黎 明，王俊凱

(重慶理工大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院， 重慶 400054)

一、引言

在黨的十九大上，習(xí)近平總書(shū)記明確提出：“生態(tài)環(huán)境建設(shè)需進(jìn)行三個(gè)階段，即第一階段：到2020年，堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)；第二階段：到2035年，生態(tài)環(huán)境根本好轉(zhuǎn)，美麗中國(guó)基本實(shí)現(xiàn)；第三階段：到21世紀(jì)中葉，生態(tài)文明全面提升，建成美麗中國(guó)?！盵1]這三個(gè)階段的提出，使人們更加清醒地認(rèn)識(shí)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的艱巨性和緊迫性，同時(shí)也進(jìn)一步推動(dòng)了生態(tài)文明建設(shè)，加大了生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度，促進(jìn)了生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制的發(fā)展。在這樣的歷史大背景下，作為維護(hù)生態(tài)平衡、建設(shè)生態(tài)文明的重要工具——生態(tài)審計(jì)，必然將勢(shì)不可擋地出現(xiàn)在審計(jì)大舞臺(tái)上，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境提供力量。現(xiàn)階段，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際社會(huì)都將目標(biāo)著眼于“邁向無(wú)污染的星球”，而以“實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展”為目標(biāo)的生態(tài)審計(jì)也將會(huì)受到社會(huì)各界的密切關(guān)注。

近年來(lái)，大數(shù)據(jù)(big data)作為一次新的技術(shù)革命，其廣泛應(yīng)用對(duì)我們的工作生活產(chǎn)生了巨大影響，同時(shí)它的出現(xiàn)也將導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域迎來(lái)質(zhì)的改變和發(fā)展。早在2015年，中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳就明確提出“要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高審計(jì)能力、質(zhì)量和效率，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度”的意見(jiàn)，而隨著有關(guān)部門(mén)頒布《生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方案》與《關(guān)于深化環(huán)境監(jiān)測(cè)改革提高環(huán)境監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)質(zhì)量的意見(jiàn)》等環(huán)境監(jiān)測(cè)方面的改革文件，作為審計(jì)領(lǐng)域中的新興領(lǐng)域，生態(tài)審計(jì)要求審計(jì)人員充分利用最新的大數(shù)據(jù)技術(shù)，用先進(jìn)科學(xué)的方法推動(dòng)生態(tài)文明體制建設(shè)，推進(jìn)國(guó)家在生態(tài)文明領(lǐng)域治理能力和治理體系的現(xiàn)代化，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，更好地貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)的“要正確處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展同生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，牢固樹(shù)立保護(hù)生態(tài)環(huán)境就是保護(hù)生產(chǎn)力、改善生態(tài)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力的理念，更加自覺(jué)地推動(dòng)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，決不以犧牲環(huán)境為代價(jià)去換取一時(shí)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”[1]的宗旨，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。

二、文獻(xiàn)綜述

(一)生態(tài)審計(jì)的相關(guān)研究

我國(guó)早在1992年《中國(guó)21世紀(jì)議程》中就提出“自然資源保護(hù)”，并在后續(xù)發(fā)展中提出“生態(tài)文明”理念，審計(jì)領(lǐng)域也明確提出了“生態(tài)審計(jì)”概念[2]，生態(tài)審計(jì)的目的是結(jié)合最嚴(yán)格的生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度來(lái)解決突出的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題、監(jiān)督生態(tài)環(huán)境發(fā)展情況，并用實(shí)際行動(dòng)實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共生、構(gòu)建清潔美麗的世界。但是，我國(guó)對(duì)生態(tài)審計(jì)研究的很多方面都尚處于起步階段，并且存在諸多爭(zhēng)議。

在對(duì)生態(tài)審計(jì)概念的理解上，不同的學(xué)者持有不同的看法。有的學(xué)者單純地認(rèn)為，生態(tài)審計(jì)只是將審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到生態(tài)領(lǐng)域，而有的學(xué)者僅將生態(tài)審計(jì)看作是環(huán)境審計(jì)的一個(gè)重要方面，沒(méi)有看到兩者之間的實(shí)質(zhì)差別。周航認(rèn)為生態(tài)審計(jì)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所在地區(qū)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)的管理使用和效益情況以及應(yīng)付的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)[2]。張亞連等認(rèn)為生態(tài)審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的組成部分，是對(duì)在生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行消除與預(yù)防，以及與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證和監(jiān)督的行為[3]。鄭國(guó)洪等則把生態(tài)審計(jì)的概念理解為生態(tài)文明審計(jì)，他認(rèn)為生態(tài)文明審計(jì)是以改善生態(tài)環(huán)境為目的，有關(guān)審計(jì)部門(mén)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和采用適當(dāng)方法對(duì)被審計(jì)單位的生態(tài)指標(biāo)偏離于國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的程度或風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為，使被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合可持續(xù)發(fā)展觀[4]。以上學(xué)者對(duì)生態(tài)審計(jì)的認(rèn)識(shí)都存在片面性，沒(méi)有深入研究生態(tài)審計(jì)的本質(zhì)。本文贊同黎明對(duì)生態(tài)審計(jì)的定義，他認(rèn)為生態(tài)審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、修復(fù)和破壞情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，旨在平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的審計(jì)活動(dòng)[5]。

同時(shí)，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)生態(tài)審計(jì)的研究范圍也相對(duì)較小。在理論層面上，王蕓等通過(guò)比較國(guó)內(nèi)外生態(tài)審計(jì)的制度與實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，生態(tài)審計(jì)在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑、主體、對(duì)象和方法上存在差異[6]；張亞連認(rèn)為，生態(tài)審計(jì)體系包括合規(guī)性審計(jì)、生態(tài)會(huì)計(jì)信息審計(jì)、生態(tài)管理系統(tǒng)審計(jì)3個(gè)方面[3]；王睿認(rèn)為，生態(tài)審計(jì)的理論基礎(chǔ)是產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)，并探討了生態(tài)審計(jì)在政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)不同主體中的發(fā)展模式[7]。在實(shí)務(wù)層面上，學(xué)者們對(duì)生態(tài)效益審計(jì)進(jìn)行了大量的研究，并把生態(tài)效益審計(jì)作為未來(lái)幾年的三大任務(wù)之一；此外，還有不少學(xué)者對(duì)政府生態(tài)離任審計(jì)、區(qū)域性生態(tài)審計(jì)進(jìn)行了研究，并取得了不錯(cuò)的成果。在以后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過(guò)程中，生態(tài)審計(jì)必將是理論和實(shí)踐的漫長(zhǎng)探索過(guò)程。

(二)大數(shù)據(jù)背景下生態(tài)審計(jì)發(fā)展的相關(guān)研究

大數(shù)據(jù)，或稱(chēng)巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)[8]。大數(shù)據(jù)以其巨大的能量影響著我們的生活、工作甚至思維，正成為重要的生產(chǎn)因素，已經(jīng)滲透到了政治、經(jīng)濟(jì)等多個(gè)領(lǐng)域。

國(guó)務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中明確要求“探索審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力”后，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域中各個(gè)方面都展開(kāi)了運(yùn)用。大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展帶來(lái)了審計(jì)思維、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法以及審計(jì)報(bào)告等的變革。例如，陽(yáng)杰具體研究了大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)取證模式的變革，并明確指出，在大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性都將被賦予新的內(nèi)涵[9]；魏祥健從審計(jì)技術(shù)的角度入手，闡明統(tǒng)計(jì)分析方法在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的操作規(guī)范[10]。此外，還有部分學(xué)者如靳思昌深入探討了如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)幫助國(guó)家審計(jì)更好地服務(wù)于國(guó)家治理的路徑[11]；馬志娟研究了大數(shù)據(jù)背景下政府環(huán)境審計(jì)全覆蓋面臨的困境、實(shí)現(xiàn)路徑和保障措施等[12]。劉國(guó)城探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的方法與路徑[13]。綜上，大數(shù)據(jù)在審計(jì)的各個(gè)方面、領(lǐng)域得到了充分的發(fā)展。作為新興的生態(tài)審計(jì)，要利用好大數(shù)據(jù)帶來(lái)的發(fā)展契機(jī)，在國(guó)家的生態(tài)文明建設(shè)中盡早發(fā)揮巨大作用。

綜上所述，不管是國(guó)家、公眾、學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界都對(duì)生態(tài)審計(jì)的發(fā)展表現(xiàn)出極大的關(guān)注。但由于生態(tài)審計(jì)作為一種新型的審計(jì)，開(kāi)展時(shí)間相對(duì)較短，理論基礎(chǔ)十分薄弱，實(shí)踐也處于探索階段，所以在很多方面未達(dá)成一致，存在爭(zhēng)議。大數(shù)據(jù)技術(shù)時(shí)代的來(lái)臨為生態(tài)審計(jì)發(fā)展提供了機(jī)遇，在數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)技術(shù)必將融入到生態(tài)審計(jì)中，并推動(dòng)其發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下生態(tài)審計(jì)平臺(tái)模型設(shè)計(jì)

傳統(tǒng)的生態(tài)審計(jì)平臺(tái)受到的制約較多，如大部分平臺(tái)只能采集和處理簡(jiǎn)單的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，對(duì)半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行有效的分析，因而數(shù)據(jù)分析能力成為制約生態(tài)審計(jì)發(fā)展的技術(shù)瓶頸；此外，傳統(tǒng)的生態(tài)審計(jì)平臺(tái)審計(jì)效率低下，審計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確、客觀的問(wèn)題也比較突出，這也使得我國(guó)生態(tài)審計(jì)的發(fā)展陷入困境。然而，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)平臺(tái)，無(wú)論是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)還是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，都能以更高效和更準(zhǔn)確的方式進(jìn)行處理，并且得出的審計(jì)結(jié)果也更能體現(xiàn)實(shí)際的生態(tài)問(wèn)題，為相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)提供更加科學(xué)的審計(jì)依據(jù)。

大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)需要遵循系統(tǒng)論、邏輯論、結(jié)構(gòu)論和控制論等思想，包括生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)采集、生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析建模與可視化處理、最后生成審計(jì)結(jié)論和建議、風(fēng)險(xiǎn)提示預(yù)警后續(xù)追蹤等6個(gè)方面。同時(shí)，大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)平臺(tái)包含了若干個(gè)子平臺(tái)，以特定的邏輯結(jié)構(gòu)結(jié)合在一起，在確定各子平臺(tái)時(shí)，必須以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ㄉ顚哟?、系統(tǒng)性地去挖掘生態(tài)審計(jì)對(duì)象內(nèi)在的邏輯規(guī)律和本質(zhì)特征，更好地做到相關(guān)子平臺(tái)之間的功能分解和流程分解，提高整個(gè)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)平臺(tái)運(yùn)行的效率和質(zhì)量。本文依據(jù)交叉學(xué)科理論，建立了6個(gè)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)子平臺(tái)[13]，通過(guò)子平臺(tái)之間的相互作用關(guān)系，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在生態(tài)審計(jì)中的充分應(yīng)用，有效地推進(jìn)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)實(shí)務(wù)的流程化和智能化。

圖1 大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)平臺(tái)模型

下面從生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)采集、生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析建模、可視化處理、得出審計(jì)結(jié)論和建議、風(fēng)險(xiǎn)提示預(yù)警和后續(xù)追蹤等幾個(gè)方面對(duì)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)平臺(tái)運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)闡述。

(一)生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)采集階段

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)的采集變得更加高效與豐富。利用大數(shù)據(jù)采集技術(shù)，無(wú)論是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)還是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)都能夠進(jìn)行全面采集。其中，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要來(lái)自各級(jí)環(huán)保部門(mén)，通常包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等；而非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)則來(lái)自水利、林業(yè)等部門(mén)的觀測(cè)數(shù)據(jù)和日志數(shù)據(jù)等，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)通常數(shù)量巨大且不易收集，但是大數(shù)據(jù)技術(shù)提供了新的數(shù)據(jù)采集方法，比如通過(guò)設(shè)置傳感器、采集日志文件等方法，使得這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也能得到充分的利用。而為了規(guī)范數(shù)據(jù)采集，國(guó)家也專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了一系列例如《關(guān)于深化環(huán)境監(jiān)測(cè)改革提高環(huán)境監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)質(zhì)量的意見(jiàn)》《審計(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)采集管理辦法》等政策法規(guī)以保障采集數(shù)據(jù)的規(guī)范性。

(二)生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)儲(chǔ)存階段

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，采集起來(lái)的數(shù)據(jù)往往是雜亂無(wú)章的，所以必須經(jīng)過(guò)預(yù)處理之后才能儲(chǔ)存到數(shù)據(jù)庫(kù)中。預(yù)處理的方式既包括數(shù)據(jù)集成和清洗，又包括剔除冗余數(shù)據(jù)。相對(duì)于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方法，大數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)因數(shù)據(jù)類(lèi)型的不同，儲(chǔ)存方式也不相同。其中，對(duì)于結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，采用的是分布式數(shù)據(jù)庫(kù)儲(chǔ)存方式；對(duì)于簡(jiǎn)單的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用的是分布式鍵值儲(chǔ)存方式；對(duì)于復(fù)雜的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用的是分布式表格儲(chǔ)存方式；對(duì)于復(fù)雜的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用的是分布式文件儲(chǔ)存方式[13]。多樣化的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存方式讓生態(tài)大數(shù)據(jù)的可用性大大增加，為接下來(lái)的生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析建模階段提供了支持。

對(duì)于數(shù)據(jù)庫(kù)的選擇，由于生態(tài)環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和海量性，一般的輕型數(shù)據(jù)庫(kù)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足其儲(chǔ)存和分析挖掘的需求，目前我們應(yīng)該采用分布式系統(tǒng)、NoSQL數(shù)據(jù)庫(kù)和云數(shù)據(jù)庫(kù)這3種數(shù)據(jù)庫(kù)。其中，分布式系統(tǒng)主要分為分布式文件系統(tǒng)和分布式鍵值系統(tǒng)，分布式文件系統(tǒng)適用于批量數(shù)據(jù)處理以及能夠?qū)崿F(xiàn)高吞吐量的數(shù)據(jù)訪問(wèn)，分布式鍵值系統(tǒng)則適用于處理簡(jiǎn)單的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)[14]。

(三)生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析建模階段

傳統(tǒng)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)分析多以查詢(xún)型分析和多維分析為主，審計(jì)分析線(xiàn)索的判斷方法也多是趨勢(shì)分析和關(guān)聯(lián)分析，審計(jì)結(jié)果雖然能保持一定的精確性，但是審計(jì)作用范圍狹窄，對(duì)未來(lái)趨勢(shì)的分析預(yù)測(cè)能力有限，結(jié)果缺乏科學(xué)性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于大數(shù)據(jù)分析的3個(gè)原則：要全體不要抽樣、要效率不要絕對(duì)精確、要相關(guān)關(guān)系不要因果關(guān)系[15]，大數(shù)據(jù)分析可以采用更多的分析方法，例如統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等，以提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力。同時(shí)，數(shù)據(jù)類(lèi)型的不同導(dǎo)致了數(shù)據(jù)分析需要采用不同的分析方法，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析主要采用數(shù)據(jù)挖掘和統(tǒng)計(jì)分析方法；日志數(shù)據(jù)和傳感數(shù)據(jù)主要采用信息提取、摘要、分類(lèi)聚集等分析方法；而政策數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)則采用文本表達(dá)、自然語(yǔ)言處理等分析方法。生態(tài)大數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)上述分析之后就可以以較為簡(jiǎn)單直觀的方式呈現(xiàn)在審計(jì)人員面前，并且分析的結(jié)果是通過(guò)對(duì)生態(tài)大數(shù)據(jù)深入挖掘之后得來(lái)的，相較于傳統(tǒng)的分析方法，這種方式往往能夠取得更好的分析效果。在這一階段，大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)發(fā)揮了重要作用[16]。

(四)可視化處理、提出審計(jì)結(jié)論以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和后續(xù)追蹤階段

經(jīng)過(guò)前面幾個(gè)步驟之后，審計(jì)人員已經(jīng)通過(guò)不同的分析方法得出了生態(tài)審計(jì)的結(jié)果，而如何使這個(gè)結(jié)果以更加清晰明了的方式展現(xiàn)出來(lái)呢，這就需要用到生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)。生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)是運(yùn)用計(jì)算機(jī)圖像處理等相關(guān)方法把審計(jì)大數(shù)據(jù)里面包含的信息以圖像的方式顯示出來(lái)，并且對(duì)其實(shí)施交互處理的一種技術(shù)。經(jīng)過(guò)生態(tài)審計(jì)大數(shù)據(jù)可視化平臺(tái)處理之后的大數(shù)據(jù)將會(huì)以更加直觀的方式呈現(xiàn)給審計(jì)人員，同時(shí)具備各種不同顯示形式相互轉(zhuǎn)換的功能。目前，已經(jīng)有很多可視化方法供生態(tài)審計(jì)人員運(yùn)用，它們既適用于可視化建模分析，又適合于可視化結(jié)果呈現(xiàn)。生態(tài)審計(jì)人員在得到直觀形象的審計(jì)結(jié)論后，就能夠及時(shí)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及之后的后續(xù)追蹤。

四、大數(shù)據(jù)背景下生態(tài)審計(jì)發(fā)展的路徑

(一)加快建立生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)平臺(tái)

生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的解決需要長(zhǎng)期的數(shù)據(jù)積累，生態(tài)審計(jì)工作也離不開(kāi)這些數(shù)據(jù)。而生態(tài)審計(jì)數(shù)據(jù)有著基數(shù)大、種類(lèi)多、易變化等特點(diǎn)，通常包含文檔、圖片、視頻等大量的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并且數(shù)據(jù)間的相關(guān)性比較強(qiáng)。此外，生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)有著區(qū)域性、季節(jié)性和長(zhǎng)期性等特點(diǎn)，生態(tài)審計(jì)的審計(jì)結(jié)果受其影響，容易出現(xiàn)偏差，這也使得生態(tài)審計(jì)工作繁重而低效。大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)利用云計(jì)算、集成分析、信息挖掘等大數(shù)據(jù)技術(shù)，找出關(guān)鍵問(wèn)題和區(qū)域，建立起生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)平臺(tái)，各個(gè)部門(mén)將各自采集的信息經(jīng)授權(quán)上傳到相應(yīng)板塊中，進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，審計(jì)人員通過(guò)授權(quán)可以及時(shí)獲取所需的數(shù)據(jù)資料，制定出不同的審計(jì)方案和對(duì)策，再通過(guò)對(duì)比分析找出最佳的方案對(duì)策。這樣既可以確保生態(tài)審計(jì)結(jié)果得到更好的運(yùn)用，也可以為解決目前的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題提供技術(shù)支撐。相關(guān)學(xué)者早在20世紀(jì)中期就提出了“生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)”的構(gòu)想，但是截至目前，我國(guó)只有江西、貴州、福建等少數(shù)省份在積極開(kāi)展生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建，發(fā)展速度也相當(dāng)緩慢。所以，各級(jí)政府應(yīng)加強(qiáng)主導(dǎo)作用，領(lǐng)導(dǎo)各類(lèi)相關(guān)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體積極參與到生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為生態(tài)保護(hù)、修復(fù)、審計(jì)等工作提供生態(tài)環(huán)境大數(shù)據(jù)服務(wù)，保障有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的順利開(kāi)展，早日實(shí)現(xiàn)“綠水青山就是金山銀山”的構(gòu)想[17]。

(二)全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)發(fā)展

目前，我國(guó)的生態(tài)審計(jì)主要集中在領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、政府環(huán)境審計(jì)等方面，且都是基于受托責(zé)任觀理論的政府審計(jì)。政府是當(dāng)前生態(tài)審計(jì)的領(lǐng)軍人，在生態(tài)環(huán)境問(wèn)題突出的方面進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)，切實(shí)履行了對(duì)外的國(guó)際責(zé)任、對(duì)內(nèi)的社會(huì)責(zé)任。但是，生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)具有滯后性、長(zhǎng)期積累性的特點(diǎn)，如果待發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性時(shí)才實(shí)施生態(tài)審計(jì)，生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)已經(jīng)在一定程度上受到了不可逆的侵害，而修復(fù)更是一個(gè)艱辛漫長(zhǎng)的過(guò)程。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，政府應(yīng)積極發(fā)揮帶頭作用，大力推動(dòng)民間生態(tài)審計(jì)、內(nèi)部生態(tài)審計(jì)的發(fā)展，從而發(fā)揮出審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。政府生態(tài)審計(jì)在確定審計(jì)重點(diǎn)的時(shí)候，不能像傳統(tǒng)審計(jì)那樣利用縱向的因果關(guān)系來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，而是要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)中尋找相關(guān)關(guān)系，選擇突出的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，從問(wèn)題源頭確定審計(jì)項(xiàng)目，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行針對(duì)性審計(jì)，得出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告；對(duì)于重點(diǎn)審計(jì)部門(mén)和企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲威懾，利用實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，充分發(fā)揮審計(jì)職能；民間有關(guān)組織在進(jìn)行生態(tài)審計(jì)時(shí)則可以利用數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析等功能來(lái)揭示那些易被社會(huì)大眾忽視、潛在的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題；企業(yè)同樣可以借助外界的數(shù)據(jù)平臺(tái)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的生態(tài)審計(jì)，降低破壞生態(tài)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。政府、民間組織、企業(yè)共同進(jìn)行大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

(三)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)理論建設(shè)

目前，我國(guó)的生態(tài)審計(jì)研究還處于起步階段，理論研究也還停留在理論基礎(chǔ)、審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)思維、審計(jì)取證等方面，沒(méi)有形成一個(gè)完整的、系統(tǒng)的理論框架，嚴(yán)重限制了生態(tài)審計(jì)發(fā)展。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等科技的發(fā)展，必然導(dǎo)致人類(lèi)生產(chǎn)、生活的改變，生態(tài)審計(jì)也不例外。因此，要加強(qiáng)生態(tài)審計(jì)在大數(shù)據(jù)背景下的理論基礎(chǔ)研究。生態(tài)審計(jì)應(yīng)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)迅速發(fā)展的機(jī)遇，摸清生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的存量、變量以及關(guān)聯(lián)關(guān)系，建立生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表分析出生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)中潛在風(fēng)險(xiǎn)、變化情況和發(fā)展趨勢(shì)，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外，目前國(guó)內(nèi)將大數(shù)據(jù)與生態(tài)審計(jì)兩者結(jié)合起來(lái)的研究基本屬于空白狀態(tài)。由前文分析可知，生態(tài)審計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持，在著力研究生態(tài)審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)該融入大數(shù)據(jù)來(lái)探討大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)的理論基礎(chǔ)，為實(shí)務(wù)界提供理論指導(dǎo)、減少探索的困難。

(四)建立健全大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系

目前，我國(guó)已經(jīng)有一些關(guān)于生態(tài)審計(jì)的法律法規(guī)，比如《審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》等，但大多數(shù)未體現(xiàn)大數(shù)據(jù)的內(nèi)容。我國(guó)的大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)還處于理論研究階段，要推動(dòng)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)的發(fā)展，建立健全一套完整的適合我國(guó)國(guó)情的大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則體系勢(shì)在必行[18]。有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快著手進(jìn)行體系建設(shè)，第一，在最基本的《審計(jì)法》中明確大數(shù)據(jù)能夠運(yùn)用到生態(tài)審計(jì)中，確立大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)的合法性，使得審計(jì)人員在進(jìn)行生態(tài)審計(jì)時(shí)有法可依。第二，有關(guān)部門(mén)必須對(duì)大數(shù)據(jù)的規(guī)范性和安全性做出規(guī)定，對(duì)于有些涉及到商業(yè)機(jī)密或者國(guó)家機(jī)密的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過(guò)層層審核后才能查看，數(shù)據(jù)共享功能需要不斷完善。第三，國(guó)家財(cái)政部門(mén)應(yīng)盡快建立一套大數(shù)據(jù)背景下生態(tài)審計(jì)指南。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，借鑒其他國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定出一套適合我國(guó)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)發(fā)展的審計(jì)指南，包括宏觀層面上的系統(tǒng)性指導(dǎo)和具體的規(guī)章制度以及指標(biāo)評(píng)價(jià)體系等。

(五)強(qiáng)化民眾參與度

生態(tài)審計(jì)的最終目的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，最終受益的是社會(huì)生活中的每一個(gè)成員，因而社會(huì)成員會(huì)密切關(guān)注生態(tài)環(huán)境的發(fā)展情況，也有意愿加入到生態(tài)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)中。在實(shí)施大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)共享功能引導(dǎo)公眾了解生態(tài)審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程和內(nèi)容，讓公眾積極參與到制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)方案以及監(jiān)督審計(jì)報(bào)告等各個(gè)階段。同時(shí)，大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域，在我國(guó)的發(fā)展尚處于起步階段，但大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)對(duì)審計(jì)人才的要求卻十分嚴(yán)苛，大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)人員不僅需要掌握基本的審計(jì)知識(shí)，而且需要對(duì)大數(shù)據(jù)和生態(tài)學(xué)進(jìn)行深入研究，而我國(guó)現(xiàn)階段十分缺乏相關(guān)的復(fù)合型人才。因此，讓公眾主動(dòng)成為生態(tài)審計(jì)的參與者，積極向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)和意見(jiàn)，能夠一定程度上彌補(bǔ)人才的缺乏，有利于集中民智、體現(xiàn)民意，提高審計(jì)密度。此外，大數(shù)據(jù)還可以深入分析民眾的反饋信息，挖掘出背后的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，完善審計(jì)意見(jiàn)。政府還應(yīng)實(shí)時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，讓全民眾共同監(jiān)督被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況，提高生態(tài)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)技術(shù)的日趨成熟給生態(tài)審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的機(jī)遇，作為審計(jì)領(lǐng)域中的新興領(lǐng)域，生態(tài)審計(jì)必須順應(yīng)時(shí)代，充分利用大數(shù)據(jù)這個(gè)契機(jī)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。本文根據(jù)大數(shù)據(jù)環(huán)境下生態(tài)審計(jì)新的特征初步構(gòu)建了一個(gè)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)平臺(tái)模型，為我國(guó)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)的建設(shè)和實(shí)施提供了初步的思路，同時(shí)也提出了大數(shù)據(jù)環(huán)境下生態(tài)審計(jì)大致的發(fā)展路徑，旨在拋磚引玉，促進(jìn)大數(shù)據(jù)生態(tài)審計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。