劉方中

[摘 要] 根據(jù)財(cái)政部要求，高等學(xué)校從2019年開始執(zhí)行《政府會計(jì)制度》，如何順應(yīng)財(cái)政部的要求，更好地執(zhí)行《政府會計(jì)制度》是高等學(xué)校亟待解決的問題，本文從《政府會計(jì)制度》的重大調(diào)整和創(chuàng)新入手，論述了高等學(xué)校應(yīng)如何做好《政府會計(jì)制度》的首次執(zhí)行、日常及期末工作，以期為高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度》提供思路。

[關(guān)鍵詞] 高等學(xué)校； 政府會計(jì)制度；權(quán)責(zé)發(fā)生制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 016

[中圖分類號] F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）01- 0037- 03

0 引 言

按照《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》和《預(yù)算法》提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，財(cái)政部于2017年10月印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表〉的通知》，要求行政事業(yè)單位于2019年1月開始施行，并且規(guī)定執(zhí)行《政府會計(jì)制度》的單位，不再執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度。因此，高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計(jì)制度》勢在必行。鑒于此，筆者從《政府會計(jì)制度》的創(chuàng)新入手，提出高等學(xué)校在應(yīng)用《政府會計(jì)制度》過程中應(yīng)注意和解決的問題。

1 高等學(xué)校實(shí)施政府會計(jì)制度將發(fā)生的變化

1.1 采用“雙會計(jì)基礎(chǔ)”

為了能更準(zhǔn)確反映高等學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債情況，《政府會計(jì)制度》在《高等學(xué)校會計(jì)制度》單一會計(jì)基礎(chǔ)“收付實(shí)現(xiàn)制”的基礎(chǔ)上，引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，要求高等學(xué)校采用“雙會計(jì)基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。

1.2 引入“5+3”會計(jì)要素

為兼顧反映預(yù)算執(zhí)行情況信息和財(cái)務(wù)信息的雙重目標(biāo)，《政府會計(jì)制度》引入 “5+3”會計(jì)要素，即財(cái)務(wù)會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等5要素，預(yù)算會計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等3要素。

1.3 實(shí)行“雙重”會計(jì)核算

《政府會計(jì)制度》要求高等學(xué)校會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重功能，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。同時要求高等學(xué)校對基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》的規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整。

1.4 調(diào)整會計(jì)科目

為了準(zhǔn)確、完整反映高等學(xué)校的資產(chǎn)和負(fù)債以及各項(xiàng)收入和運(yùn)行成本情況，為了更好地運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，《政府會計(jì)制度》對會計(jì)科目做了重要調(diào)整。

（1）新增了部分會計(jì)科目

《政府會計(jì)制度》強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，在財(cái)務(wù)會計(jì)要素中新增了“其他貨幣資金”“預(yù)提費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”“長期待攤費(fèi)用” “研發(fā)支出”“應(yīng)收股利”“壞賬準(zhǔn)備”“應(yīng)付利息”“預(yù)計(jì)負(fù)債”“非同級財(cái)政撥款收入”“投資收益”“捐贈收入”“利息收入”“租金收入”“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”等科目?！墩畷?jì)制度》進(jìn)一步完善了預(yù)算會計(jì)功能，在預(yù)算會計(jì)要素中新增了“債務(wù)預(yù)算收入”“非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入”“投資預(yù)算收益”“投資支出”“債務(wù)還本支出”“資金結(jié)存”等科目。

（2）分解了部分會計(jì)科目

《政府會計(jì)制度》將《高等學(xué)校會計(jì)制度》中“存貨”科目分解為“在途物品”“庫存物品”“加工物品”三個科目，“長期投資”科目分解為“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”兩個科目，“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目分解為“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費(fèi)” 兩個科目。

（3）合并了部分會計(jì)科目

《政府會計(jì)制度》將《高等學(xué)校會計(jì)制度》中“應(yīng)繳國庫款”“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個科目合并為“應(yīng)繳財(cái)政款”。

（4）廢除了部分會計(jì)科目

《政府會計(jì)制度》中廢除了《高等學(xué)校會計(jì)制度》中部分會計(jì)科目，如：“代管款項(xiàng)”“非流動資產(chǎn)基金”。

（5）重新歸并分化會計(jì)科目

《政府會計(jì)制度》在財(cái)務(wù)會計(jì)要素中設(shè)置“累計(jì)盈余”科目，用以核算《高等學(xué)校會計(jì)制度》中的“事業(yè)基金”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。

1.5 編制“雙報(bào)告”

《政府會計(jì)制度》要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表及報(bào)表附注。單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。預(yù)算會計(jì)報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，至少應(yīng)包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

2 高等學(xué)校首次執(zhí)行《政府會計(jì)制度》應(yīng)注意的問題

《政府會計(jì)制度》從會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)要素、會計(jì)核算、報(bào)表體系等方面進(jìn)行了改革和創(chuàng)新，這對高等學(xué)校實(shí)施《政府會計(jì)制度》提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，為了確保新舊會計(jì)制度順利過渡，在首次執(zhí)行《政府會計(jì)制度》時高等學(xué)校應(yīng)該根據(jù)本校實(shí)際制定詳細(xì)的實(shí)施方案，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，確保認(rèn)識到位、組織到位、人員到位、工作到位。除此之外，筆者認(rèn)為高等學(xué)校還應(yīng)重點(diǎn)做好如下幾點(diǎn)工作。另外，此處本文所闡述高等學(xué)校首次執(zhí)行《政府會計(jì)制度》均是以年初建立新賬為基礎(chǔ)。

2.1 加強(qiáng)對高等學(xué)校財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

通過各種途徑，以多種形式加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員了解《政府會計(jì)制度》的各項(xiàng)創(chuàng)新和所產(chǎn)生的重大變化，讓全體財(cái)務(wù)人員全面掌握《政府會計(jì)制度》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則》的各項(xiàng)規(guī)定。同時，要求全體財(cái)務(wù)人員參與本單位多維科目體系的構(gòu)建和財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“平行記賬”平臺的搭建，要求財(cái)務(wù)人員結(jié)合《政府會計(jì)制度》盡快掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制度下相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法。

2.2 構(gòu)建高等學(xué)校會計(jì)核算模式

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合高等學(xué)校實(shí)際情況，按照“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的要求構(gòu)建適合高等學(xué)校的 “財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”會計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)基本建設(shè)投資與學(xué)?！按筚~”的統(tǒng)一會計(jì)核算。筆者認(rèn)為其中關(guān)鍵點(diǎn)在于多維科目體系的構(gòu)建和“平行記賬”平臺的搭建。

2.2.1 構(gòu)建多維科目體系

為了達(dá)到既能提供財(cái)務(wù)、預(yù)算執(zhí)行情況等多維信息的需求，又能簡化會計(jì)核算的目的，高等學(xué)校在根據(jù)《政府會計(jì)制度》建立新賬套時不僅要按政府會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則的要求來設(shè)置相關(guān)總分類、明細(xì)分類會計(jì)科目，同時要根據(jù)學(xué)校管理和內(nèi)部控制的需要對一些重要會計(jì)科目構(gòu)建多維科目體系。首先，構(gòu)建多維的預(yù)算會計(jì)科目體系，劉慧芳（2013年）認(rèn)為預(yù)算會計(jì)存在的目的首先是為通過追蹤預(yù)算收支執(zhí)行過程，達(dá)到監(jiān)督預(yù)算的目的。因此，高等學(xué)校設(shè)置的預(yù)算會計(jì)科目體系要能體現(xiàn)預(yù)算管理的動態(tài)過程。預(yù)算收入類科目從“支出功能分類科目”的項(xiàng)目級科目、預(yù)算項(xiàng)目、會計(jì)科目三個維度來構(gòu)建，會計(jì)科目細(xì)化主要從收支管理結(jié)構(gòu)入手；預(yù)算支出類科目從“支出功能分類科目” 的項(xiàng)目級科目、“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目、會計(jì)科目以及預(yù)算項(xiàng)目四個維度來構(gòu)建，會計(jì)科目細(xì)化主要從資金性質(zhì)、收支管理結(jié)構(gòu)入手；“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”從“支出功能分類科目”的項(xiàng)目級科目、預(yù)算項(xiàng)目、會計(jì)科目三個維度來構(gòu)建。其次，對財(cái)務(wù)會計(jì)要素中部分會計(jì)科目構(gòu)建多維科目體系，“在建工程”從工程項(xiàng)目和會計(jì)科目兩個維度；庫存物品、在途物品、加工物品等從具體物品或物品種類、存放地點(diǎn)、會計(jì)科目三個維度；往來款項(xiàng)從收付款單位或個人、會計(jì)科目等兩個維度來構(gòu)建，其中預(yù)付賬款要增加具體項(xiàng)目維度。

2.2.2 搭建財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“平行記賬”平臺

《政府會計(jì)制度》規(guī)定：單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。如果由會計(jì)人員手工“平行”編制財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)憑證，容易導(dǎo)致會計(jì)分錄遺漏，因此高等學(xué)校應(yīng)要求會計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)商（或提供商）以補(bǔ)丁或功能升級的形式來修改會計(jì)信息系統(tǒng)功能，提供智能化或半智能化的“平行記賬”功能和校驗(yàn)功能，當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算涉及銀行存款、庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等會計(jì)科目時，會計(jì)信息系統(tǒng)會自動彈出預(yù)算會計(jì)核算窗口，要求制單人員進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，甚至由系統(tǒng)根據(jù)事先設(shè)置好的模板自動生成相應(yīng)的預(yù)算會計(jì)憑證，同時會計(jì)信息系統(tǒng)必須要提供“平行記賬”的自動對賬功能，如果平行記賬中財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)金額不符，系統(tǒng)會自動提示同時不能進(jìn)行下一步操作。

2.3 首次執(zhí)行《政府會計(jì)制度》的銜接處理

高等學(xué)校在首次執(zhí)行《政府會計(jì)制度》之前要確保本會計(jì)年度的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均已記賬并對賬準(zhǔn)確，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)原賬編制結(jié)賬后的會計(jì)科目余額表、往來單位或個人余額表、基建（基建賬）項(xiàng)目余額表等，將會計(jì)科目余額表中期末余額登記到新賬對應(yīng)會計(jì)科目期初余額；將往來單位或個人余額表中余額登記到新賬對應(yīng)往來單位或個人期初余額；將基建項(xiàng)目期末余額登記到新賬“在建工程”項(xiàng)目期初余額。但在登記新賬科目期初余額時要特別注意以下會計(jì)科目余額的處理。

2.3.1 “累計(jì)盈余”

高等學(xué)校應(yīng)將原賬會計(jì)科目余額表中“非流動資產(chǎn)基金”“事業(yè)基金”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“經(jīng)營結(jié)余”的期末余額合計(jì)記入新賬“累計(jì)盈余”貸方期初余額。

2.3.2 “財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”

將原賬會計(jì)科目余額表中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出尚未支付財(cái)政資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入預(yù)算支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額之差，記入新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方期初余額；將會計(jì)科目余額表中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額記入新賬“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方期初余額。

2.3.3 “非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”

將原賬會計(jì)科目余額表中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出尚未支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額和各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入中已經(jīng)收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算收入（如預(yù)收賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額和已經(jīng)計(jì)入預(yù)算收入尚未收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如應(yīng)收賬款）的金額之差，記入新賬“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方期初余額。

2.3.4 “非財(cái)政撥款結(jié)余”

將原賬會計(jì)科目余額表中“事業(yè)基金”科目余額、“短期借款”科目余額、“長期借款”科目余額、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付賬款”科目余額中計(jì)入預(yù)算支出且屬于用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額、“預(yù)收賬款”科目余額中預(yù)收非財(cái)政非專項(xiàng)資金的金額之和，減去原賬會計(jì)科目余額表“短期投資”科目余額、“長期投資”中屬于“長期債券投資”的金額、“長期投資”中屬于“長期股權(quán)投資”且用現(xiàn)金資產(chǎn)取得部分的金額、“存貨”科目余額中使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的部分、“預(yù)付賬款”科目余額中使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的部分、“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”科目余額中在發(fā)生時計(jì)入預(yù)算收入非專項(xiàng)資金收入的部分、“其他應(yīng)收款”科目余額中使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的部分的差額，記入新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”的貸方期初余額。

2.3.5 “資金結(jié)存”

將新賬中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”貸方期初余額、“財(cái)政撥款結(jié)余”貸方期初余額、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”貸方期初余額、“非財(cái)政撥款結(jié)余”貸方期初余額、“專用結(jié)余”貸方期初余額之和，減去新賬中“經(jīng)營結(jié)余”的差額，記入新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

3 高等學(xué)校日常及期末應(yīng)用《政府會計(jì)制度》時應(yīng)注意的問題

筆者認(rèn)為高等學(xué)校財(cái)務(wù)在進(jìn)行日常、期末業(yè)務(wù)處理、報(bào)表的編報(bào)時除了嚴(yán)格遵循《政府會計(jì)制度》的各項(xiàng)要求和規(guī)定，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采用權(quán)責(zé)發(fā)生制所引起相關(guān)事項(xiàng)處理的變化和“平行記賬”。

3.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

3.1.1 待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的處理

《政府會計(jì)制度》設(shè)置了“待攤費(fèi)用”“長期待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”會計(jì)科目，要求高等學(xué)校必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行待攤和預(yù)提處理，如：高等學(xué)校支付訂閱報(bào)刊雜志的費(fèi)用，在實(shí)際支付時必須借記“待攤費(fèi)用”，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”，在受益期內(nèi)的每月月末必須按照受益期限平均攤銷處理，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”。在對該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算時，高等學(xué)校不能再按《高等學(xué)校會計(jì)制度》根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定在實(shí)際支付資金時記入相關(guān)支出科目。

3.1.2 固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)處理

高等學(xué)校在新增固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)時并未讓高等學(xué)校受益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，高等學(xué)校不能登記費(fèi)用和凈資產(chǎn)增加，只需要登記資產(chǎn)增加，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“在建工程”等科目，貸記 “財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)只有持有使用過程才會讓高等學(xué)校受益，因此高等學(xué)校必須按《政府會計(jì)制度》規(guī)定在使用年限內(nèi)，對應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，在使用年限內(nèi)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”。

3.1.3 壞賬準(zhǔn)備處理

《政府會計(jì)制度》新設(shè)了“壞賬準(zhǔn)備”會計(jì)科目并要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，并按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

3.1.4 預(yù)付賬款處理

根據(jù)《政府會計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)于每年年末，對預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。不能再簡單地按《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

3.1.5 研發(fā)支出處理

根據(jù)《政府會計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校自行研究開發(fā)項(xiàng)目形成的支出必須根據(jù)研究開發(fā)的兩個階段研究階段和開發(fā)階段分別歸集在“研發(fā)支出”的兩個明細(xì)科目“研究支出”“開發(fā)支出”，月末，將研發(fā)支出—研究支出”的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)自行研究開發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，將“研發(fā)支出—開發(fā)支出”的金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，如不能達(dá)到預(yù)定用途則轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。不能按《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定直接計(jì)入支出費(fèi)用或無形資產(chǎn)。

3.1.6 應(yīng)付利息處理

《政府會計(jì)制度》規(guī)定短期借款、分期付息到期還本的長期借款，必須按期計(jì)提利息費(fèi)用，為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入“在建工程”科目，否則計(jì)入“其他費(fèi)用”科目，不能按《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定在實(shí)際支付利息時才計(jì)算利息。

3.2 財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“平行記賬”

《政府會計(jì)制度》要求各單位必須對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行登記”，因此，在會計(jì)實(shí)務(wù)工作中無論是通過“平行記賬”平臺或手工制單，制單人、復(fù)核人等財(cái)務(wù)工作人員都必須清楚地知道哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)要進(jìn)行“平行記賬”，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會計(jì)中必須嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)、在預(yù)算會計(jì)中必須嚴(yán)格按收付實(shí)現(xiàn)制原則來確認(rèn)，同時要確保“平行記賬”中財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙方金額相同。

主要參考文獻(xiàn)

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