傅毓豪

（新疆財經(jīng)大學 會計學院，新疆 烏魯木齊 830000）

政府審計產(chǎn)生的根本原因是國家活動中的經(jīng)濟責任關系。政府審計制度是中國完善政治體制的重要機制。我國行政權力和經(jīng)濟活動等方面，政府審計都發(fā)揮著十分重要的作用，但伴隨著我國社會的發(fā)展，影響我國政府審計作用發(fā)揮的因素越來越明顯，因此，我國政府審計作用的發(fā)揮面臨著重大的考驗。

一、政府審計的含義、作用和特征

1.政府審計的含義

政府審計一般是指政府審計機關對會計賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實性、合法效益的行為進行獨立的檢查，政府審計的實質獨立監(jiān)督委托經(jīng)濟責任的履行結果。國外審計的重點是發(fā)展到效率性審計、經(jīng)濟性審計和項目有效性審計，也稱為績效審計（又稱“三E”審計）。“三E”分別為效率性、效果性和經(jīng)濟性。

2.政府審計的作用

首先，政府審計可以在財務行政起到監(jiān)督作用，也可以促進金融監(jiān)管的實施；其次，財務行政活動必須要符合有關政策和制度，而政府審計在當中起到了保證作用；再次，財務行政活動需要一定的合法性，政府審計在其中起到了保證作用；最后，政府審計也有助于提高財務行政的效益性。

3.政府審計的特征

獨立性。獨立性是政府審計的本質特征。獨立性也是政府審計專屬特征，使其與其他經(jīng)濟監(jiān)督活動區(qū)別開來。具體表現(xiàn)為《憲法》和《審計法》的保護各項監(jiān)督行為。

公正性。審計依據(jù)必須嚴格按照我國法律法規(guī)，調(diào)查和處理各類違法違紀行為，維護國家的經(jīng)濟秩序。

綜合性。各項經(jīng)濟活動通過政府審計進行的全方位，全過程的監(jiān)督，該過程的范圍包括各個地區(qū)的每個行業(yè)和部門。

二、政府審計作用發(fā)揮的現(xiàn)狀

目前，行政型的隸屬模式仍然是我國政府審計的主要模式，審計報告先向政府做報告，之后再向全國人民代表大會報告。由于這種傳統(tǒng)的模式存在，各級政府領導對審計工作的認識程度的影響也時常影響著政府審計的成果。甚至政府會隱瞞不報某些問題。就目前來看，同級政府對于我國政府審計的限制程度比較大。另外，審計機關與財政部門是屬于一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，而同級財政部門又負責審批中國審計部門要求的資金，二者關系明顯存在一些矛盾，審計部門的工作會受到限制，這也影響了我國政府審計作用的發(fā)揮。另外，通過我國國家審計署的官方網(wǎng)站近五年的政府信息公開年報中，可以明顯反映出我國政府審計工作還存在一些差距和不足，具體表現(xiàn)為：公開審計信息的可理解性不高；被審計單位問題整改情況披露不全面。

三、影響我國政府審計發(fā)揮的因素

1.審計類型過于單一

我國政府審計大部分都實行事后審計，但是由于我國政府審計事前介入以及事中控制不夠，這就會引起很多企業(yè)鉆政策的空子，導致國家承受了許多不必要的損失。另外，我國政府審計對審計對象的過程控制還有一些不足，使得審計的風險大大提高。

2. 審計隊伍素質有待提高

審計風險意識差。雙重管理體制應用于我國政府審計工作，這種管理體制在一定程度上削弱了政府審計的獨立性。因而，許多審計工作人員只能充當著一個當?shù)卣疀Q定的簡單執(zhí)行者的角色，他們很難自覺思考自己的審計行為有沒有影響到社會甚至是國家利益，以及是否履行了自己應該擔負的社會責任。實際上，不少審計人員并沒有把審計理念貫徹到真實的審計工作中，影響工作效率，一定程度上也阻礙了政府審計作用的發(fā)揮。

審計隊伍專業(yè)技能弱。首先是現(xiàn)有的審計人員老化，他們的知識水平，知識結構，掌握科學技術已然影響到成為一個現(xiàn)代審計小組所達到的基本要求；另外，目前年輕審計人員的專業(yè)知識有一個很大的問題：他們的知識網(wǎng)絡較為簡單和匱乏，不能適應現(xiàn)代綜合型的審計任務，并且不能及時補充自己的專業(yè)知識，對于政府審計的工作不夠專心，缺少鉆研精神。

審計人員信息技術水平低。受限于目前我國政府審計人員較低的信息技術水平，審計部門的計算機工作系統(tǒng)僅當作制表，記錄文檔和備案等的簡單的辦公工具，實際上并沒有充分發(fā)揮信息網(wǎng)絡的共享和數(shù)據(jù)庫的巨大作用，并且在進行審計時所采取的依舊是傳統(tǒng)陳舊的人工查閱的方法，此外，政府審計部門現(xiàn)有的工作人員對信息監(jiān)督系統(tǒng)不熟悉。審計人員信息技術水平制約了審計部門和對象之間的信息對稱以及信息整理，大大降低了審計工作的效率。

3.政府審計工作的公開程度較低

雖然我國目前正在推行政務公開的原則，但其政府審計卻長期處在一個未公開的狀態(tài)。而且在真實的審計工作中，還有很多被審計單位難以提供完整信息或者原始資料，而信息供給導致審計結果出現(xiàn)偏差。

4.我國政府審計的體制影響

政府審計的職權暫時還不能起到牽制的作用。中國政府審計的職權來自《憲法》和《審計法》，主要包括經(jīng)濟制裁以及行政處罰的權利。但由于這些職權的層次并不高，還不足以制衡權力，特別是在政府審計機構完成對行政單位和國有企業(yè)事業(yè)單位履行公共受托經(jīng)濟責任的審查后，實施審計決定有很大的阻礙。審計難度大，審計處理的過程更困難，這大大影響了審計機關的權威性，在一定程度上影響了政府審計作用的發(fā)揮。

履行政府審計工作職能所需要的資金得不到解決。在經(jīng)濟獨立性方面，由于政府審計部門在組織上和經(jīng)濟方面不獨立，若是想實現(xiàn)審計的完全獨立并不現(xiàn)實，而在資金方面，本級財政預算負責解決審計機關所需要的費用，這其實也影響了政府審計工作的透明度，更加阻礙了政府審計作用的發(fā)揮。

5.審計報告的權威性弱

雖然在實踐中，《審計法》已賦予了審計機關公開報告審計結果的權利，并明確了審計結果公開報告的基本要求，但是對于審計結果的報告對象、報告期限等規(guī)范存在著明顯不足，導致這一籠統(tǒng)的規(guī)定給了那些試圖掩飾審計結果的工作人員一個堂而皇之的借口。不但如此，在審計工作過程中，政府審計機關會由于被審計機關提供的信息不夠完整導致信息不對稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且信息提供的越是不完整，審計結果的不確定性就越大。在對審計過程的評價中，的確有一些要保證國家利益卻不得不損害地方短期經(jīng)濟利益的矛盾，揭示出的違規(guī)違紀問題常常會影響審計評價的公允性，主要表現(xiàn)為：披露問題太少、粉飾政績過多，主觀原因少。在審計問題處理的過程中，重于形式上的批評而缺少實質上的處罰，使得社會各個階層的群眾對政府審計報告的質量和權威性產(chǎn)生了很深的懷疑。長久以來，審計的結果僅僅是公布于政府部門內(nèi)部以及與之相關的政府部門內(nèi)部之間公布，這在一定程度上使得人民群眾對政府產(chǎn)生了一定的信任危機。

四、對策及建議

1.實行審計輪崗制

當審計人員長期在一個部門和崗位工作，接觸同一人群，其工作積極性和眼光長遠度等自然受限。甚至可能在觀念上墨守陳規(guī)，在學習上放松懈怠，在作風上自由散漫缺，在業(yè)務上鉆研不深，在審計思路上也是“老套路”，缺乏創(chuàng)新意識以及駕馭審計工作的能力，不利于審計人員的成長進步。通過人員輪崗的管理方式，不僅能夠開闊審計人員審計思路，同時也使他們的業(yè)務水平和能力的到了增強。

2.政府審計應提高審計工作的透明度，加強審計公告力度

加強陽光工程的建設，審計人員依法行使權力，履行相應的法律義務，使審計工作更加公開透明。具體總結如下：首先，要利用各種媒體或網(wǎng)絡建立審計信息共享平臺，制定和完善審計評價指標體系，描述審計機構的工作;另外，若是出現(xiàn)顯著違規(guī)行為或拒不執(zhí)行審計單位的現(xiàn)象，會在微博，廣播，電視等強大的社會輿論曝光，動員社會各個階層的力量。考慮到審計機關的監(jiān)督的重要作用，各級還要加強審計結果的公告力度，加強審計工作調(diào)查與分析力度，提高審計工作的質量和審計水平，并有效實施。

3.對于我國政府審計監(jiān)督權與處罰權采用聯(lián)動機制

雖然我們的政府審計也有監(jiān)督和處罰的權利，但在實際工作中，還存在一些對于審計結果的處罰不夠有效的問題。這就要求我們的政府審計部門和執(zhí)法機構一起，按照聯(lián)合開發(fā)，執(zhí)法辦案的實施方案。這有助于確保審計的客觀性，公正性和權威性，以便從制度上幫助政府有效地發(fā)揮審計的作用。

4.加強對審計事項預先審計的投入力度

充分發(fā)揮政府審計的免疫系統(tǒng)功能，以保護運行的經(jīng)濟和社會健康，使審計監(jiān)督發(fā)揮出一個更有效預防的，建設性的，積極的作用。通過提前增加對預先審計事項的投入，更好地發(fā)揮政府審計的作用。

5.加強審計經(jīng)驗的交流與總結

在審計工作結束后提交經(jīng)驗總結報告。審計部門應該制定規(guī)章制度，要求審計小組在審計工作結束后總結審計過程中存在的問題和先進的經(jīng)驗；召開審計經(jīng)驗交流會。在審計工作完成后，審計局可以組織全體部門人員參加審計工作經(jīng)驗交流會，安排參與審計工作的主審人員作為主講人，結合審計工作的實際開展情況，從審計技巧、方法、審計時遇到的特殊事項處理情況以及審計取得的成效等多個方面進行介紹交流。

6.健全法規(guī)，優(yōu)化方法

建立國家審計法規(guī)的數(shù)據(jù)庫，組織地方審計法規(guī)。自改革開放以來，中國的經(jīng)濟和政治的快速發(fā)展，目前的審計法規(guī)并不能完全適應社會的需要，也不能解釋利用現(xiàn)行的法律來應對出現(xiàn)的問題，不太可能威懾部分違法審計對象。因此，政府應加快對審計法規(guī)的立法工作，以及修訂現(xiàn)行規(guī)定，在此基礎上，組織地方行政法規(guī)，在上下交換的形成過程中，共享法律體系；適當縮小政府審計的工作范圍。實踐表明，政府審計旨在對政府資助的部門和撥款的事業(yè)單位進行審計。盡管有些國家的法律允許對國企或者公營企業(yè)進行審計，但在實踐工作中，這些國有企業(yè)為了融資和對外貿(mào)易，常常委托會計師事務所審計。因此，并不是說政府審計范圍越大，審計角色發(fā)揮的就越好。目前，中央和地方政府的預算、決算，負責國家企業(yè)集團，重大投資項目，信貸資金，審計監(jiān)督機構等應逐步過渡到政府審計工作中心。此外，政府還應重點審計與人民生活密切相關的國有企業(yè)和每年獲得大量財政補貼和相對大量虧損的國有企業(yè)。同時，也可以利用民間審計機構配合政府審計工作對中小型國企和國家控股企業(yè)進行審計。

結束語

隨著我國社會的發(fā)展，政府審計作為一項重要監(jiān)督機制，受到了社會各界的廣泛關注。政府審計所涉及的專業(yè)領域眾多，并且仍然處于發(fā)展階段，但不可否認的是，政府審計的高效開展在保障民生、提升公民幸福指數(shù)、實現(xiàn)經(jīng)濟健康發(fā)展，維護社會公平等方面都具有重要且積極的意義。相信在今后，通過不斷的在實踐中總結教訓并積累經(jīng)驗，不斷完善理論基礎與法律，政府審計的作用能得到充分的發(fā)揮。