摘 要：在中小企業(yè)審計(jì)中，隨意篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、附注信息的事情已經(jīng)數(shù)見(jiàn)不鮮了，更改的手段也越來(lái)越多，其動(dòng)機(jī)也五花八門(mén)，欺騙的對(duì)象包括中小企業(yè)的所有者、金融服務(wù)的提供者、稅務(wù)部門(mén)等等。這些造假中，有的能平衡財(cái)務(wù)報(bào)告，做到賬、證、表相互符合，有的不能，還有的中小企業(yè)存在兩個(gè)賬目表。之所以中小企業(yè)審計(jì)中有這么多的財(cái)務(wù)造假，是因?yàn)橹行∑髽I(yè)不夠重視審計(jì)，內(nèi)部管理存在問(wèn)題，外部監(jiān)管也比較乏力。為了防范、控制中小企業(yè)審計(jì)中的財(cái)務(wù)造假，要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，加強(qiáng)中小企業(yè)外部的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控質(zhì)量，減輕中小企業(yè)的稅務(wù)壓力，做到財(cái)務(wù)審計(jì)信息化。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);審計(jì);財(cái)務(wù)造假;防范;控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275;F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2019）35-0247-02

作者簡(jiǎn)介：熊詩(shī)麗（1986-），女，漢族，江西南昌人，碩士研究生，江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，講師，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。

經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，稱(chēng)為中小企業(yè)，這個(gè)概念包括中型、小型、微型企業(yè)，它們是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要力量，但是在審計(jì)中，這些企業(yè)也往往在財(cái)務(wù)上造假，這就可能危害國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此需要防范與控制。

一、中小企業(yè)審計(jì)中的財(cái)務(wù)造假

（一）中小企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)造假的類(lèi)型、手段、動(dòng)機(jī)

中小企業(yè)審計(jì)中，財(cái)務(wù)造假有許多類(lèi)型、手段、動(dòng)機(jī)。隨意篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、附注信息的事情已經(jīng)數(shù)見(jiàn)不鮮了，更改的手段也越來(lái)越多。中小企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)常向中小企業(yè)的所有者以及金融服務(wù)機(jī)構(gòu)提供虛假的財(cái)務(wù)信息，從而提供想要經(jīng)營(yíng)成果、拿到想要的貸款。[1]中小企業(yè)的賬目報(bào)表也會(huì)被人為而隱蔽地編造、篡改，將私人消費(fèi)發(fā)票虛報(bào)為公司內(nèi)管理開(kāi)銷(xiāo)，比如個(gè)人的娛樂(lè)開(kāi)銷(xiāo)與餐飲花費(fèi)記為招待支出、私人家用電器記為公司的固定資產(chǎn)，又或制造虛假消費(fèi)憑證，再或者隨意計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊[2]，編造企業(yè)中人員的工資，開(kāi)假增值稅發(fā)票、隱瞞或者在項(xiàng)目間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或支出[3]，這樣就可以少繳納稅款。中小企業(yè)中的一些部門(mén)還會(huì)編造成本數(shù)據(jù)、投資項(xiàng)目來(lái)蒙騙領(lǐng)導(dǎo)，制造虛假的良好經(jīng)營(yíng)狀況。有些中小企業(yè)之間還互相搞虛假交易，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，比如一家企業(yè)正在享受稅收優(yōu)惠，其他企業(yè)就將盈利記到這家企業(yè)的賬上，從而在整體上少交稅款。

中小企業(yè)審計(jì)中的財(cái)務(wù)造假中，有的手段低級(jí)，財(cái)務(wù)報(bào)告不平衡，賬表不符;有的會(huì)計(jì)能夠選擇性地造假，做到賬、證、表相互符合，這樣就更隱蔽了。[4]中小企業(yè)在審計(jì)中還會(huì)會(huì)違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定，設(shè)置內(nèi)賬和外賬，分別用于公司管理和應(yīng)付檢查。

（二）中小企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)造假的成因

第一，中小企業(yè)對(duì)審計(jì)的重視程度不夠，所以缺少有效管理的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，并未聘用工資成本較高的專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致中小企業(yè)中的審計(jì)有很大的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?，審?jì)的方法一般是抽取一部分樣本來(lái)推斷整體特征，抽樣時(shí)需要審計(jì)人員憑借自身經(jīng)驗(yàn)判斷風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)如果不高、責(zé)任心不強(qiáng)、工作態(tài)度不端正不嚴(yán)謹(jǐn)，其判斷就更容易出錯(cuò)。[5]

第二，中小企業(yè)內(nèi)部管理有問(wèn)題。中小企業(yè)中有許多報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，卻沒(méi)有監(jiān)督采購(gòu)的審批制度，報(bào)銷(xiāo)的人員繁雜、種類(lèi)繁多、憑據(jù)不全，都是增值稅發(fā)票，發(fā)票的金額還經(jīng)常被夸大，報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用也缺乏節(jié)點(diǎn)控制，導(dǎo)致中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的成本信息很容易偽造。[6]中小企業(yè)內(nèi)的權(quán)力也過(guò)度集中，高層領(lǐng)導(dǎo)往往會(huì)干涉會(huì)計(jì)的工作。

第三，中小企業(yè)外部的監(jiān)管也比較缺乏。監(jiān)管中小企業(yè)的部門(mén)，比如證監(jiān)會(huì)、證券交易所、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、政府部門(mén)，沒(méi)有形成合力，導(dǎo)致中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露不完全、不規(guī)范。中小企業(yè)在與這些部門(mén)打交道的過(guò)程中，為了維護(hù)良好關(guān)系，會(huì)產(chǎn)生許多不宜報(bào)稅的支出，這些支出就會(huì)被偽造成其他支出。此外，中小企業(yè)的貸款來(lái)源，比如銀行等金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)貸款對(duì)象的要求較高，但審查有疏漏，這也促使中小企業(yè)為了拿到貸款而偽造財(cái)務(wù)信息。

二、中小企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)造假的防范與控制

（一）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理

首先，中小企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)都要根據(jù)實(shí)際情況，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假的危害與財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性，帶頭學(xué)習(xí)、制定內(nèi)部監(jiān)管制度，嚴(yán)于律己，以身作則，號(hào)召企業(yè)中的員工嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管制度。中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度要明確財(cái)務(wù)管理的流程，各崗位財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，避免人員職責(zé)之間的重疊或者空缺，也避免有的崗位人員清閑而有的崗位人手不足，做到既相輔相成，又相互制約，一切財(cái)務(wù)信息透明。一旦發(fā)現(xiàn)玩忽職守的財(cái)務(wù)人員，就要采取適當(dāng)?shù)膽土P措施;反之，認(rèn)真工作的財(cái)務(wù)人員要得到獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）加強(qiáng)中小企業(yè)外部的監(jiān)督管理

司法機(jī)關(guān)要根據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，制定出明確的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)，并且及時(shí)根據(jù)現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況做出調(diào)整，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理法規(guī)具有前瞻性，這樣才能做到有法可依;政府中的相關(guān)部門(mén)要與時(shí)俱進(jìn)地執(zhí)行法律法規(guī)，并且及時(shí)將最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理法律法規(guī)向財(cái)務(wù)人員普及，使每一名財(cái)務(wù)人員都了解違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的嚴(yán)重后果。行政管理部門(mén)不能為了政績(jī)而為中小企業(yè)隱瞞財(cái)務(wù)造假的情況，而要加大監(jiān)管力度，絕不姑息財(cái)務(wù)造假的行為;特別是那些從操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中牟利的人員以及相關(guān)責(zé)任人，要依法嚴(yán)肅論處，增大財(cái)務(wù)造假的成本，直到違法成本高于違法收益。大眾媒體也要留意中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，用新聞報(bào)道監(jiān)督中小企業(yè)的財(cái)務(wù)。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

前面說(shuō)過(guò)，中小企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)素養(yǎng)影響著中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，所以，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)需要提升。首先，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)定期參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)與交流，會(huì)計(jì)在培訓(xùn)與交流中，不但要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)技能、企業(yè)管理等越來(lái)越廣泛的業(yè)務(wù)知識(shí)，提升財(cái)務(wù)工作能力;還要掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)相關(guān)的最新法律法規(guī)，樹(shù)立牢固的法治觀念;學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作的職業(yè)道德，端正工作態(tài)度，敬業(yè)守法，從而滿足中小企業(yè)發(fā)展的要求。中小企業(yè)要考核會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)效果，獎(jiǎng)勵(lì)成績(jī)好的會(huì)計(jì)，處罰不合格的會(huì)計(jì)。

（四）會(huì)計(jì)事務(wù)所嚴(yán)格把控質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)的主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處在一個(gè)依靠信譽(yù)生存的行業(yè)中，一旦審計(jì)中出現(xiàn)錯(cuò)誤或者造假，就會(huì)產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5105號(hào)》設(shè)計(jì)事前、事中、事后的審計(jì)質(zhì)量的控制程序，并且有效執(zhí)行和維護(hù)。事前承接業(yè)務(wù)時(shí)要明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、客戶的具體業(yè)務(wù)關(guān)系。事中如有分歧要給出指導(dǎo)咨詢和處理。事后的業(yè)務(wù)底稿。總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的職能，樹(shù)立誠(chéng)信執(zhí)業(yè)、堅(jiān)持原則、不做假應(yīng)通過(guò)三級(jí)復(fù)核，歸檔保密并限時(shí)保存賬、公正客觀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象。

（五）減輕中小企業(yè)的稅務(wù)壓力

與許多國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)繳納的賦稅都比較多，而中小企業(yè)往往盈利狀況不理想，這就給我國(guó)中小企業(yè)造成了沉重的負(fù)擔(dān)，常常會(huì)負(fù)債累累、難以生存。據(jù)調(diào)查，有八成的中小企業(yè)認(rèn)為賦稅過(guò)重。于是，中小企業(yè)為了生存下去，就會(huì)從財(cái)務(wù)造假上動(dòng)腦筋，來(lái)減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致我國(guó)難以統(tǒng)計(jì)到準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)而制定方針政策時(shí)就會(huì)出錯(cuò)。因此，我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)為中小企業(yè)減免賦稅，實(shí)行優(yōu)惠政策，來(lái)支持中小企業(yè)的發(fā)展，減少中小企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象。不過(guò)，如果中小企業(yè)明明能夠承擔(dān)賦稅，卻依然在財(cái)務(wù)上造假，從而偷稅漏稅，稅務(wù)部門(mén)等政府機(jī)關(guān)就要嚴(yán)肅查處、嚴(yán)懲不貸。

（六）財(cái)務(wù)審計(jì)信息化

財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化能夠加快財(cái)務(wù)審計(jì)的速度，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，跨越時(shí)空的限制，降低審計(jì)人員收集、審核財(cái)務(wù)信息的難度，從而防范中小企業(yè)財(cái)務(wù)造假。信息化的財(cái)務(wù)審計(jì)有兩種方法，即黑盒審計(jì)和白盒審計(jì)。黑盒審計(jì)就是繞過(guò)計(jì)算機(jī)，手工分類(lèi)處理計(jì)算機(jī)中輸入的原始憑證與數(shù)據(jù)，另行得出結(jié)果，與計(jì)算機(jī)的結(jié)果比對(duì)。白盒審計(jì)就是通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，也就是全面審查計(jì)算機(jī)輸入數(shù)據(jù)、內(nèi)部硬件、應(yīng)用程序、輸出數(shù)據(jù)的可靠性。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展比較迅速，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)也比較大，但是在審計(jì)中有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，所以來(lái)自需要中小企業(yè)內(nèi)外的監(jiān)督，這樣才能防范中小企業(yè)審計(jì)中的財(cái)務(wù)造假，更好地發(fā)展我國(guó)的中小企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)。

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