賈中正

2017年底，特朗普政府推行的《減稅與促進(jìn)就業(yè)法案》（Tax Cuts and Job Act，以下簡(jiǎn)稱“稅改法案”）在美國(guó)參眾兩院獲得通過(guò)，并經(jīng)特朗普簽署后于2018年正式生效。特朗普政府意欲通過(guò)減稅鼓勵(lì)消費(fèi)，增加投資和就業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，最終實(shí)現(xiàn)“讓美國(guó)再次偉大”的目標(biāo)。美國(guó)作為當(dāng)今世界最重要的經(jīng)濟(jì)體推出的稅改法案，不僅深刻影響其利益分配格局和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且會(huì)對(duì)中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體乃至全球產(chǎn)生溢出效應(yīng)。

美國(guó)稅改的主要特征

本輪由特朗普政府推行的稅改法案涉及稅種較多，涵蓋了公司所得稅、個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、跨境所得稅以及海外收入征稅制度等的改革，并對(duì)相關(guān)稅率、稅收優(yōu)惠、稅前扣除、反避稅等進(jìn)行調(diào)整。具體來(lái)看，主要表現(xiàn)出以下特征：

降低納稅主體的稅率水平。個(gè)人所得稅是美國(guó)聯(lián)邦政府最主要的稅收來(lái)源，其稅率分為7檔。本次稅改除了保持10%和35%兩檔不變外，其他稅率分別由39.6%、33%、28%、25%和15%調(diào)降為37%、32%、24%、22%和12%。但該法案對(duì)個(gè)人所得稅稅率的調(diào)整為暫時(shí)性降低， 這為在未來(lái)通過(guò)回升個(gè)人所得稅稅率以彌補(bǔ)財(cái)政赤字提供了可能。與此同時(shí)，稅改法案還將應(yīng)稅所得20萬(wàn)美元以上的個(gè)人適用稅率從原先的33%提高至35%，并取消4050美元的個(gè)人免稅額。在公司所得稅中，約占美國(guó)全部企業(yè)8%左右的C型公司（股份有限公司）所得稅最高邊際稅率由35%降為21%。盡管如此，但由于取消公司部分稅前扣除優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)的歷史境外利潤(rùn)由匯還征稅改為視同匯回征稅，大多數(shù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)難以享受該優(yōu)惠，這使得公司實(shí)際降稅幅度遠(yuǎn)小于名義稅率。

對(duì)稅前扣除和減免優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整。新法案對(duì)企業(yè)所得稅資本費(fèi)用化以延期納稅，但也對(duì)利息支出限額扣除增稅。例如，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和S型公司（無(wú)限責(zé)任公司）等穿透小企業(yè)合格經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅，允許抵扣20%收入，適用最高邊際稅率37%。2017～2022 年5年內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)投資成本由折舊攤銷改為100%費(fèi)用化（不包括房地產(chǎn)）。利息支出由稅前全額列支改為按不高于扣除利息、稅項(xiàng)、折舊和攤銷前利潤(rùn)30%列支， 以限制利息支出，改變資本弱化避稅傾向。每年凈經(jīng)營(yíng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)限額由前轉(zhuǎn)2年后轉(zhuǎn)20年改為年度應(yīng)納稅所得額90%，可向后無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。

提升扣除標(biāo)準(zhǔn)。在個(gè)人納稅標(biāo)準(zhǔn)方面，個(gè)人單獨(dú)申報(bào)的免稅門檻由過(guò)去的0.6萬(wàn)美元提高到1.2萬(wàn)美元，夫妻共同申報(bào)則由過(guò)去的1.3萬(wàn)美元提高到2.4萬(wàn)美元，戶主申報(bào)由9550美元提高為1.8萬(wàn)美元。在遺產(chǎn)稅改革方面，保留遺產(chǎn)稅并將豁免額提高了一倍，將2018年個(gè)人應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)超過(guò)560萬(wàn)美元提高為1120萬(wàn)美元，將夫妻共同應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)超過(guò)1120萬(wàn)美元提高為2240萬(wàn)美元。但2025年之后“落日條款” 將恢復(fù)至本次稅改前豁免額水平。

簡(jiǎn)化稅制，提高征管效率。取消公司替代最低稅收（AMT），提高個(gè)人替代性最低稅負(fù)制（AMT）門檻。為避免高收入人士利用稅前扣除避稅，對(duì)應(yīng)稅收入高于AMT門檻且按AMT計(jì)算稅收高于一般所得稅者，須按AMT規(guī)則來(lái)繳稅。通過(guò)提高AMT門檻以簡(jiǎn)化稅制，降低稅收征收成本和納稅人遵從成本，進(jìn)而提高征管效率。

調(diào)整跨境所得稅。針對(duì)美國(guó)作為資本輸出國(guó)的跨境投資占比較高，且資本外流和關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等問(wèn)題，稅改方案規(guī)定，美國(guó)公司取得的來(lái)自其境外子公司（持股比例10%）的股息，可享受100%的所得稅豁免，境外子公司歷史累積境外收益將被視同匯回一次性進(jìn)行征稅，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物適用15.5%稅率，非流動(dòng)資產(chǎn)適用8%稅率。依據(jù)受控外國(guó)公司規(guī)則對(duì)美國(guó)境外子公司超額利潤(rùn)（超過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的10%）征收10.5%的稅收（從2026年起升至13.125%），可抵免80%的境外稅收。在跨境所得稅改方面，既對(duì)子公司股息免稅也對(duì)歷史遺留境外利潤(rùn)征稅。對(duì)美國(guó)公司從境外供應(yīng)方取得的銷售或服務(wù)所得中與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的部分（適用13.125% 的稅率，并自2026年起調(diào)整為16.4%的稅率）以及大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)付款（適用10%的最低稅率，但2018 年適用5%的稅率）征稅。新法案通過(guò)限制境外關(guān)聯(lián)交易支付，引入反稅基侵蝕稅（BEAT），以反避稅減少稅收流失，增加美國(guó)的稅收收入。

美國(guó)稅改的溢出效應(yīng)

稅改法案是特朗普政府在“美國(guó)優(yōu)先”理念的指引下，繼1986年以來(lái)對(duì)美國(guó)稅收制度進(jìn)行的最為重大的改革，也是其重塑美國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力和領(lǐng)導(dǎo)力的核心舉措之一。關(guān)于該稅改法案對(duì)美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政赤字、私人消費(fèi)、企業(yè)投資、勞動(dòng)就業(yè)以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，各界均有不同的觀點(diǎn)和看法。

樂(lè)觀派認(rèn)為，稅改法案的實(shí)施將顯著提升美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。享受減稅政策的公司可將更多資金投資于科技創(chuàng)新、設(shè)備購(gòu)置或升級(jí)、人力資源培訓(xùn)或擴(kuò)大就業(yè)等， 對(duì)個(gè)人減稅還會(huì)起到鼓勵(lì)私人消費(fèi)的作用，這都將有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。白宮經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)委員會(huì)（Council of Economic Ad v i s e r s）的報(bào)告顯示，稅改會(huì)使美國(guó)GDP增長(zhǎng)率升至3%～5%的區(qū)間，10年后可能會(huì)使產(chǎn)出再增加7000億美元至1.2萬(wàn)億美元。彼得森國(guó)際經(jīng)濟(jì)研究所預(yù)測(cè)， 稅改法案將使2018年美國(guó)GD P提升0.8 個(gè)百分點(diǎn)。高盛集團(tuán)則預(yù)測(cè)，減稅政策將推動(dòng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)在2018年和2019年各提升約0.3個(gè)百分點(diǎn)。稅務(wù)基金會(huì)（T a x Foundation）的研究則認(rèn)為，倘若將企業(yè)所得稅的最高稅率降至20%，在未來(lái)10年會(huì)創(chuàng)造約65萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位，個(gè)人稅后收入增長(zhǎng)約3%，整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)約3.3%。

謹(jǐn)慎派則認(rèn)為，稅改法案的實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的刺激效應(yīng)有限，長(zhǎng)期來(lái)看甚至還存在負(fù)面效應(yīng)。其理論邏輯在于，當(dāng)勞動(dòng)力市場(chǎng)非常接近充分就業(yè)時(shí)，減稅更可能導(dǎo)致聯(lián)邦政府預(yù)算赤字顯著擴(kuò)大，特別是在債務(wù)負(fù)擔(dān)非常沉重的情況下，這可能導(dǎo)致長(zhǎng)期利率大幅上揚(yáng)，并最終抵消減稅帶來(lái)的任何潛在收益。美國(guó)稅收政策中心的研究顯示，特朗普推行的稅改法案在2018 年會(huì)提升美國(guó)GDP約0.7個(gè)百分點(diǎn)，但在長(zhǎng)期給政府財(cái)政帶來(lái)壓力和挑戰(zhàn)。胡佛經(jīng)濟(jì)研究所預(yù)測(cè)，未來(lái)四年稅收減免將使年均減少的稅收收入相當(dāng)于1.1%的GDP。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，聯(lián)邦政府將需要更多的借款來(lái)彌補(bǔ)減稅缺口，這會(huì)推高私人部門借貸成本，抑制企業(yè)投資，掣肘長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算局（Congressional Budget Office）的預(yù)測(cè)認(rèn)為，未來(lái)10年美國(guó)GDP增速僅為1.9%。此外，國(guó)際貨幣基金組織（IMF）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等國(guó)際組織對(duì)特朗普政府的稅改政策效果也持謹(jǐn)慎態(tài)度。

盡管稅改能否在長(zhǎng)期促進(jìn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在爭(zhēng)議，但其對(duì)全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的溢出效應(yīng)不容忽視，對(duì)中美經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及中國(guó)制造業(yè)的影響尤為值得關(guān)注。具體影響如下：

第一，減稅法案與“加息+縮表”效應(yīng)疊加，會(huì)加速資本回流。特朗普政府稅改的目的就是吸引更多海外投資，鼓勵(lì)制造業(yè)回流本土，緩解產(chǎn)業(yè)空心化難題， 創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。此次稅改方案除了大幅下調(diào)企業(yè)所得稅稅率并對(duì)資本利得回流課征低稅率，使美國(guó)公司稅率從全球最高之一變?yōu)樽畹椭煌?，還通過(guò)修訂海外遞延收入政策向免稅體制過(guò)渡，以避免美國(guó)企業(yè)海外子公司在適用紅利豁免前過(guò)分關(guān)注區(qū)分海外所得與盈利， 使美國(guó)企業(yè)將海外所得匯回本土比留在海外更具稅收優(yōu)勢(shì)。這些稅改措施將對(duì)吸引更多海外資金從中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體回流美國(guó)發(fā)揮重要作用，并可能吸引很多優(yōu)秀的跨國(guó)企業(yè)落戶美國(guó)。與此同時(shí)，隨著金融危機(jī)的負(fù)面影響逐步消退，美國(guó)等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體開始采取退出量化寬松政策，美聯(lián)儲(chǔ)加息和縮減資產(chǎn)負(fù)債表將使美元進(jìn)入升值通道，這將給包括中國(guó)在內(nèi)的新興經(jīng)濟(jì)體帶來(lái)持續(xù)增強(qiáng)的資本外流壓力。短期內(nèi)， 鑒于中國(guó)持續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)效果初顯、勞動(dòng)力成本相對(duì)美國(guó)仍具比較優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)規(guī)模巨大、投資回報(bào)率可觀等，國(guó)際資本不會(huì)大規(guī)模撤離中國(guó)市場(chǎng)。但在長(zhǎng)期，在減稅和退出量化寬松政策的共同作用下，中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體無(wú)論在預(yù)防資本外流還是在吸引外資方面，面臨的難度都會(huì)進(jìn)一步增大，這將給在高質(zhì)量發(fā)展階段實(shí)現(xiàn)中國(guó)制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

第二，減稅政策在鼓勵(lì)美國(guó)企業(yè)科技創(chuàng)新的同時(shí)，卻可能分流他國(guó)研發(fā)投入， 影響其創(chuàng)新能力。一直以來(lái)，美國(guó)的科技創(chuàng)新水平在世界處于領(lǐng)先地位。根據(jù)由世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織（WIPO）、美國(guó)康奈爾大學(xué)和英士國(guó)際商學(xué)院（INSEAD）及其合作伙伴共同發(fā)布的2017年全球創(chuàng)新指數(shù)報(bào)告，2017年美國(guó)的創(chuàng)新指數(shù)居全球第四位。科技創(chuàng)新需要持續(xù)的研發(fā)投入，而減稅政策會(huì)吸引更多外資在美國(guó)投資設(shè)廠， 并激勵(lì)企業(yè)將更多剩余利潤(rùn)投入科技創(chuàng)新和新技術(shù)研發(fā)，進(jìn)一步增強(qiáng)其科技創(chuàng)新能力，提升美國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。中國(guó)在2016提出成為世界科技強(qiáng)國(guó)“三步走”目標(biāo)，到2020年時(shí)進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家行列，到2030年時(shí)進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家前列，到新中國(guó)成立100年時(shí)成為世界科技強(qiáng)國(guó)。由于特朗普的稅改政策會(huì)吸引更多外資流入，這會(huì)使中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體在利用外資、高端技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)等方面的相對(duì)減少，在投資總額約束條件下擠占企業(yè)研發(fā)支出，迫使企業(yè)把本用于研發(fā)的資金改為人工成本或市場(chǎng)營(yíng)銷等的支出，從而影響中國(guó)制造業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，掣肘科技強(qiáng)國(guó)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三，減稅政策對(duì)不同層次制造業(yè)的影響存在差異。此次特朗普政府實(shí)行的減稅措施目的之一雖是吸引制造業(yè)回流，創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會(huì)，但絕不是鼓勵(lì)中低端制造業(yè)回流，而是意在吸引高端制造業(yè)和科技創(chuàng)新型資本進(jìn)入美國(guó)。事實(shí)上，中美在制造業(yè)領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)并非完全重疊。美國(guó)分布在工程機(jī)械、汽車、家電等領(lǐng)域的中低端制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提升的確會(huì)給中國(guó)帶來(lái)沖擊，但諸如芯片、精密儀器、軟件等高端制造業(yè)的大力發(fā)展，則可能會(huì)對(duì)中國(guó)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)產(chǎn)生外溢性。特朗普稅改方案如能促使美國(guó)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張，則會(huì)增加其對(duì)中國(guó)中低端制造業(yè)產(chǎn)品的需求，進(jìn)而帶動(dòng)中國(guó)相關(guān)制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但隨著中美貿(mào)易爭(zhēng)端逐步升級(jí)為貿(mào)易戰(zhàn)，預(yù)計(jì)特朗普政府會(huì)采取更多貿(mào)易保護(hù)主義措施，這也可能抵消減稅政策對(duì)中國(guó)出口的有利影響。

第四，在長(zhǎng)期可能引致部分高端制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)生轉(zhuǎn)移。美國(guó)施行的減稅法案將在短期內(nèi)溫和刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這也是特朗普政府稅改的主要目的。美國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速?gòu)?fù)蘇，本應(yīng)有利于全球貿(mào)易往來(lái)，有助于中國(guó)制造業(yè)產(chǎn)品對(duì)美輸出，但由于特朗普政府推行的貿(mào)易保護(hù)主義措施，如針對(duì)中國(guó)的301調(diào)查將矛頭瞄準(zhǔn)“中國(guó)制造2025”，這可能對(duì)中國(guó)高端制造業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利影響。短期內(nèi)，選擇在中國(guó)進(jìn)行投資的美國(guó)資本和技術(shù)密集型企業(yè)會(huì)考慮人力資本質(zhì)量、市場(chǎng)規(guī)模以及市場(chǎng)就近原則等因素，不會(huì)大規(guī)模轉(zhuǎn)移投資。但從長(zhǎng)期看，其可能逐步重整在華高端制造和產(chǎn)品研發(fā)的產(chǎn)業(yè)鏈，以規(guī)避美國(guó)加征關(guān)稅的不利影響。

第五，稅改法案可能引發(fā)全球競(jìng)爭(zhēng)性減稅。從國(guó)際視角來(lái)看，適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)具有正向效應(yīng)，有利于減輕各國(guó)企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)東道國(guó)吸引更多的外來(lái)資金和技術(shù)，彌補(bǔ)資金缺口，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力， 進(jìn)而擴(kuò)大稅基。但過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)性減稅引發(fā)的全球連鎖反應(yīng)會(huì)給其他國(guó)家?guī)?lái)競(jìng)爭(zhēng)壓力。特朗普政府的減稅政策可能在世界范圍內(nèi)引發(fā)新一輪減稅浪潮，加劇全球稅收競(jìng)賽。根據(jù)IMF的研究，面對(duì)美國(guó)下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，世界其他國(guó)家為增強(qiáng)吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)降低本國(guó)企業(yè)所得稅率，以減少本國(guó)資金外流，由此可能產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)性減稅效應(yīng)，造成財(cái)政政策功能弱化，損害全球經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展?；仡櫄v史，美國(guó)歷次減稅都會(huì)引發(fā)其他國(guó)家爭(zhēng)相效仿。在里根減稅時(shí)期，英國(guó)實(shí)施了供給側(cè)減稅改革。特朗普政府宣布稅改方案后，英國(guó)、日本、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)亦紛紛下調(diào)本國(guó)企業(yè)所得稅稅率。例如，英國(guó)計(jì)劃削減2018年預(yù)算案中的印花稅以刺激房地產(chǎn)市場(chǎng)，并宣稱2020年將企業(yè)稅下調(diào)至17%。日本“根據(jù)海外減稅動(dòng)作，進(jìn)一步擴(kuò)大減稅幅度”，并提出把企業(yè)稅負(fù)降至“能夠幫助企業(yè)在世界上競(jìng)爭(zhēng)的水平”（例如，計(jì)劃將投資人工智能等高科技企業(yè)的企業(yè)稅率最多降至20%）。法國(guó)的2018年預(yù)算案則計(jì)劃減稅108億歐元。鑒于目前中國(guó)正處于外商投資放緩與對(duì)外投資增加的轉(zhuǎn)型階段，特朗普政府的稅改方案所形成的“虹吸效應(yīng)”和“示范效應(yīng)”，將使中國(guó)制造業(yè)直接承壓。如果在華外國(guó)企業(yè)母國(guó)的稅賦環(huán)境和營(yíng)商環(huán)境明顯優(yōu)于中國(guó)，則可能吸引外資市場(chǎng)主體從中國(guó)撤回母國(guó)。

中國(guó)的應(yīng)對(duì)之策

無(wú)論是為了應(yīng)對(duì)特朗普政府稅改方案的挑戰(zhàn)，還是適應(yīng)未來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，有效增強(qiáng)中國(guó)微觀市場(chǎng)主體的綜合競(jìng)爭(zhēng)力才是正道。面對(duì)特朗普政府推行的新稅改法案及其不利影響，中國(guó)應(yīng)多措并舉，積極應(yīng)對(duì)?？紤]到中國(guó)采取以流轉(zhuǎn)稅為主體的間接稅的稅制結(jié)構(gòu)，以及制造業(yè)增值稅在國(guó)內(nèi)第一大稅種增值稅中占主導(dǎo)地位，為此，建議通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)， 出臺(tái)配套優(yōu)惠政策，改善營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)一步降低企業(yè)特別是高端制造業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，減少制造業(yè)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，以鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)將更多資金投向研發(fā)創(chuàng)新，提升企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

繼續(xù)深化稅制改革，建立依法減負(fù)的長(zhǎng)效機(jī)制。加快稅收立法和稅費(fèi)改革的步伐，通過(guò)減稅降費(fèi)制度設(shè)計(jì)，對(duì)制造業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者權(quán)益進(jìn)行保護(hù)，使制造業(yè)企業(yè)減稅降費(fèi)有法律依據(jù)，切實(shí)解決制造業(yè)稅費(fèi)成本較大的問(wèn)題。建議制定出臺(tái)針對(duì)制造業(yè)企業(yè)降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的法律法規(guī)，特別是可以增值稅改革為突破口，通過(guò)制定《增值稅法》來(lái)完善增值稅的抵扣制度，定期調(diào)整制造業(yè)增值稅稅率。適當(dāng)調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，完善和規(guī)范稅前扣除和稅后優(yōu)惠等政策。繼續(xù)推動(dòng)減負(fù)制度建設(shè)，加強(qiáng)減負(fù)工作的機(jī)制建設(shè)和組織保障，建立減負(fù)工作協(xié)調(diào)機(jī)制，強(qiáng)化減負(fù)工作機(jī)構(gòu)組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督檢查職能。

規(guī)范稅外收費(fèi)，降低制造業(yè)負(fù)擔(dān)。造成中國(guó)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)偏重的因素中， 除了增值稅、企業(yè)所得稅外，還有其他名目繁多的基金或繳費(fèi)，為此，建議通過(guò)推動(dòng)立法的形式，清理種類繁多、政出多門的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)以及一些不規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目，盡快完成費(fèi)改稅和取消稅外收費(fèi)項(xiàng)目工作，以切實(shí)降低制造業(yè)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。一是取消無(wú)法律法規(guī)依據(jù)的收費(fèi)事項(xiàng)，建立統(tǒng)一規(guī)范的涉企事項(xiàng)清單制度。建議對(duì)涉企行政事項(xiàng)進(jìn)行全面清理規(guī)范，在實(shí)施權(quán)責(zé)清單和涉企收費(fèi)清單制度的基礎(chǔ)上，建立包括行政審批及其前置中介服務(wù)、行政檢查、行政收費(fèi)、行政處罰以及保證金等在內(nèi)的全部涉企事項(xiàng)清單制度，明確政府和市場(chǎng)的邊界，為繼續(xù)降低企業(yè)制度性交易成本奠定基礎(chǔ)。二是清理企業(yè)承擔(dān)的不合理收費(fèi)項(xiàng)目。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)繳納的工會(huì)會(huì)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金和水利建設(shè)基金等，建議大幅降低工會(huì)會(huì)費(fèi)，并適時(shí)取消殘疾人就業(yè)保障金和水利建設(shè)基金。三是加快推進(jìn)“清費(fèi)立稅”工作。應(yīng)明確改革政府性基金的時(shí)間表和路線圖，繼續(xù)降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)。允許并鼓勵(lì)地方政府結(jié)合本地實(shí)際適度減免具有自主權(quán)限的政府性基金，出臺(tái)更大力度的普惠性降費(fèi)措施。四是通過(guò)稅收立法將適合稅收形式征繳的基金項(xiàng)目和收費(fèi)項(xiàng)目改為有法可依的稅收項(xiàng)目，將某些收費(fèi)項(xiàng)目適當(dāng)并入稅改方案統(tǒng)籌實(shí)施。五是整治中介收費(fèi)問(wèn)題。對(duì)本應(yīng)由政府提供的優(yōu)質(zhì)服務(wù)轉(zhuǎn)移給中介的現(xiàn)象，應(yīng)堅(jiān)決制止。同時(shí)，清理和整頓中介服務(wù)事項(xiàng)，從源頭切斷中介高收費(fèi)與行政職權(quán)的聯(lián)系。

適時(shí)降低稅率，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。根據(jù)拉弗曲線，提高稅率雖能增加政府的稅收收入，但當(dāng)稅率達(dá)到一定“門檻”之后， 較高的稅率反而會(huì)減小稅基，導(dǎo)致政府稅收收入的減少。為此建議：一是繼續(xù)調(diào)降稅率。特別是降低增值稅稅率，既要達(dá)到為企業(yè)減負(fù)的效果，還要統(tǒng)籌考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力。二是調(diào)降制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的關(guān)聯(lián)稅率。制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)包括研發(fā)、投入、產(chǎn)出、銷售、分配、再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)等諸多環(huán)節(jié)的復(fù)雜系統(tǒng)，所涉及的稅種和收費(fèi)類別繁多。在降低制造業(yè)增值稅稅率同時(shí)，還可以考慮降低制造業(yè)上中下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)稅率， 構(gòu)建整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅率關(guān)聯(lián)調(diào)節(jié)機(jī)制，以切實(shí)降低制造業(yè)企業(yè)的整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)。三是為了抵消增值稅稅率下降的影響，還可深入研究開征房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等新稅種， 擴(kuò)大稅源，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入穩(wěn)定。

鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，支持制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略。在全球產(chǎn)業(yè)鏈中，大部分中國(guó)制造業(yè)企業(yè)仍處于中低端，以勞動(dòng)密集型和資源耗能型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主，隨著人口紅利逐漸消失、產(chǎn)能過(guò)剩日益突出，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重等，這種依靠低成本和高耗能的舊發(fā)展模式不可持續(xù)，必須通過(guò)加大研發(fā)投入， 加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，助推產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，支持“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略。為此，建議擴(kuò)展高新技術(shù)企業(yè)的適用范圍，將優(yōu)惠稅率重點(diǎn)向“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略中擬發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè)傾斜，激勵(lì)其核心技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用。合理設(shè)定高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率區(qū)間，既要達(dá)到激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)和自主創(chuàng)新的目的，也要防止因稅收優(yōu)惠過(guò)大而使高新技術(shù)企業(yè)不必提高效率，即可獲得高額回報(bào)的現(xiàn)象發(fā)生?？梢詤⒖肌皩＠小倍愂諆?yōu)惠制度，將產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠稅率的適用范圍擴(kuò)展至所有高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)專利的商品化所得收入中，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠稅率從重企業(yè)類別向重企業(yè)研發(fā)、從重技術(shù)發(fā)明向重專利商品化的轉(zhuǎn)型。對(duì)高新技術(shù)行業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，對(duì)高科技設(shè)備投入進(jìn)行稅收抵扣，進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的適用對(duì)象，將成本加成抵免變?yōu)檠邪l(fā)費(fèi)用的一定比例在應(yīng)納稅額中抵免。落實(shí)和完善有關(guān)創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)核方法， 加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的財(cái)稅扶持力度。加強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)的稅式支出的考核與管理，讓制造業(yè)企業(yè)切實(shí)享受到因科技創(chuàng)新而獲得的減稅激勵(lì)。

第五，積極營(yíng)造公平、透明、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境。良好的營(yíng)商環(huán)境對(duì)吸引外資、科技創(chuàng)新、助推經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要意義。世界銀行發(fā)布的《2018年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》顯示，中國(guó)納稅時(shí)間較上年壓縮了52小時(shí)，排名提升32位。2017年由第三方組織的納稅人滿意度專項(xiàng)調(diào)查結(jié)果也顯示，國(guó)稅和地稅得分較上年同口徑分別提升5.49分和2.04分，表明納稅人滿意度和獲得感進(jìn)一步增強(qiáng)。盡管如此，中國(guó)營(yíng)商環(huán)境的位次與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體仍有很大差距。為此建議，一是完善法律法規(guī)，平等對(duì)待國(guó)內(nèi)外各類企業(yè)，積極吸引外商投資，保護(hù)外商投資合法權(quán)益。二是構(gòu)建積極健康的政商關(guān)系，提高行政審批效率和服務(wù)質(zhì)量，減少政府對(duì)市場(chǎng)的行政干預(yù)，為企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的環(huán)境。三是破除壟斷保護(hù)。實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)是降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本的重要途徑之一。四是打造開放合作的新格局。實(shí)施準(zhǔn)入前國(guó)民待遇加負(fù)面清單的管理制度，大幅度放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入，施行高水平的貿(mào)易投資便利化政策，擴(kuò)大服務(wù)業(yè)對(duì)外開放等。

（作者單位：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)與政治研究所）