【摘 要】 本文分析了集團(tuán)模式下境外項(xiàng)目公司審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要作用及存在的問(wèn)題，提出了進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督體制、提升財(cái)務(wù)管理水平的建議：拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，增強(qiáng)權(quán)威性;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的融合;構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)中心，實(shí)現(xiàn)信息資源的高度整合;提升審計(jì)監(jiān)督工作的國(guó)際化程度。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)監(jiān)督;集團(tuán)模式;境外項(xiàng)目公司;建議

集團(tuán)管理模式下境外項(xiàng)目公司，作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，在海外運(yùn)作項(xiàng)目的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要有以下幾個(gè)部分組成：境外項(xiàng)目公司的內(nèi)部審計(jì)、中國(guó)總部委派的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)、中國(guó)總部聘請(qǐng)的集團(tuán)外部審計(jì)、境外當(dāng)?shù)貒?guó)第三方財(cái)務(wù)審計(jì)、境外當(dāng)?shù)貒?guó)甲方審計(jì)、境外當(dāng)?shù)貒?guó)政府財(cái)務(wù)及稅務(wù)審計(jì)，如境外項(xiàng)目公司審計(jì)監(jiān)督機(jī)制列表所示（表1）。

列表中包含的六種審計(jì)，從審計(jì)的時(shí)間上、空間上、以及審計(jì)的內(nèi)容上，覆蓋了目前項(xiàng)目公司全部審計(jì)監(jiān)督體制，能有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，確保公司項(xiàng)目健康發(fā)展，發(fā)揮著審計(jì)監(jiān)督體制應(yīng)有的作用。

一、目前審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要作用及存在的問(wèn)題

集團(tuán)管理模式下境外項(xiàng)目公司，面臨的主要審計(jì)監(jiān)督已經(jīng)基本全部概括，對(duì)于每一種審計(jì)監(jiān)督，要深入探討目前審計(jì)的主要方向以及重要方法，發(fā)掘更深層次的問(wèn)題，找出其不足及缺點(diǎn)。

1、境外項(xiàng)目公司內(nèi)部審計(jì)

境外項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控部門(mén)設(shè)置審計(jì)崗，審計(jì)監(jiān)督對(duì)象主要是公司運(yùn)作的具體項(xiàng)目。按照管理層及財(cái)務(wù)管理體系的要求，定期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。審計(jì)的主要方向是項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中，對(duì)于超出預(yù)算的主要成本支出進(jìn)行具體的深入調(diào)研、對(duì)于項(xiàng)目現(xiàn)金支出的監(jiān)督管理、對(duì)于項(xiàng)目備用金的使用監(jiān)管管理、以及對(duì)于項(xiàng)目直接發(fā)生的問(wèn)題的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。

內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是，境外項(xiàng)目管理層直接控制，隨時(shí)可以啟動(dòng)，針對(duì)具體問(wèn)題可以直接給出有效的解決方案。但其不足之處體現(xiàn)在審計(jì)僅限于項(xiàng)目成本及資金管理，無(wú)法跨越部門(mén)，對(duì)于管理過(guò)程中因其他部門(mén)引發(fā)的成本問(wèn)題無(wú)法控制，監(jiān)督范圍比較窄，很難大幅度提升項(xiàng)目的運(yùn)作效率。[1]

2、中國(guó)總部委派的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

境內(nèi)總部為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)境外項(xiàng)目公司的監(jiān)管和監(jiān)控，以年度為單位派出審計(jì)團(tuán)隊(duì)，或者境外項(xiàng)目管理層更換時(shí)進(jìn)行離任審計(jì)，這兩種審計(jì)往往不會(huì)同時(shí)展開(kāi)?？偛课傻募瘓F(tuán)內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍廣，關(guān)注全面，每次審計(jì)的時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，不區(qū)分單個(gè)項(xiàng)目，對(duì)于項(xiàng)目公司跨部門(mén)間的問(wèn)題也能夠關(guān)注到，可以非常有效地從總體上把控項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)概況，對(duì)于項(xiàng)目公司的重大問(wèn)題可以發(fā)揮很好的監(jiān)督監(jiān)管作用。[2]

然而總部委派的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，畢竟是按照每2-3年來(lái)進(jìn)行審計(jì)一次，而且派出的審計(jì)團(tuán)隊(duì)往往來(lái)自總部，對(duì)于境外項(xiàng)目公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅務(wù)管理制度并不了解。同時(shí)，總部委派的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，工作時(shí)間有限，每次審計(jì)最多不會(huì)超過(guò)2周;在有限的時(shí)間里，審計(jì)人員很難深入地去探究發(fā)現(xiàn)所有問(wèn)題。

3、中國(guó)總部聘請(qǐng)的集團(tuán)外部審計(jì)

境內(nèi)總部聘請(qǐng)的集團(tuán)外部審計(jì)，作為境內(nèi)總部委派的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充，會(huì)去監(jiān)督檢查一些備受關(guān)注的，業(yè)務(wù)量比較大的境外項(xiàng)目公司，審計(jì)的內(nèi)容和方向大致和集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)相同。

在審計(jì)的過(guò)程中也是更多地關(guān)注于內(nèi)部管理體系的賬務(wù)處理，是否遵循中國(guó)境內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于當(dāng)?shù)貒?guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度并不會(huì)起到很好的監(jiān)督管理作用。

4、境外當(dāng)?shù)貒?guó)第三方財(cái)務(wù)審計(jì)

境外當(dāng)?shù)貒?guó)第三方財(cái)務(wù)審計(jì)，是根據(jù)項(xiàng)目公司所在國(guó)的要求，于會(huì)計(jì)年度結(jié)束以后，聘請(qǐng)第三方進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)，其目的是出具獨(dú)立的第三方財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，上報(bào)當(dāng)?shù)卣悇?wù)部門(mén)，作為年終公司匯算清繳公司相關(guān)稅金的主要依據(jù)。

境外當(dāng)?shù)貒?guó)第三方財(cái)務(wù)審計(jì)，一般發(fā)生在每年的1-6月份，第三方審計(jì)團(tuán)隊(duì)會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公司賬務(wù)處理進(jìn)行更正和調(diào)整，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告符合稅務(wù)部門(mén)的要求。它主要關(guān)注當(dāng)?shù)貒?guó)的財(cái)稅法律，同時(shí)兼顧國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是對(duì)于項(xiàng)目公司具體的成本以及成本發(fā)生的真實(shí)性和合法性，并不會(huì)予以太多的關(guān)注;同時(shí)對(duì)于業(yè)務(wù)處理過(guò)程中具體稅務(wù)問(wèn)題，也不會(huì)給出具體的意見(jiàn)和建議。所以當(dāng)?shù)貒?guó)第三方財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)管理，不會(huì)有實(shí)質(zhì)性的促進(jìn)作用。

5、境外當(dāng)?shù)貒?guó)甲方審計(jì)

境外當(dāng)?shù)貒?guó)甲方審計(jì)，主要關(guān)注對(duì)象為具體的成本支出是否和項(xiàng)目直接相關(guān)，以及當(dāng)?shù)貒?guó)政府要求的本土化率審計(jì)。境外當(dāng)?shù)貒?guó)政府財(cái)務(wù)及稅務(wù)審計(jì)，是境外項(xiàng)目公司發(fā)展中的重頭戲，當(dāng)?shù)貒?guó)稅務(wù)部門(mén)會(huì)按照年度對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注的是納稅的合理性和合法性;根據(jù)公司的財(cái)務(wù)記賬憑證及原始憑證，對(duì)于應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，公司按照稅務(wù)機(jī)關(guān)最終核定的匯算清繳額度進(jìn)行納稅調(diào)整。通過(guò)政府財(cái)務(wù)及稅務(wù)審計(jì)，可以很好地促進(jìn)項(xiàng)目公司稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理水平的提升。

當(dāng)?shù)貒?guó)政府的財(cái)務(wù)稅務(wù)審計(jì)，也具有其局限性，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)會(huì)選擇性地提出問(wèn)題，并不會(huì)全面地提出稅務(wù)及成本問(wèn)題;不同年度的稅務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)提出不同的稅務(wù)問(wèn)題，不同的審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)于同一個(gè)問(wèn)題的看法和處理方式又不盡相同，所以也比較難以做到短期內(nèi)全面提升財(cái)務(wù)管理工作，或者說(shuō)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，整改的問(wèn)題也不一定正確。

二、進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督體制，提升財(cái)務(wù)管理水平

“尺有所短，寸有所長(zhǎng)”，審計(jì)監(jiān)督體制中不同的審計(jì)方式，能夠發(fā)揮其不同的作用，同時(shí)又具有各自的缺陷。

1、拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

無(wú)論是海外項(xiàng)目公司的內(nèi)部審計(jì)還是總部委派的內(nèi)部審計(jì)，目前所關(guān)注的重點(diǎn)還是在財(cái)務(wù)范疇。但由于財(cái)務(wù)審計(jì)屬于事后審計(jì)，很多結(jié)論都是停留在紙面數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，難以深究。若要提高內(nèi)部審計(jì)的效用，應(yīng)該拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，延伸至各職能部門(mén)日常業(yè)務(wù)處理事項(xiàng)的效率審計(jì)。只有對(duì)于業(yè)務(wù)的深層次挖掘，才能從更根本上排查無(wú)效的資源浪費(fèi)，讓審計(jì)監(jiān)督起到提高效率的作用。

拓展審計(jì)范圍的同時(shí)，還要增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，建立配套的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督責(zé)任追究制度。對(duì)于不同事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果，根據(jù)事件影響的大小程度，建立配套的懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。審出問(wèn)題追責(zé)，審出成績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的融合

內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于內(nèi)控，外部審計(jì)的重點(diǎn)在于合規(guī);內(nèi)部審計(jì)的成果可以存進(jìn)外部審計(jì)的時(shí)效性;同時(shí)將外部審計(jì)的結(jié)果借鑒到內(nèi)部審計(jì)之中，也是非常行之有效的。外部審計(jì)所能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，往往是關(guān)乎公司的健康發(fā)展，而且是在日常零星業(yè)務(wù)處理過(guò)程中比較難以凸顯的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該不斷總結(jié)外部審計(jì)提出的問(wèn)題，將事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，推廣到日常內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中去。

內(nèi)部審計(jì)是公司自己可以掌控節(jié)奏的，對(duì)于這些具體的問(wèn)題，就要在日常工作中把問(wèn)題提出來(lái)，不怕繁瑣，讓失誤或者錯(cuò)誤消失在萌芽狀態(tài)，把業(yè)務(wù)牽引到正軌上來(lái)，不遺留問(wèn)題，不積累問(wèn)題，面對(duì)外部審計(jì)時(shí)才能應(yīng)對(duì)自如。

3、構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)中心，實(shí)現(xiàn)信息資源的高度整合

項(xiàng)目公司可以建立自己內(nèi)部的審計(jì)數(shù)據(jù)中心，集團(tuán)公司可以在更高層面建立大數(shù)據(jù)審計(jì)中心;建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心就可以很容易將審計(jì)過(guò)程中的細(xì)節(jié)問(wèn)題記錄下來(lái)，通過(guò)定期的數(shù)據(jù)分析，使審計(jì)工作中的內(nèi)容可視化、直觀化，也可以比較容易地將不斷重復(fù)出現(xiàn)的問(wèn)題體現(xiàn)出來(lái)，讓審計(jì)工作更具有針對(duì)性。[3]

在審計(jì)數(shù)據(jù)中心建立的基礎(chǔ)上，不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)可以很好地相互采取數(shù)據(jù)，避免重復(fù)工作，剝離一些表面東西，針對(duì)真正影響項(xiàng)目效率的問(wèn)題深入的探討、改進(jìn)。審計(jì)數(shù)據(jù)中心也可以將外部審計(jì)的內(nèi)容，按照既定的格式輸入進(jìn)去，參與到審計(jì)數(shù)據(jù)分析中去，實(shí)現(xiàn)信息資源的高度整合。

4、提升審計(jì)監(jiān)督工作的國(guó)際化程度

集團(tuán)公司國(guó)際化程度的不斷提高，也在推動(dòng)著境外項(xiàng)目公司國(guó)際化程度的不斷提高，也對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了面向國(guó)際化更高的要求。提升審計(jì)工作的國(guó)際化程度，首先對(duì)審計(jì)工作人員的基本素質(zhì)和國(guó)際化視野提出了較高的要求，只有國(guó)際化的人才，才能按照國(guó)際化的管理思維來(lái)開(kāi)展工作。[4]

提升審計(jì)工作的國(guó)際化程度，另外一個(gè)主要方面就是工作制度的國(guó)際化。國(guó)際化也就意味著標(biāo)準(zhǔn)化、透明化、專(zhuān)業(yè)化。需要項(xiàng)目公司和集團(tuán)公司相互配合，在集團(tuán)公司統(tǒng)一指揮下，將審計(jì)基礎(chǔ)工作做標(biāo)準(zhǔn)、做專(zhuān)業(yè)，整體推進(jìn)和完善審計(jì)監(jiān)督體系的國(guó)際化。

總之，“泰山不讓土壤，故能成其大;河海不擇細(xì)流，故能就其深”，財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，審計(jì)監(jiān)督工作就是要不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，才能不斷地解決問(wèn)題;審計(jì)監(jiān)督體制要不斷的完善，才能夠讓財(cái)務(wù)管理在自我不斷革新中健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 韓晨曦、周季方.內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的有效應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2018.33.

[2] 賈衛(wèi)紅.加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)研究，2019.19.

[3] 李鵬.大數(shù)據(jù)背景下行業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管問(wèn)題探討[J].財(cái)經(jīng)界，2018.08.

[4] 秦薇.全球一體化背景下我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展研究[J].時(shí)代金融，2019.17.

【作者簡(jiǎn)介】

孟慶亮（1980—）男，江蘇沛縣人，美國(guó)休斯頓大學(xué)EMBA，中國(guó)石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司印尼項(xiàng)目部財(cái)務(wù)總監(jiān)，長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)管理工作.