鄭言 董然 王克鳳

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)工作一直是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的部分，為了保持企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷增長(zhǎng)，企業(yè)必須要保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施。本文簡(jiǎn)單分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，并闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施要點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì);實(shí)施要點(diǎn);分析

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有很強(qiáng)的開(kāi)放性，這也使企業(yè)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，一定要更加高度重視內(nèi)部審計(jì)方向的確定，從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方向來(lái)看，逐漸側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，當(dāng)前很多大型企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)上升到戰(zhàn)略層面，著眼于分析、防范和控制各類風(fēng)險(xiǎn)，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，特別是已經(jīng)從“事后審計(jì)”向“事前審計(jì)”轉(zhuǎn)型，這在很大程度上推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型，同時(shí)還更加重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，并且以計(jì)算機(jī)審計(jì)作為主要手段。

1.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是在企業(yè)最高管理者的安排下，組織內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和資產(chǎn)進(jìn)行審核和統(tǒng)計(jì)計(jì)算。

1.1內(nèi)部審計(jì)的目的

內(nèi)部審計(jì)的目的在于維護(hù)國(guó)家的財(cái)政制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)和社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)。完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，監(jiān)督資金合理使用和加速運(yùn)轉(zhuǎn)，改善經(jīng)營(yíng)或預(yù)算管理，促進(jìn)增產(chǎn)，厲行節(jié)約，提高效益。

1.2內(nèi)部審計(jì)的功能

企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)后，為了摸清家底，搞清“賠賺”，需要對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清點(diǎn)、核實(shí)和估價(jià)，核定出固定資金和流動(dòng)資金。內(nèi)部審計(jì)具有咨詢、協(xié)助和建議的功能。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程控制、指導(dǎo)和監(jiān)督，從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性、真實(shí)性、正確性、有效性進(jìn)行全面監(jiān)督的行為。

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問(wèn)題

2.1內(nèi)部環(huán)境不完善

大多數(shù)企業(yè)的管理層更加看重規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)績(jī)的提升，卻忽視了內(nèi)部控制。有的只是將內(nèi)部控制單純理解為加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理、強(qiáng)化審計(jì);在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到難以預(yù)料的變化和問(wèn)題時(shí)，為了快速?zèng)Q策而違反了內(nèi)控制度的規(guī)定，破壞了內(nèi)部控制的權(quán)威?；鶎訂T工的內(nèi)部控制意識(shí)更加弱化，其實(shí)施效果大打折扣。許多企業(yè)沒(méi)有建立公司制度，議事規(guī)則不民主，在決策的制定、實(shí)施、監(jiān)督等方面沒(méi)有明確責(zé)任主體和職責(zé)權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部的分工和制衡體制沒(méi)有真正建立起來(lái)。有的股份制企業(yè)看似有監(jiān)事會(huì)和股東的監(jiān)督，但是形同虛設(shè);有的雖然花重金聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但是獨(dú)立董事兼任了主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)仍然沿用家族式管理模式，任命自己的親屬擔(dān)任部門(mén)負(fù)責(zé)人，用信任替代了控制監(jiān)督。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式

就目前情況看，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有專職的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控人員，多數(shù)是由人力資源、財(cái)務(wù)等部門(mén)的人員兼任，由于風(fēng)險(xiǎn)管理與防范專業(yè)性很強(qiáng)，導(dǎo)致他們無(wú)法勝任風(fēng)險(xiǎn)管理工作。有的企業(yè)雖然與下屬部門(mén)、分子公司層層簽訂了風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任書(shū)，但是簽訂完就結(jié)束了，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、評(píng)估和處置機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)缺少應(yīng)急辦法。對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較多，但是對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)特別是與其他企業(yè)之間關(guān)系的不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。

2.3信息溝通渠道不暢

在一定程度上，我國(guó)企業(yè)在信息平臺(tái)的建設(shè)上起步晚、水平低，成功的案例不多。有的企業(yè)雖然花費(fèi)巨資引進(jìn)了部分信息系統(tǒng)，但是它們是針對(duì)管理完善的大企業(yè)公司研發(fā)的，并不適合絕大多數(shù)中小企業(yè)。另外，企業(yè)內(nèi)部之間的日常信息交流不通暢，上情下達(dá)、下情上傳存在滯后失真的問(wèn)題，其中由于會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的問(wèn)題尤為嚴(yán)重，傳統(tǒng)的單據(jù)分管制度、授權(quán)審批制度等規(guī)定無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約，導(dǎo)致賬目混亂、虛報(bào)收入等。

2.4內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺失

從實(shí)際情況看，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)立了，但是隸屬于其他部門(mén)，聽(tīng)命于企業(yè)的管理層，無(wú)法獨(dú)立、客觀、公正地行使職責(zé)，在業(yè)務(wù)上，一般只審核企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)公司的管理層很少監(jiān)督，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。另一方面，企業(yè)為了節(jié)約成本通常聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)審計(jì)，這些外部人員的能力知識(shí)距離內(nèi)部審計(jì)的要求還有較大差距，加上對(duì)企業(yè)不熟悉，容易造成失誤。

3.改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的措施建議

3.1完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作。首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)的統(tǒng)領(lǐng)地位，發(fā)揮獨(dú)立董事的職能。由董事會(huì)對(duì)建立、實(shí)施內(nèi)控體系負(fù)總責(zé)。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)的監(jiān)督職責(zé)，形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、經(jīng)理管理層各自運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡的運(yùn)行模式。從外部聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人，突破決策者選派或任命部門(mén)負(fù)責(zé)人的問(wèn)題，防止“任人唯親”。另外，職業(yè)經(jīng)理人同內(nèi)部管理層開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，督促管理層和員工增強(qiáng)自身素質(zhì)。完善細(xì)化企業(yè)的各項(xiàng)制度流程，要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，發(fā)揮員工主體地位，真正關(guān)心員工工作和家庭，改進(jìn)人力考核辦法，培育創(chuàng)新價(jià)值觀，將創(chuàng)新理念融入企業(yè)精神和員工價(jià)值觀，同時(shí)，員工也要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化企業(yè)控制觀念，形成有利于內(nèi)部控制的企業(yè)文化氛圍。健全完善企業(yè)的崗位責(zé)任制，對(duì)原有的責(zé)任分工依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求打亂后重新整合，各崗位之間彼此既有聯(lián)系合作，又相互獨(dú)立制衡。在確定崗位職責(zé)性質(zhì)后，需把各崗位的責(zé)、權(quán)與員工的收益一一對(duì)應(yīng)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，最大限度調(diào)動(dòng)員工積極性。

3.2優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

完善風(fēng)險(xiǎn)“預(yù)警—評(píng)估—處置”的管理鏈條，通過(guò)廣泛搜集資料，及時(shí)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)的征兆，提前預(yù)警并啟動(dòng)預(yù)案。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，要做到科學(xué)分類，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化整合來(lái)減少整體風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。在風(fēng)險(xiǎn)處置方面，平時(shí)要增加預(yù)案演練的頻次，在內(nèi)部控制之外，加強(qiáng)對(duì)外公關(guān)，在法律允許的范圍內(nèi)合理轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。風(fēng)險(xiǎn)處置完畢后，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并以此調(diào)整完善內(nèi)部控制，更好地讓企業(yè)內(nèi)部控制跟上環(huán)境的變化。同時(shí)，要千方百計(jì)提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)控制度的培訓(xùn)，提醒他們依法依規(guī)開(kāi)展工作。利用公司局域網(wǎng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制平臺(tái)建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率。在涉及大額資產(chǎn)、巨額資金、人事任免、利潤(rùn)分配、績(jī)效考核等重大決策時(shí)，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，在事前進(jìn)行深入廣泛論證，執(zhí)行過(guò)程中要密切跟蹤，及時(shí)糾正偏差;實(shí)行完畢后，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為今后防范類似風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

3.3推動(dòng)信息化建設(shè)

在《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中明確提出：需要加快推進(jìn)審計(jì)信息化。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)還需要探索審計(jì)實(shí)踐之中信息技術(shù)的應(yīng)用，能夠加快內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)的建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的工作程序，從而滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)的需求。另外，在企業(yè)不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享性之后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還需要懂得審計(jì)手段的創(chuàng)新，通過(guò)計(jì)算機(jī)平臺(tái)的合理利用，實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、節(jié)約內(nèi)部審計(jì)的成本與實(shí)踐。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)部門(mén)數(shù)據(jù)庫(kù)、信息操作系統(tǒng)的及時(shí)更新與維護(hù)，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保護(hù)數(shù)據(jù)的有效性與準(zhǔn)確性，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面升級(jí)。

4.結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行研究和分析，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越成為防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要舉措，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面進(jìn)行了變革和創(chuàng)新，而且也形成了相對(duì)比較完善的內(nèi)部審計(jì)制度，但與新形勢(shì)、新任務(wù)的要求仍然存在一定的差距，需要引起高度重視。企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，一定要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，著眼于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化、規(guī)范化、有序化發(fā)展，突出內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的戰(zhàn)略性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的多元化，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)步入科學(xué)、健康、持續(xù)發(fā)展軌道。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張靜.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)的分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019（19）：35-36.

[2]左華.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（35）：133-134.