朱曉晨

摘要：目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中如果想立足長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就需要順應(yīng)市場(chǎng)不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在這樣的背景下，企業(yè)出現(xiàn)合并的現(xiàn)象非常多見(jiàn)，合并的規(guī)模也出現(xiàn)明顯的擴(kuò)大。對(duì)于企業(yè)而講，實(shí)施合并的經(jīng)營(yíng)模式可以大大的提高企業(yè)的盈利能力。但是在企業(yè)合并的過(guò)程中，還是存在一些財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問(wèn)題需要關(guān)注。本文主要針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)合并類(lèi)型與作用進(jìn)行分析，并對(duì)其中的財(cái)務(wù)問(wèn)題做出詳細(xì)的研究，從而找出提高企業(yè)合并后財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并;會(huì)計(jì)問(wèn)題;研究分析

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與深入，很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的道路上需要改變傳統(tǒng)的方式才能夠提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)濟(jì)效益。因此，出現(xiàn)企業(yè)合并的現(xiàn)象比較常見(jiàn)，這對(duì)于整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有重要的意義。合并問(wèn)題也引起了社會(huì)的高度重視。如何在企業(yè)合并之后做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，為經(jīng)營(yíng)者及投資者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

一、企業(yè)合并的類(lèi)型及積極作用

（一）企業(yè)合并的主要類(lèi)型

企業(yè)合并是指同一個(gè)企業(yè)下屬的兩個(gè)子公司或者不相關(guān)的兩個(gè)公司合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。結(jié)合合并的方法與影響不同，企業(yè)合并類(lèi)型包括控股合并、吸收合并、新設(shè)合并。按照合并雙方的行業(yè)相關(guān)性，可以分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)、混合并購(gòu)。除此之外，還有很多分類(lèi)方法。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)合并的種類(lèi)非常多，本文主要針對(duì)以控股合并可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行討論。

（二）企業(yè)合并的積極作用

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，企業(yè)合并是為了將企業(yè)的資源進(jìn)行整合，并且實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的生產(chǎn)，這是一種使企業(yè)迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、發(fā)揮經(jīng)營(yíng)協(xié)同效益的有效方法。利用合并的方法，能夠擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與市場(chǎng)的占有率，加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力與綜合能力。通過(guò)這種重組的方法，吸收被合并企業(yè)原有的市場(chǎng)占有率，提高合并企業(yè)的自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。合并重組之后企業(yè)可以提高運(yùn)營(yíng)效率，節(jié)省管理費(fèi)用。另外，企業(yè)合并還可以對(duì)一些上市公司的企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化處理，保證上市企業(yè)的結(jié)構(gòu)變得更加完善，對(duì)于我國(guó)上市企業(yè)的健康發(fā)展也將起到積極地促進(jìn)作用，有效的維護(hù)好各方股東的切身利益。多年來(lái)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)合并對(duì)我國(guó)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展起到了積極的作用。

二、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息不夠全面真實(shí)

企業(yè)財(cái)務(wù)信息是經(jīng)營(yíng)者及投資者作為經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否可以準(zhǔn)確、全面的反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及盈利狀況顯得尤為重要。企業(yè)合并報(bào)表是以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵消內(nèi)部交易后，編制成的一套能夠綜合反映企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)狀況、盈利水平、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，以下三個(gè)方面都會(huì)影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某些會(huì)計(jì)處理方式的規(guī)定不夠明確，在實(shí)際操作中需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行主觀判斷，不同的企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理方式可能會(huì)存在較大差異。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司的會(huì)計(jì)處理方式差異將導(dǎo)致合并報(bào)表的核算政策不統(tǒng)一。從而導(dǎo)致合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不夠準(zhǔn)確。第二，對(duì)于縱向并購(gòu)的企業(yè)，由于被并購(gòu)方是與本企業(yè)具有上下游關(guān)系的生產(chǎn)商或營(yíng)銷(xiāo)商，因此通常在并購(gòu)后會(huì)存在很多關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易抵消不完全或者抵消錯(cuò)誤會(huì)影響合并財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。當(dāng)前，很多企業(yè)也是利用關(guān)聯(lián)交易操控集團(tuán)利潤(rùn)。第三，對(duì)會(huì)計(jì)的合并理論進(jìn)行研究分析與會(huì)計(jì)合并的方法選擇上也有很大的缺陷與不完善的地方，從而造成企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)情況不能夠真實(shí)的反應(yīng)出來(lái)。在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息合并之后沒(méi)有準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)信息檢查方法與措施也會(huì)造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性得不到更好的保證。

（二）商譽(yù)大幅度減值的原因

近年來(lái)，隨著并購(gòu)潮的出現(xiàn)，一些公司通過(guò)企業(yè)并購(gòu)產(chǎn)生巨額商譽(yù)。但同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了巨大的減值風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)合并后商譽(yù)降低，其中主要的原因是：第一，通過(guò)合并的方式會(huì)使以巨額商譽(yù)擴(kuò)充資產(chǎn)達(dá)到上市要求動(dòng)機(jī)的購(gòu)買(mǎi)方在實(shí)現(xiàn)上市之后造成商譽(yù)的大大降低，其商譽(yù)的價(jià)值與被購(gòu)買(mǎi)方的對(duì)應(yīng)能力不一致，會(huì)對(duì)企業(yè)合并后造成負(fù)面影響。當(dāng)前，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)不夠規(guī)范，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督不足，很多中介機(jī)構(gòu)為獲取中介費(fèi)出具虛假評(píng)估報(bào)告，是導(dǎo)致合并商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)被虛增的原因之一。第二，被合并的企業(yè)哪怕沒(méi)有高估價(jià)值的情況，頻繁的合并也會(huì)動(dòng)搖投資者信心，出現(xiàn)商業(yè)信譽(yù)隱患。第三，被收購(gòu)的乙方在業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議中明確的對(duì)高額商譽(yù)的保證會(huì)造成被收購(gòu)方只是追求短暫的經(jīng)濟(jì)效益，而在協(xié)議期間中使用種種方式對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行掩飾。協(xié)議到期，被收購(gòu)的乙方其真實(shí)的財(cái)務(wù)情況就慢慢顯現(xiàn)出來(lái)，最終導(dǎo)致商譽(yù)下降。

三、提高企業(yè)合并后財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的建議

（一）合并后重視財(cái)務(wù)整合

企業(yè)合并財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性是確保合并企業(yè)雙方合法權(quán)益的重要基礎(chǔ)，只有保證財(cái)務(wù)信息的全面與真實(shí)，才可以為企業(yè)提供完整、準(zhǔn)確的報(bào)表，從而為企業(yè)制定未來(lái)的發(fā)展方針提供準(zhǔn)確依據(jù)。所以，企業(yè)在合并后，要高度重視財(cái)務(wù)整合工作，企業(yè)的母公司對(duì)子公司以前的財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)做出詳細(xì)的分析，對(duì)被收購(gòu)方的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行統(tǒng)一的管理與監(jiān)控。必須統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司的會(huì)計(jì)政策和核算體系。這是能夠準(zhǔn)確提供合并財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)。其次，當(dāng)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易頻繁、金額重大時(shí)，盡量利用信息化手段予以監(jiān)控，保證在編制合并報(bào)表時(shí)準(zhǔn)確抵消。最后，要對(duì)合并后會(huì)計(jì)人員及組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合。對(duì)被并購(gòu)企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)管理控制。對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平與綜合素質(zhì)要嚴(yán)格把關(guān)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)工作的重視，打造一支專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。

（二）完善商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算方法

針對(duì)合并商譽(yù)在初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)階段提出完善對(duì)策：首先，企業(yè)在并購(gòu)前應(yīng)組建專(zhuān)業(yè)的并購(gòu)團(tuán)隊(duì)，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行全面的盡職調(diào)查。不能完全信賴中介機(jī)構(gòu)，避免被并購(gòu)企業(yè)價(jià)值被高估，以做到事前減少商譽(yù)。同時(shí)，應(yīng)完善我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)，加大對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，提高資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量，從而使初始確認(rèn)的商譽(yù)與被并購(gòu)企業(yè)未來(lái)獲取超額利潤(rùn)的能力一致。其次，企業(yè)合并后，需要提高商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的準(zhǔn)確性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的規(guī)定是在發(fā)生減值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)于合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，但并未規(guī)定其他需要做減值測(cè)試的情形。很多企業(yè)由于減值測(cè)試工作的繁瑣復(fù)雜，只在年底對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)出現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)下滑，企業(yè)管理不善等減值跡象時(shí)，企業(yè)未對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，使得合并報(bào)表中的商譽(yù)不能真實(shí)反映企業(yè)未來(lái)的盈利能力。因此，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的次數(shù)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)盈利能力下降情況時(shí)，均應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，并且將其反映在企業(yè)的相關(guān)報(bào)告中。這樣可以給企業(yè)管理人員及投資人員提供清楚的企業(yè)商譽(yù)情況，有效控制盲目投資所造成的影響與損失。

四、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)上述的分析可以看出，合并的經(jīng)營(yíng)模式有利于企業(yè)做強(qiáng)做大。但同時(shí)存在合并后財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，為經(jīng)營(yíng)者與投資者提供錯(cuò)誤決策依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。文中主要對(duì)企業(yè)合并后財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題與缺陷進(jìn)行分析，其中合并會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)、完整，合并商譽(yù)或面臨下降趨勢(shì)，這些問(wèn)題的發(fā)生都會(huì)對(duì)企業(yè)合并之后的財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生負(fù)面影響。合并后企業(yè)應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)整合工作，提高合并財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，這將對(duì)企業(yè)合并的效果起到積極的推動(dòng)作用。

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