陳秀笑

摘要：集團型的民營企業(yè)在大規(guī)?？焖贁U張過程中，內(nèi)部管控制度不健全，具有民營和集團組織的通?。航M織架構(gòu)不明確，機制不完善，管理不規(guī)范，文化底蘊不深，部門內(nèi)耗突顯，人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)控系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，在某些特殊領(lǐng)域容易滋生腐敗。基于X公司在媒介廣告采購過程中發(fā)生的舞弊行為，對企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)進行分析，找出發(fā)生舞弊行為的原因，運用內(nèi)部控制基本原理及構(gòu)建企業(yè)廉政文化，提出解決問題的對策。

關(guān)鍵詞：民營;職業(yè)舞弊;內(nèi)部控制;防范

一、媒介采購舞弊案分析

X公司媒介網(wǎng)絡(luò)廣告投放平臺包括網(wǎng)易、搜狐視頻、樂視網(wǎng)、酷狗、人人網(wǎng)、PPTV、愛奇藝PPS、暴風影音、芒果TV，通過檢查廣告是否按合同排期表的要求按時按量播放，收集由第三方公司提報廣告效果監(jiān)測數(shù)據(jù)報告，查證劇情網(wǎng)絡(luò)植入及網(wǎng)絡(luò)廣告投放項目是否指定代理商執(zhí)行，是否經(jīng)第三方公司提供檢測報告證實。結(jié)果證據(jù)確鑿證實媒介部主管與某長期合作的廣告公司的業(yè)務(wù)員內(nèi)外勾結(jié)成立暗中參股的皮包公司，該皮包公司成立一個月后開始合作簽訂第一單合同，合作期間三年多。

從該案例分析舞弊三角理論，舞弊是指以故意的行為獲得不當或非法的利益，舞弊行為主要有兩個特征：一是主觀故意;二是獲得不當或非法利益。舞弊在一念之間，舞弊三角理論認為若要進行舞弊的話，一定要具備三個條件：壓力、機會與借口，舞弊黑三角中最關(guān)鍵的因素是機會。1、壓力（動機）的來源：媒介部主管炒股的行為產(chǎn)生經(jīng)濟上的壓力，也是舞弊的動機。2、機會的出現(xiàn)：（1）當前網(wǎng)絡(luò)廣告立法不完善，網(wǎng)絡(luò)廣告的發(fā)布運行不合理，具體收費標準很難合理評估，網(wǎng)絡(luò)廣告形式主要是視頻植入廣告包括原創(chuàng)視頻和其他視頻里面加入公司的產(chǎn)品進行廣告宣傳，廣告合同立項收費沒有參照標準。（2）因為組織架構(gòu)不明確，管理不規(guī)范，網(wǎng)絡(luò)廣告部不歸屬采購中心管理，采購內(nèi)部管控監(jiān)督體系未能覆蓋網(wǎng)絡(luò)廣告采購部分，網(wǎng)絡(luò)廣告采購內(nèi)部控制與流程不完善，如未建立供應(yīng)商評估選擇與關(guān)系管理，采購招投標與價格管理等。（3）敏感性崗位不實行定期輪崗，時間長了就難以避免“輕車熟路”、“老朋友好辦事”的現(xiàn)象出現(xiàn)，缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制，創(chuàng)造了內(nèi)外勾結(jié)私下成立皮包公司的機會。3、借口（道德取向）：媒介部主管辯說是私下結(jié)交甚好屬于私人借款，借款本息已如數(shù)歸還。

二、預(yù)防舞弊，采取一系列的防范措施

（一）加強內(nèi)部控制管理

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是防范舞弊行為的最有效手段之一。內(nèi)部控制主要包括：控制環(huán)境、控制活動與措施、風險識別和評估、信息溝通與反饋、監(jiān)督和評價。根據(jù)公司的發(fā)展周期和經(jīng)營管理的特點，編制適合的內(nèi)部控制體系，合理地監(jiān)督公司生產(chǎn)過程中涉及到的財務(wù)、生產(chǎn)、銷售、人力資源管理等內(nèi)容。針對評估的企業(yè)內(nèi)外部風險，實施一系列的控制活動例如職責劃分與授權(quán)、實物控制、業(yè)績評價等來防范舞弊行為。

2.建立采購內(nèi)部控制與流程。（1）供應(yīng)商評估選擇與關(guān)系管理。建立科學(xué)供應(yīng)商評估與準入制度，確定合格的供應(yīng)商清單，健全公司統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò);供應(yīng)商資質(zhì)信譽情況真實性、合法性進行審查;新增供應(yīng)商的市場準入，由采購部根據(jù)需要提出申請，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟鷾屎螅{入供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò);在切實防范舞弊風險的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議;對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況進行實時管理和考核評價。（2）采購招投標與價格管理。健全采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等多種方式，科學(xué)合理地確定采購價格;采購部應(yīng)當定期研究大宗通用重要物資的成本過程或市場價格變動趨勢，確定重要物資品種的采購執(zhí)行價格或參考價格;建立采購價格數(shù)據(jù)庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析，搭建比價信息系統(tǒng)，規(guī)范采購比價標準和操作流程。從源頭采購減少中間商環(huán)節(jié)，直接跟媒介網(wǎng)絡(luò)平臺合作。（3）采購會計控制。通過采購付款節(jié)點的管控及價格維護和對賬環(huán)節(jié)進行控制。（4）構(gòu)建采購、供應(yīng)商管理核心價值觀?！安少徣藛T不能與供應(yīng)商有任何私下的交往，包括不能和供應(yīng)商吃飯等。一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)，就立即炒掉，這是一個不可逾越的紅線?！?/p>

3.建設(shè)信息化系統(tǒng)如OA辦公系統(tǒng)，將內(nèi)部控制節(jié)點設(shè)計嵌入信息化系統(tǒng)，執(zhí)行合同制度審批流程和監(jiān)督機制。

4.加強財務(wù)管理制度的完善，財務(wù)管理部門提供的數(shù)據(jù)應(yīng)真實準確反映公司的營業(yè)狀況，才有利于公司分析存在的問題，改善經(jīng)營管理。財務(wù)管理包括籌資、投資、營運資金、股利分配管理等貫穿了公司資金流動全過程。公司從制度建設(shè)、人員安排、體制完善、監(jiān)管機制等方面入手，重視財務(wù)管理，才能從根本上保證公司經(jīng)濟活動的有效進行，制止公司內(nèi)部舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生，促使公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

5.實行企業(yè)內(nèi)部控制的自我評估，隨著內(nèi)部外環(huán)境的變化完善健全企業(yè)內(nèi)部控制體系來改善企業(yè)的經(jīng)營管理和控制舞弊風險。

（二）加強內(nèi)部審計的監(jiān)督機制

1.在公司官網(wǎng)等公司媒介上設(shè)立舉報郵箱、舉報電話，鼓勵大家積極如實舉報，職務(wù)舞弊的敗露往往是來自于各種舉報，絕大多數(shù)的舉報線索則來自于受害公司或組織的內(nèi)部雇員暗中舉報。2.加強與集團財務(wù)、法務(wù)、人資等部門的溝通與聯(lián)系，以及時有效地應(yīng)對和預(yù)防新情況新問題。3.加強對發(fā)現(xiàn)問題的整改情況的追蹤力度，并建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對不作為、不負責的人和事給予嚴肅的懲處。4.加強對各個重要領(lǐng)域的審計，將深入關(guān)注指定長期供應(yīng)商問題、“長臂”操縱供應(yīng)商問題、以及內(nèi)外勾結(jié)參股客戶公司的問題等，為反腐及提高公司的效率與效益獻計獻策。5.引進人才，強化審計人員的職業(yè)操守，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。6.加強與公安、法院、檢察院的溝通與聯(lián)系，采取一切可采取的手段嚴厲打擊一切違紀違法行為，保障公司健康有序、良性運營發(fā)展，同大家一起打造一個充滿正能量、充滿激情、充滿創(chuàng)新的團隊。

（三）重視企業(yè)廉政文化建設(shè)

內(nèi)部控制對于串通舞弊是沒有任何作用的，因為它打破了內(nèi)部控制相互制衡的底線。重視企業(yè)文化建設(shè)，建立核心價值觀，構(gòu)建人文理念，勇于擔當，對工作結(jié)果負責，不推卸責任，敢于創(chuàng)新，大膽突破，提升業(yè)務(wù)能力，努力達成業(yè)績指標，實現(xiàn)自我價值，為企業(yè)發(fā)展貢獻自己的力量，始終堅持以公司倡導(dǎo)的公平、公正、透明健康的合理理念為自己的行為準則，廉潔奉公，絕不貪污受賄，不以權(quán)謀私。邀請公安司法人員來開展廉政教育，通過實際發(fā)生的案件，闡明觸犯法律將付出慘重代價、失去人生自由、給家人帶來傷害等嚴重后果，給予警示。

為了推動公司的廉政建設(shè)，弘揚公司的優(yōu)良傳統(tǒng)，杜絕給公司造成名譽、經(jīng)濟、品牌、知識產(chǎn)權(quán)等方面的損失，與全體職員簽訂廉政承諾書，內(nèi)容如下：1.保證本人為本部門廉政建設(shè)的第一責任人（本條適應(yīng)于部門正副職負責人）;2.始終堅持以公司倡導(dǎo)的公平、公正、透明、健康的合作理念為自己日常對外工作過程中的行為準則;3.本人承諾自覺接受及配合公司關(guān)于廉政建設(shè)方面的相關(guān)監(jiān)督與檢查;4.保證本人的工作行為均依法開展，不藉工作之便謀取私利，不與客戶或供應(yīng)商相互串通，損害公司的合法權(quán)益;5.保證本人在工作過程中拒絕紅包、提成、回扣、饋贈和宴請等商業(yè)賄賂行為，并主動及時地報告客戶的不良行為;6.保證本人不籍工作之便向客戶借款，也不借款給客戶，不與客戶發(fā)生任何私人的經(jīng)濟往來;7.保證本人在公司任職期間不在外兼職，否則本自愿將所有兼職的收入繳歸公司所有;8.保證本人不泄露公司機密，不竊取公司機密;9.保證本人在工作過程中不以任何手段排斥具備合法資質(zhì)的供應(yīng)商參與正當競爭;10.除了在事前已獲得集團總部書面同意外，保證本人在工作中不與本人參股的公司（單位）發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來（包括但不限于做生意、互相借貸款項等）;11.保證本人在工作中不與本人的親屬（包括：父母、配偶、子女、兄弟姐妹）參股的公司（單位）發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來（包括但不限于做生意、互相借貸款項等）。12.若本人違反上述4-11條的承諾：（1）公司有權(quán)隨時解除與本人的勞動合同;（2）涉及違法所得和不當利益的，本人應(yīng)主動依法上繳給公司并由公司依法進行處理;（3）給公司造成損失的，本人自愿賠償給公司造成的實際損失（若公司未行使與本人解除勞動合同的權(quán)利，公司可按本人逐月工資的20%進行扣除直至彌補給公司造成的實際損失;若公司行使與本人解除勞動合同的權(quán)利，公司可按給公司造成的實際損失的標準，于本人工資中一次性進行扣除，若還不足以彌補的，公司仍有權(quán)進行依法主張）。

參考文獻：

[1]譚麗麗.內(nèi)部審計工作法[M].北京：機械工業(yè)出版社，2017，1.

[2]趙秀云.內(nèi)控的財務(wù)作用力[J].首席財務(wù)官，2015，12.