張超

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊 ?計(jì)提、補(bǔ)提折舊 ? 追本溯源

2014年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計(jì)制度》及其銜接規(guī)定，“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)全面核查轉(zhuǎn)入新賬的固定資產(chǎn)的原價(jià)、截至 2013 年 12 月 31 日的已使用年限、尚可使用年限等，對固定資產(chǎn)按照新制度規(guī)定補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊金額，借記‘非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)科目，貸記‘累計(jì)折舊科目。自 2014 年 1 月 1 日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。”會計(jì)制度提供的是會計(jì)方法，具體到某個(gè)事業(yè)單位是否執(zhí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度，并沒有做強(qiáng)制性的要求，還是要按照當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)制度規(guī)定及年底財(cái)報(bào)要求來執(zhí)行。截止目前，山西省事業(yè)單位仍未對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提、補(bǔ)提折舊這項(xiàng)工作。

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，2017年財(cái)政部制定了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行。鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。這項(xiàng)規(guī)定終于吹響了號角，代表事業(yè)單位執(zhí)行固定資產(chǎn)計(jì)提、補(bǔ)提折舊制度即將正式落地執(zhí)行。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)正確計(jì)量的重要性

事業(yè)單位是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體，是我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量。事業(yè)單位國有資產(chǎn)是事業(yè)單位履行社會職能和提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。國有資產(chǎn)所占的比重越來越大，促進(jìn)事業(yè)單位規(guī)范、健康、可持續(xù)發(fā)展，是加快社會公共事業(yè)發(fā)展、滿足人民群眾日益增長的公益服務(wù)需求的重要任務(wù)。

正確的確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)，有利于準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值變化情況，便于科學(xué)管理事業(yè)單位固定資產(chǎn);有利于摸清家底，理順賬實(shí)，合理調(diào)配現(xiàn)有固定資產(chǎn);有利于強(qiáng)化配置資源，明確固定資產(chǎn)購置方向;有利于加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，促進(jìn)事業(yè)單位提高公益服務(wù)的水平。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提、補(bǔ)提折舊的必要性

事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊是為了及時(shí)反映隨著時(shí)間的推移和對固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的變化情況，提現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)確認(rèn)要求。同時(shí)，正確的、持續(xù)的計(jì)量固定資產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值變化情況，也體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量要求中的客觀性和實(shí)質(zhì)重于形式要求，迎合了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)科學(xué)管理的迫切需求，促進(jìn)了固定資產(chǎn)的有效利用，成本節(jié)約，從而有利于決策者憑借財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行長遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)決策。

三、新制度下固定資產(chǎn)補(bǔ)提、計(jì)提折舊中遇到的問題

新制度要求事業(yè)單位逐項(xiàng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提、補(bǔ)提折舊，介于固定資產(chǎn)從購買以來一直按賬面原值計(jì)量，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的報(bào)表數(shù)值與賬面實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符，尤其，有的固定資產(chǎn)還在折舊期限內(nèi)，但有的可能已經(jīng)超過使用年限，如果單純依據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限對固定資產(chǎn)計(jì)提、補(bǔ)提折舊，固定資產(chǎn)的報(bào)表賬面價(jià)值在相當(dāng)年度內(nèi)即會出現(xiàn)大幅度的落差，更甚者，有的可能是直接從資產(chǎn)負(fù)債表中消失，這樣的前后會計(jì)報(bào)表，有違會計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性要求，同時(shí)，不利于向管理者傳遞正確的資產(chǎn)管理、購置、整合等方面的導(dǎo)向信息。

那么，對于有的固定資產(chǎn)已超過使用年限，經(jīng)補(bǔ)提折舊，固定資產(chǎn)可以滿足“提足折舊”狀態(tài)，如能夠繼續(xù)使用，不再提折舊，這樣一個(gè)即成事實(shí)，今后如何規(guī)范此類固定資產(chǎn)的管理，是會計(jì)人員今后需要加強(qiáng)關(guān)注的。

另外，對于部分單位因?yàn)榉N種歷史原因，有賬外資產(chǎn)，來源與去向狀況不明的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)人員該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，今后，該如何規(guī)范管理這類型資產(chǎn)也是一個(gè)應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注的課題。

四、如何解決新制度下固定資產(chǎn)賬務(wù)處理過渡期中遇到的問題

（1）摸清家底，嚴(yán)格核查各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬日期。

（2）選擇折舊年限。根據(jù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的性質(zhì)，對照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號-固定資產(chǎn)》表1政府固定資產(chǎn)折舊年限表，結(jié)合本單位固定資產(chǎn)運(yùn)行情況及該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，選擇合適的折舊年限。

（3）做好備查登記簿。結(jié)合確定的固定資產(chǎn)使用年限，逐類，逐項(xiàng)登記備查，認(rèn)真核對。特別是針對已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)做好備查登記。

（4）新入賬的固定資產(chǎn)，嚴(yán)格按照新的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，并按照要求當(dāng)月進(jìn)行計(jì)提折舊。

五、新制度下固定資產(chǎn)管理對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的一些要求

新制度的實(shí)施，是對事業(yè)單位歷年來財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)檔案及固定資產(chǎn)管理制度的深刻檢驗(yàn)，同時(shí)，也對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。

新制度的實(shí)施，要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員必須具備追本溯源的能力，結(jié)合掌握的固定資產(chǎn)使用過程中的歷史情況及現(xiàn)有情況，逐項(xiàng)對固定資產(chǎn)制定出相應(yīng)的、合理的折舊年限和折舊額，并附注說明。針對已提足折舊，仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，繼續(xù)做好備查登記，保留工作痕跡，方便后續(xù)翻閱、查找。

對于一些單位因?yàn)橹敖?jīng)營管理的疏漏，未對所有的固定自查資產(chǎn)加強(qiáng)管理，導(dǎo)致仍有賬外資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收回，并按照固定資產(chǎn)入賬方法，對符合入賬要求的固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬，按照新的會計(jì)制度進(jìn)行計(jì)提、補(bǔ)提折舊，并在報(bào)表附注中明確說明情況，以便管理者清晰的了解情況，為今后的固定資產(chǎn)賬務(wù)管理和實(shí)物管理工作奠定結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊體現(xiàn)了在事業(yè)單位服務(wù)大眾的過程中，固定資產(chǎn)以折舊方式的參與形式，事業(yè)單位計(jì)提補(bǔ)提折舊，是市場化經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對事業(yè)單位提出的必然要求。事業(yè)單位會計(jì)制度的這一重大實(shí)現(xiàn)，將預(yù)示著事業(yè)單位會計(jì)制度的不斷完善，事業(yè)單位管理邁出了更加規(guī)范，更加精準(zhǔn)的一大步，同時(shí)，也推進(jìn)了事業(yè)單位的長效科學(xué)管理和穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號-固定資產(chǎn)財(cái)會[2017]25號-《政府會計(jì)制度-行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》.

[2]國發(fā)[2014]63號-財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知.