)資源的浪費(fèi)。

5 結(jié)語

作業(yè)成本法作為一個已經(jīng)相對比較成熟的成本核算方法，擁有著眾多優(yōu)勢，但這不能說明作業(yè)成本法就是完美無缺的，在企業(yè)實際生產(chǎn)過程中，很多企業(yè)生產(chǎn)過程復(fù)雜多樣，各項作業(yè)之間也是相輔相成，導(dǎo)致企業(yè)在劃分每個作業(yè)的界限上難度頗高，也很難準(zhǔn)確的確定成本動因，在多個動因中選出合適的成本動因是有一定難度的; 其次作業(yè)成本法的工作量太大，實施的難度也較高。

參考文獻(xiàn)

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