李艷瓊

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)下行的態(tài)勢愈來愈明顯，商業(yè)銀行在金融風(fēng)險(xiǎn)方面的壓力日益增大，為了應(yīng)對各類的金融風(fēng)險(xiǎn)，更好的進(jìn)行防范，就一定要在會計(jì)運(yùn)營方面做好管理，確保銀行資金安全性的前提下，切實(shí)提高資金使用效率，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須要重視會計(jì)運(yùn)營方面的管理。本文首先闡述了我們國家商業(yè)銀行在會計(jì)運(yùn)營內(nèi)控方面的現(xiàn)況，分析強(qiáng)化和重視會計(jì)內(nèi)控的重要性，在此基礎(chǔ)上提出針對我國商業(yè)銀行在會計(jì)內(nèi)控方面的改進(jìn)策略，希望能夠?qū)︺y行在防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面提供必要的幫助，為實(shí)現(xiàn)我們國家在銀行會計(jì)業(yè)務(wù)方面健康快速的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行? 會計(jì)運(yùn)營? 風(fēng)險(xiǎn)? 內(nèi)控制度

一、商業(yè)銀行在會計(jì)運(yùn)營內(nèi)控方面所遇到的重要問題

（一）缺乏完善的治理模式

當(dāng)前我們國家的商業(yè)銀行所使用的管理模式基本都是總分行制，其特點(diǎn)是“三級管理、一級經(jīng)營”，不足之處是各個(gè)部門比較多，管理人員眾多，導(dǎo)致在信息傳遞方面需要的時(shí)間過長，很容易出現(xiàn)信息失真的情況。另外，還會造成溝通以及協(xié)調(diào)方面的困難，當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無法第一時(shí)間對風(fēng)險(xiǎn)問題做出解決。另外，“小而全”的組織形式在設(shè)置方面違反了成本效益方面的原則，機(jī)構(gòu)出現(xiàn)重疊情況以及資源調(diào)配方面有浪費(fèi)現(xiàn)象。

（二）在制度方面還不夠完善

近年來，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)拓展方面有非常大的發(fā)展，其覆蓋面愈來愈廣，然而傳統(tǒng)的管理制度、業(yè)務(wù)流程以及崗位責(zé)任制等已經(jīng)不能適應(yīng)發(fā)展需要，因?yàn)橄鄬μ稚⒈容^亂，沒有比較好的連貫性以及科學(xué)性，滿足不了現(xiàn)在的經(jīng)營管理以及未來發(fā)展需要。另外，部分新拓展的業(yè)務(wù)，在內(nèi)控管理以及經(jīng)營核算方面，也缺乏比較完善系統(tǒng)的管理制度和操作指引，導(dǎo)致商業(yè)銀行在開展和經(jīng)營新業(yè)務(wù)方面存在內(nèi)控以及監(jiān)督方面的盲區(qū)，存在錯誤以及漏洞，這對于銀行的會計(jì)內(nèi)控方面的發(fā)展十分不利。再者，某些因?yàn)榘l(fā)展新業(yè)務(wù)而制定的相關(guān)會計(jì)內(nèi)控制度，不夠詳細(xì)、成熟，內(nèi)容過于簡略，實(shí)際操作過程中欠缺可行性，無法給銀行的會計(jì)運(yùn)營業(yè)務(wù)帶來比較好的實(shí)際指導(dǎo)作用。

（三）在風(fēng)險(xiǎn)意識方面過于淡薄

在實(shí)際業(yè)務(wù)開展過程中，因?yàn)殂y行體系的激烈競爭，金融市場受多方面因素的影響，商業(yè)銀行都比較注重自身的經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，銀行職員的收入與銀行本身的利益都是緊密相連的，可是在內(nèi)控方面卻沒有重視，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用浮于表面。

（四）分工不明確

商業(yè)銀行在實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算管理的一體化以后，業(yè)務(wù)方面的核算是通過自身的會計(jì)結(jié)算部門進(jìn)行統(tǒng)一的管理，因?yàn)闆]有明確的對會計(jì)工作和其他部門的工作做出職責(zé)范圍的定義，以至于某些業(yè)務(wù)出現(xiàn)了共同管理的情況，某些業(yè)務(wù)又呈現(xiàn)互相的推諉情況，不但使得管理方面存在不少漏洞同時(shí)會給會計(jì)職員造成比較大的工作負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響其正常準(zhǔn)確開展會計(jì)工作。

（五）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的系統(tǒng)不完善

首先，在風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)方面設(shè)計(jì)不科學(xué)，我們國家的商業(yè)銀行其組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)大多數(shù)都是依據(jù)行政區(qū)進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，再在分支機(jī)構(gòu)下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由于風(fēng)險(xiǎn)管理上的層級太多不能對市場信號及時(shí)進(jìn)行反應(yīng)，事先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的能力比較弱。再者，由于內(nèi)控方面獨(dú)立性比較弱，崗位職責(zé)不夠清晰。業(yè)務(wù)部門以及分支行的內(nèi)部沒有設(shè)置相應(yīng)的接受總行的風(fēng)險(xiǎn)管理部門的垂直管理，和其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門以及分支行之間也沒有設(shè)置彼此獨(dú)立存在的風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面沒有總體的設(shè)計(jì)以及獨(dú)立統(tǒng)籌，風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)流程也沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化，風(fēng)險(xiǎn)管理的人員在獨(dú)立行使相關(guān)職能時(shí)，受到非常多的限制，這極大的影響了銀行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制其正常運(yùn)行。

二、完善商業(yè)銀行會計(jì)運(yùn)營內(nèi)控的對策

（一）打造高能力會計(jì)人員隊(duì)伍

一是加強(qiáng)對相關(guān)從業(yè)者素質(zhì)的提升，重視強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)化行為準(zhǔn)則 ，重視對道德風(fēng)險(xiǎn)的防范，重視公司內(nèi)部對從業(yè)者在職業(yè)道德方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，借助各種不同方式的宣傳教育來幫助員工提升其崗位責(zé)任方面的意識，強(qiáng)化員工個(gè)人的職業(yè)操守，促使從業(yè)者在工作上自動自發(fā)的遵守銀行的各種規(guī)章制度，不被外界利益所誘惑，能抵御各類的不良風(fēng)氣。

二是定期對員工做專業(yè)方面的培訓(xùn)，盡可能提升員工的專業(yè)素質(zhì)，依據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，有針對性的進(jìn)行會計(jì)方面的專業(yè)培訓(xùn)，開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)方面的競賽活動，提升從業(yè)者的學(xué)習(xí)熱情，提高各自的業(yè)務(wù)能力。另外，還應(yīng)當(dāng)及時(shí)讓員工了解到當(dāng)前最新的金融風(fēng)險(xiǎn)動態(tài)以及業(yè)務(wù)動態(tài)，讓員工意識到風(fēng)險(xiǎn)防范工作是十分重要的，促使其自動自發(fā)的遵守內(nèi)控制度，加強(qiáng)自身對防范風(fēng)險(xiǎn)的意識和能力，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。

三是通過貫徹科學(xué)完善的激勵評價(jià)制度，增強(qiáng)對考核評價(jià)機(jī)制的科學(xué)合理的建設(shè)，準(zhǔn)確和全方位的了解員工實(shí)際的工作狀況，采用適當(dāng)?shù)莫剳痛胧┘ぐl(fā)員工工作的熱情，借助考核評價(jià)來提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

（二）創(chuàng)建完善的符合商業(yè)銀行自身經(jīng)營的相關(guān)會計(jì)運(yùn)營體系

一是重視建設(shè)三級核算管理體制。從目前的國內(nèi)形勢可以了解到，我們國家的商業(yè)銀行采用的核算管理體制主要是 “統(tǒng)一的集中的領(lǐng)導(dǎo)、管理方面采用分級授權(quán)”，該模式的會計(jì)核算層級比較多，過于繁瑣，存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。在這種形勢下，商業(yè)銀行需要盡快創(chuàng)建統(tǒng)一的會計(jì)信息系統(tǒng)，從而可以盡快推廣三級核算新體制 “大集中、管理型”，也就是能夠完全發(fā)揮總行和區(qū)域核算中心，基層分行這三級的核算主體重要作用，對于各級的主體相關(guān)的職能以及權(quán)限進(jìn)行明確劃分;總行的主要工作是進(jìn)行統(tǒng)一的管理和核算工作，區(qū)域的核算中心主要工作是對基層分行的各種會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理和處理，加強(qiáng)各類會計(jì)信息的一致性，促使商業(yè)銀行的會計(jì)信息可靠性得到全方位加強(qiáng)。

二是達(dá)成下面幾個(gè)目標(biāo)：①會計(jì)出表的方式進(jìn)行集中的優(yōu)化，逐漸由原來的 “自下而上”向“自上而下”進(jìn)行轉(zhuǎn)變;②集中處理各種高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，改進(jìn)現(xiàn)有的事后監(jiān)督和檢查輔導(dǎo)模式的風(fēng)險(xiǎn)控制方法所存在的問題，諸如沒有比較好的時(shí)效性并且覆蓋面不全面的缺點(diǎn);③積極學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，逐漸推行前中后臺的流水處理業(yè)務(wù)方式，將業(yè)務(wù)處理的工作以及控制風(fēng)險(xiǎn)的工作向前臺與中臺進(jìn)行落實(shí)，后臺的工作主要是手工對前臺交易的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核和對賬務(wù)進(jìn)行處理，這改善了分行職能的重合程度高的弊端，讓專業(yè)力量可以更好的進(jìn)行集中，減少操作風(fēng)險(xiǎn)，對成本進(jìn)行比較好的控制。

（三）創(chuàng)建高效的會計(jì)核算的操作內(nèi)控機(jī)制

一是商業(yè)銀行在對新業(yè)務(wù)進(jìn)行開展時(shí)，為了解決業(yè)務(wù)先行、內(nèi)控落后的情況，一定要創(chuàng)建一套行之有效，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)控制體系，這主要包含會計(jì)核算機(jī)制以及詳細(xì)的操作規(guī)程。

二是創(chuàng)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)的賬務(wù)組織體系，對于會計(jì)的各類賬戶以及會計(jì)科目的相關(guān)使用，必須嚴(yán)格依據(jù)會計(jì)核算一體化的相關(guān)要求，正確操作。對于會計(jì)交接制度要嚴(yán)格遵守，確保工作是連慣的，并且對于會計(jì)工作的交接雙方要擔(dān)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)不必要的損失。

三是事后監(jiān)督的重點(diǎn)工作主要是復(fù)查以及全方位抽查業(yè)務(wù)核算的依據(jù)和核算結(jié)果，以確保監(jiān)督是有效的、科學(xué)的，以實(shí)現(xiàn)對會計(jì)業(yè)務(wù)核算工作的約束和監(jiān)督。

（四）對制度建設(shè)的逐一完善

由于會計(jì)業(yè)務(wù)制度體系是內(nèi)控機(jī)制重要的組成部分，對會計(jì)制度進(jìn)行完善，減少漏洞，全面發(fā)揮內(nèi)控制約機(jī)制作用是十分必要的。在進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)制度體系的建設(shè)過程中，要特別重視其全面性、協(xié)調(diào)性、規(guī)范性、適用性，因此，這個(gè)制度體系的覆蓋面一定要加寬，操作上一定要更規(guī)范，不可以脫離客觀實(shí)際，可以更好地和其他部門進(jìn)行配合。

（五）健全并完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

一是對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的目標(biāo)設(shè)定要十分重視，目標(biāo)設(shè)定指的是銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會依據(jù)環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定統(tǒng)一的政策要求，這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動的重要前提。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的目標(biāo)一定要有顯著的戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)必須是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警目標(biāo)設(shè)定的重要指導(dǎo)思想，包含有長期以及短期兩個(gè)部分。長期的目標(biāo)是和銀行的愿景以及使命相匹配的，與之相配合的短期目標(biāo)必須對風(fēng)險(xiǎn)識別有針對性。

二是提升事項(xiàng)的識別能力。對事項(xiàng)的識別指的是商業(yè)銀行對于所遇到的風(fēng)險(xiǎn)以及面臨的機(jī)遇進(jìn)行識別，這直接影響到管理層在應(yīng)對潛在事項(xiàng)方面的態(tài)度以及決策。商業(yè)銀行一定要與內(nèi)外部因素相結(jié)合，綜合采用多種類型的技術(shù)方法或者是聘請專業(yè)人才對事項(xiàng)進(jìn)行識別，以增強(qiáng)對事項(xiàng)的識別能力;另外，還需要安排各部門對于各個(gè)業(yè)務(wù)條線相關(guān)的操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)以及流動風(fēng)險(xiǎn)的識別做出細(xì)分，并通過數(shù)據(jù)庫將采集的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，變成十分敏銳的監(jiān)測系統(tǒng)，方便管理者對其做出迅速判斷，以提高其有效性。

（六）增強(qiáng)在風(fēng)險(xiǎn)評估方面的準(zhǔn)確度

一是引進(jìn)和借鑒優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，同時(shí)開發(fā)適合自身快速發(fā)展的評級系統(tǒng)以及動態(tài)模型，這是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)確性的高效方法。比如市場風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)部模型法、操作風(fēng)險(xiǎn)方面的高級計(jì)量法、信用風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)部評級法（IRB）等各種技術(shù)工具。

二是創(chuàng)建與風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)可以適應(yīng)的詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料庫，用于支持風(fēng)險(xiǎn)評估里數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、全面性以及真實(shí)性，這是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)有效的整體性分析的重中之重。

三是采用定性和定量相結(jié)合的方法，依據(jù)環(huán)境的變化和有關(guān)的評估事項(xiàng)對評估系統(tǒng)其數(shù)據(jù)的來源、前提的假設(shè)、參數(shù)的設(shè)置等做出調(diào)整以及修正。

三、結(jié)束語

綜上所述，為了擴(kuò)大市場份額，我國商業(yè)銀行開發(fā)和推行了多種類型新業(yè)務(wù)，對于銀行會計(jì)內(nèi)控管理提出了更高的要求。本文以進(jìn)一步提高銀行會計(jì)內(nèi)控制度為出發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)分析了目前我們國家的商業(yè)銀行所存在的相關(guān)問題，如制度不完善、會計(jì)從業(yè)者對于內(nèi)控方面缺乏足夠認(rèn)識，以及分工不清晰等。針對上述問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期為我國商業(yè)銀行會計(jì)運(yùn)營內(nèi)部控制提供一定的借鑒。

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（作者單位：富滇銀行股份有限公司）