近幾年，得益于各級(jí)政府和部門(mén)對(duì)科研工作“放管服”改革的部署，科研院所的科研工作取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但同時(shí)，科研院所在資產(chǎn)管理方面也存在一些問(wèn)題。其中有關(guān)科研業(yè)務(wù)活動(dòng)中存貨類(lèi)資產(chǎn)的管理和核算工作是各個(gè)大專(zhuān)院校、科研院所面臨的難題。科研院所的存貨主要是指科研單位開(kāi)展科研業(yè)務(wù)活動(dòng)消耗的材料、試劑、低值易耗品和科研業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的附屬物、試制產(chǎn)品以及固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以下的用具裝具、動(dòng)植物等資產(chǎn)，其特點(diǎn)是種類(lèi)繁多、流動(dòng)性強(qiáng)、安全事故風(fēng)險(xiǎn)大。根據(jù)《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)）的要求，科研院所自2019年1月1日起，實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的推行，有助于加強(qiáng)科研院所存貨資產(chǎn)的管理與核算。

一、現(xiàn)行制度下科研院所存貨資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）科研院所的資產(chǎn)管理部門(mén)和崗位設(shè)置不健全，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理不重視，實(shí)物資產(chǎn)管理存在空白區(qū)域。長(zhǎng)期以來(lái)，由于科研院所對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理重視程度不夠，資產(chǎn)管理部門(mén)和崗位設(shè)置不健全，實(shí)物資產(chǎn)管理人員缺乏，日常臺(tái)賬記錄管理欠缺，定期盤(pán)點(diǎn)制度難以落實(shí)，以致賬物不能有效保持一致。

（二）科研院所存貨資產(chǎn)類(lèi)別繁多，缺乏系統(tǒng)管理思路，財(cái)務(wù)核算設(shè)置的“存貨”科目未能得到有效使用?？蒲性核诳蒲泄ぷ鬟^(guò)程中所涉及的存貨資產(chǎn)類(lèi)別大體可分為如下類(lèi)別：一是為滿(mǎn)足科學(xué)實(shí)驗(yàn)所需的試劑和耗材；二是為滿(mǎn)足科研平臺(tái)正常運(yùn)行并可長(zhǎng)期提供試驗(yàn)素材所需的生產(chǎn)性原料、輔料；三是各種渠道取得的試驗(yàn)樣本；四是試驗(yàn)完畢后需要銷(xiāo)毀的試驗(yàn)樣品；五是試制產(chǎn)品；六是實(shí)驗(yàn)過(guò)程中產(chǎn)生的附屬產(chǎn)品；七是未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物資產(chǎn)等。存貨種類(lèi)繁多又缺乏系統(tǒng)管理，只在會(huì)計(jì)核算上設(shè)置了“存貨”科目，未能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)真正起到核算監(jiān)督的作用。在會(huì)計(jì)核算上，通行做法是在年末根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)倒擠存貨成本。

（三）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)和項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收監(jiān)管督促作用局限性較大。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)和項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收只注重項(xiàng)目資金使用的規(guī)范性和合理性，對(duì)項(xiàng)目資金形成的實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效監(jiān)督，以致于科研院所和科研人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)缺乏日常管理意識(shí)和安全責(zé)任意識(shí)。

（四）科研院所存貨資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的日常管理和核算工作迫在眉睫?？蒲性核尕涃Y產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：存貨入庫(kù)無(wú)臺(tái)賬管理；存貨出庫(kù)領(lǐng)用無(wú)記錄；有毒有害試驗(yàn)樣本處置手續(xù)不完備；存貨盤(pán)點(diǎn)制度不健全；安全措施不得力等。加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的日常管理和核算有利于科研院所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控。

二、政府會(huì)計(jì)制度的主要?jiǎng)?chuàng)新和變化

此次政府會(huì)計(jì)制度的改革相比之前的多次制度改革而言，主要有四個(gè)方面的創(chuàng)新和變化。

（一）重構(gòu)會(huì)計(jì)核算模式。構(gòu)建“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并存的“雙功能”，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)要素可以了解各類(lèi)資金組織渠道和資金使用情況，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素可以準(zhǔn)確核算科研院所科研工作實(shí)際成本和費(fèi)用發(fā)生情況以及利用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形成的各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債情況，有利于摸清“家底”，掌握全局。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)核算內(nèi)容，增加了自行開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的成本確認(rèn)方式，引入了對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的思路，引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的確認(rèn)等，實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的“雙基礎(chǔ)”，有利于準(zhǔn)確核算科研院所的財(cái)務(wù)情況。

（三）整合基建會(huì)計(jì)核算。對(duì)基建賬、專(zhuān)戶(hù)賬、專(zhuān)項(xiàng)賬等進(jìn)行整合，對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一核算，不再要求單獨(dú)建賬。

（四）完善報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。對(duì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)重要項(xiàng)目說(shuō)明提供了可參考的披露格式，對(duì)本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過(guò)程進(jìn)行了披露等，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表并存的“雙報(bào)告”。

三、加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度下存貨的管理與核算建議

在政府會(huì)計(jì)制度下，科研院所可以根據(jù)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求，建立健全存貨類(lèi)資產(chǎn)的管理和核算體系，并從以下方面開(kāi)展。

（一）根據(jù)黨的十九大要求，從單位管理層面入手，設(shè)立實(shí)物資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位，充實(shí)實(shí)物管理人員和會(huì)計(jì)核算人員；提高對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化管理人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理的主體責(zé)任，為加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理奠定思想基礎(chǔ)。

（二）對(duì)存貨類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理。完善科研院所內(nèi)部控制制度，制訂試劑耗材出入庫(kù)登記制度、科研試制和附屬產(chǎn)品管理制度、有毒有害試驗(yàn)樣品安全處置制度、存貨盤(pán)點(diǎn)制度等，為存貨類(lèi)資產(chǎn)日常管理確定操作依據(jù)。

（三）加強(qiáng)“存貨”科目核算。根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求，“存貨”科目細(xì)分為“在途物品”、“庫(kù)存物品”、“加工物品”三個(gè)科目。其中“在途物品”科目主要核算貨款已發(fā)出但尚未入庫(kù)的存貨，該科目可以用于核算項(xiàng)目資金購(gòu)買(mǎi)試劑等存貨過(guò)程中收到供方財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，但實(shí)物尚在途中未辦理入庫(kù)手續(xù)的業(yè)務(wù)；“庫(kù)存物品”科目主要核算已入庫(kù)保管物品；“加工物品”主要核算接受試驗(yàn)樣本進(jìn)行實(shí)驗(yàn)和委托其他單位進(jìn)行引物合成、基因測(cè)序、化驗(yàn)加工等涉及收發(fā)存貨資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，為存貨類(lèi)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

（四）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)和項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的“事業(yè)支出”及其明細(xì)科目核查項(xiàng)目資金使用情況，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”及其明細(xì)科目核查項(xiàng)目資金形成實(shí)物資產(chǎn)情況，對(duì)相應(yīng)的存貨類(lèi)科目進(jìn)行聯(lián)查確認(rèn)。這樣一方面可以對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用起到監(jiān)管作用，另一方面可以對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形成的存貨類(lèi)資產(chǎn)數(shù)量起到核實(shí)作用，同時(shí)對(duì)留歸科研院所繼續(xù)使用的存貨類(lèi)資產(chǎn)也起到督促作用，對(duì)項(xiàng)目結(jié)題結(jié)余資金額和結(jié)余實(shí)物資產(chǎn)量有清晰了解，為實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制的建立發(fā)揮推動(dòng)作用。

在進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況審計(jì)和項(xiàng)目結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)，通過(guò)對(duì)“事業(yè)支出——專(zhuān)用材料”科目的核實(shí)，可以確認(rèn)項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范合理；通過(guò)對(duì)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——專(zhuān)用材料”科目的核實(shí)，可以確認(rèn)在科研活動(dòng)中真實(shí)形成的研究費(fèi)用，同時(shí)通過(guò)對(duì)“庫(kù)存物品——某某試劑”科目的核實(shí)，可以確認(rèn)利用項(xiàng)目資金購(gòu)入但尚有未形成研究費(fèi)用的“某某試劑”的數(shù)量和金額，即存貨成本。

假定該項(xiàng)目資金使用完畢并且全部規(guī)范合理，不存在資金結(jié)余需回收等現(xiàn)象，但在“庫(kù)存物品——某某試劑”科目下尚有余額，則在項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，通過(guò)一系列的對(duì)比核實(shí)后，可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：項(xiàng)目資金使用完畢，通過(guò)項(xiàng)目資金形成的存貨資產(chǎn)“某某試劑”若干元，留歸科研院所繼續(xù)開(kāi)展延伸科研業(yè)務(wù)使用。于是，存貨資產(chǎn)“某某試劑”的權(quán)屬關(guān)系和來(lái)源渠道便十分清楚了。同時(shí)，項(xiàng)目資金結(jié)余留歸科研院所使用的真實(shí)額度也一目了然。