張 洋

（作者單位：西北民族大學(xué)管理學(xué)院）

引言

國內(nèi)大部分學(xué)者就折舊方法進行比較分析，從而探討折舊方法存在的問題、選擇時應(yīng)注意的問題以及改進建議等方面。例如：龔善濤（2017）的研究表明，通過各種折舊方法的對比，最后得出選擇折舊方法時應(yīng)該以法律規(guī)定為前提；揭玉珍（2018）就新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的問題進行分析，并提出相應(yīng)的解決措施?？傮w上看，我國對于固定資產(chǎn)折舊方法的研究仍然存在一定的不足。本文主要就各折舊方法及各方法對企業(yè)的影響進行比較分析，從而幫助企業(yè)結(jié)合自身情況選擇合適的折舊方法，最終加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理，提升企業(yè)盈利水平。

一、固定資產(chǎn)折舊概述

1.固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，依照確定的折舊方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程，實質(zhì)上就是固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地消耗所減少的價值。國定資產(chǎn)折舊是持續(xù)的成本分配過程。

2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括：一是固定資產(chǎn)的原始價值。是指固定資產(chǎn)的實際取得成本。在固定資產(chǎn)使用年限不變的情況下，固定資產(chǎn)的原始價值越高，則單位時間內(nèi)的折舊額就越多；反之，則越少。二是預(yù)計凈殘值。是指固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)當(dāng)前從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。一般來說，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值越高，則單位時間內(nèi)的折舊額就會越少；反之，則越多。三是預(yù)計使用年限。又稱折舊年限，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。四是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的比較與選擇

1.年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額平均分?jǐn)偟筋A(yù)計使用年限內(nèi)的一種方法。該方法最終得到的各年折舊額相等，且不受固定資產(chǎn)使用情況的影響。其計算公式為：

年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命×100%

年折舊額=原始價值×年折舊率

例1：某公司一臺機器設(shè)備的原值為90000元，預(yù)計使用壽命為4年，預(yù)計凈殘值率為5%，公司未對設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，采用直線法計提折舊。此時，年折舊率=（1-5%）/4=23.75%；則三年的年折舊額均為：90000×23.75%=21375（元）。

這種方法的優(yōu)點：計算簡單，易理解。缺點：該方法存在著一定的缺陷，因為它只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視了其使用狀況以及無形損耗對固定資產(chǎn)的影響，且每年的保養(yǎng)、修理等費用都在逐年增加。因此，每年度計提折舊額都一致顯然是不合理的。此方法適合處于成熟期的企業(yè)、固定資產(chǎn)價值比較小的小型企業(yè)、虧損的中小型企業(yè)（無法承受加速折舊的壓力）以及消耗比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)，如家電行業(yè)、生產(chǎn)廠房、辦公樓等就可以選用年限平均法。

2.工作量法

工作量法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為標(biāo)準(zhǔn)，按照實際完成的工作量來計算每年折舊額的一種方法。其計算公式為：

單位工作量折舊額={固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）}/預(yù)計工作總量

年折舊額=當(dāng)年實際完成工作量×單位工作量折舊額

以例1為基礎(chǔ)，假定該公司的預(yù)計可工作總量為12000小時，設(shè)備投入后，第一年實際工作5600小時、第二年實際工作3800小時、第三年實際工作2600小時，按工作量法計提折舊。此時，單位工作量折舊額={90000×（1-5%）}/12000=7.125（元 /小時）；各年折舊額分別為：第一年：5600×7.125=39900（元）、第二年：3800×7.125=27075（元）、第三年：2600×7.125=18525（元）。

工作量法實質(zhì)上也屬于直線法，其優(yōu)點：計算簡單；以工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)來計提折舊，考慮到了固定資產(chǎn)的消耗與使用情況。缺點：如果固定資產(chǎn)沒有工作則不用計提折舊，這顯然是不合理的，即使沒有使用同樣也會發(fā)生折舊；固定資產(chǎn)在使用過程中的工作總量有時也是難以估量的；該方法也沒有考慮到保養(yǎng)和修理費用這些因素的影響。此方法使用情況不均衡，因此該方法適合季節(jié)性變動大的服裝業(yè)、固定資產(chǎn)價值較大的大型企業(yè)以及消耗不均衡的固定資產(chǎn)，比如科研設(shè)備和精密儀器等就可以選用工作量法。

3.加速折舊法

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指在不考慮預(yù)計凈殘值的影響，以雙倍的直線折舊率作為該方法的折舊率，乘以每年年初固定資產(chǎn)原值扣除折舊后的金額（即賬面凈值）來計算各年折舊額的一種方法。如果在其折舊期限的最后兩年內(nèi)，固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計凈殘值后除以剩余折舊年限所得出的金額大于該年繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計算出來的折舊額時，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計凈殘值后的金額進行平均攤銷。其計算公式為：

年折舊率=2/預(yù)計使用壽命×100%

年折舊額=年初的固定資產(chǎn)凈值×年折舊率

以例1為基礎(chǔ)，采用雙倍余額遞減法計提折舊。此時，年折舊率=2/4×100%=50%，年折舊額的結(jié)果（見表1）：

表1 雙倍余額遞減法各年折舊額計算表單位：元

（2）年限積數(shù)法

又稱為年數(shù)總和法，是指以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計使用年限每年數(shù)字之和為分母的分?jǐn)?shù)作為折舊率，然后再乘以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的金額來計算每年的折舊額。其計算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/{預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限 +1）/2}×100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×該年的折舊率

以例1為基礎(chǔ)，采用年限積數(shù)法計提折舊。各年的年折舊額結(jié)果（見表2）：

表2 年限積數(shù)法各年折舊額計算表單位：元

加速折舊法的特點是：固定資產(chǎn)折舊額前期提得較多、后期提得較少，這使得固定資產(chǎn)的成本能夠在早期使用中快速收回。因此，這種方式的優(yōu)點：能夠使固定資產(chǎn)的使用成本在每年都大致保持一致、降低無形損耗的風(fēng)險、使其賬面凈值比較接近市場價值、收入和費用合理配比。缺點：會計核算相對直線法來說比較復(fù)雜（當(dāng)固定資產(chǎn)數(shù)量較多時，計提折舊的工作量較大），可能會使企業(yè)的管理成本增加。此方法適用于經(jīng)濟效益好且不需融資的企業(yè)以及前期生產(chǎn)能力高、后期生產(chǎn)能力逐漸降低的行業(yè)，比如鋼鐵等重工業(yè)企業(yè)就適合選用加速折舊法。

三、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響

1.對企業(yè)利潤的影響

固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，就不得隨意變更。因此，對于追求利益最大化的企業(yè)來說，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，就應(yīng)當(dāng)充分考慮選擇的折舊方法對企業(yè)利潤的影響。如果選用直線法，則每年度的折舊額是相等的、利潤逐年遞減，導(dǎo)致企業(yè)前期利潤虛增，最終評價不客觀、影響真實性。如果選用工作量法，其折舊額是以工作量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，利潤會隨著使用狀況的變動而變化，此時是比較客觀的。如果選用加速折舊法，則前期計提折舊額較多，使得企業(yè)的費用增加，進而使得企業(yè)取得的利潤減少；后期計提的折舊額減少，就會使得企業(yè)的當(dāng)期費用減少，進而使得企業(yè)取得較多的利潤。

2.對企業(yè)所得稅和償債能力的影響

企業(yè)選擇不同的折舊方法會對企業(yè)的所得稅和償債能力產(chǎn)生一定的影響。使用年限平均法時，每年計提的折舊額相等；選用工作量法時，每年計提的折舊額也沒有很大的變化；選擇加速折舊法時，前期計提折舊額多，從而利潤減少，企業(yè)繳納的稅額減少；后期計提的折舊額少，從而利潤增多，企業(yè)繳納的稅額增加。可以看出加速折舊法可以起到遞延稅收的作用，為企業(yè)延長了納稅的期限，同時也意味著企業(yè)獲得了一筆無息的貸款，可以用于投資和擴建，最終為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。因此，對于企業(yè)來說，加速折舊法是一種最好的選擇，該方法為企業(yè)提供了一筆無息資金，可以供企業(yè)償還債款、投資、擴大企業(yè)規(guī)模，同時還可以幫助企業(yè)渡過暫時的財務(wù)困難、維持正常的經(jīng)營活動。

四、結(jié)束語

對以上四種折舊方法進行比較分析，可以了解到每種方法的優(yōu)缺點及對企業(yè)的影響。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時應(yīng)該綜合考慮自身因素和各種折舊方法對企業(yè)的影響，選擇合適的折舊方法，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。