盧軍

【摘 要】隨著我國(guó)稅制體制的改革，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也作出了一定的調(diào)整?！盃I(yíng)改增”作為我國(guó)稅制體制改革的重要內(nèi)容，對(duì)于降低企業(yè)的稅負(fù)、優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型等方面都有著至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。論文對(duì)“營(yíng)改增”的含義、現(xiàn)實(shí)意義，以及“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響和“營(yíng)改增”背景下我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化措施方面進(jìn)行了簡(jiǎn)單闡述，希望對(duì)提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的水平、促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展等方面有所啟示。

【Abstract】With the reform of the tax system in China， the financial management of enterprises in China has also made some adjustments. As an important part of China's tax system reform， replacing the business tax with a value-added tax is of vital practical significance in reducing the tax burden of enterprises， optimizing the industrial structure of enterprises and helping enterprises transform. The paper briefly expounds the meaning and practical significance of replacing the business tax with a value-added tax， as well as the influence of replacing the business tax with a value-added tax on the financial management of enterprises in China and the optimization measures of the financial management of enterprises in China under the background of replacing the business tax with a value-added tax， hoping to give some enlightenment on improving the level of financial management of enterprises in China and promoting the long-term development of enterprises.

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;影響;措施

【Keywords】" replacing business tax with value-added tax"; enterprise financial management; influence; measures

【中圖分類(lèi)號(hào)】F270? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）10-0067-02

1 引言

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)只需要將自身或者是對(duì)外提供服務(wù)項(xiàng)目所獲得的增值額進(jìn)行納稅，簡(jiǎn)化了企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目，在一定程度上也降低了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，與此同時(shí)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了一定挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的分析，明確“營(yíng)改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，從而研究相關(guān)的優(yōu)化措施，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的水平，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

2 “營(yíng)改增”的概述

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”可以說(shuō)是一種減稅政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，全面實(shí)施“營(yíng)改增”，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。

“營(yíng)改增”最大的變化就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，““營(yíng)改增””改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。

3 “營(yíng)改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義

3.1 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的最大化

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，最主要的現(xiàn)實(shí)意義就是有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的最大化。具體表現(xiàn)為：我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都需要按照我國(guó)的宏觀政策承擔(dān)一定的稅負(fù)，稅收制度在約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中也增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的難度。但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)只需要對(duì)產(chǎn)生了資本增值的部分進(jìn)行納稅，大幅度降低了企業(yè)的納稅支出，使得企業(yè)可以有充足的資金投入企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的最大化。

3.2 有利于推動(dòng)我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展

在“營(yíng)改增”的政策背景下，納稅試點(diǎn)的范圍在持續(xù)擴(kuò)大，尤其是體現(xiàn)在一些進(jìn)出口企業(yè)中，這些企業(yè)的納稅額降低了30%左右，在很大程度上也促進(jìn)了我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。另外，進(jìn)出口企業(yè)的不斷發(fā)展，在一定意義上也拉近了我國(guó)和發(fā)達(dá)國(guó)家的距離，增加了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。另外，隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)的服務(wù)水平也在不斷提升，也有利于我國(guó)企業(yè)更好地拓展海外市場(chǎng)，最終促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4 “營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

4.1 對(duì)企業(yè)發(fā)票管理方面的影響

“營(yíng)改增”政策推行以后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作受到的最直接的影響就是發(fā)票管理方面的影響。在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，所使用的增值稅發(fā)票是企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的原始憑證，而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)的增值稅發(fā)票直接關(guān)系到買(mǎi)賣(mài)雙方的實(shí)際利益，買(mǎi)方需要用增值稅發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣。因此，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理工作的重視程度也越來(lái)越高，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)都會(huì)對(duì)增值稅發(fā)票的種類(lèi)、時(shí)間和規(guī)格以及印章等進(jìn)行全面地審核，發(fā)票管理工作需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

4.2 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入核算方面的影響

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)收入核算時(shí)使用的營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，也就是含稅價(jià)格，應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額則實(shí)行的是全額計(jì)稅的模式。在“營(yíng)改增”以后，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)收入核算時(shí)，增值稅采用的是價(jià)外稅，在實(shí)際的計(jì)算過(guò)程中財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行價(jià)稅分離，且在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)的成本進(jìn)項(xiàng)抵扣額度和入賬價(jià)值之間有著十分明顯的聯(lián)系，因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與以前相比較也會(huì)產(chǎn)生較大的變化。

4.3 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策方面都起著至關(guān)重要的作用，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一直以來(lái)也是企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理工作的重點(diǎn)。新時(shí)期下，隨著“營(yíng)改增”政策的貫徹落實(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作也造成了一定的影響。具體表現(xiàn)為：第一，影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制，企業(yè)因?yàn)槿粘５纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)是可以按照相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)固定資產(chǎn)的金額就會(huì)相應(yīng)減少;第二，影響企業(yè)利潤(rùn)表的編制，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也有所提升，進(jìn)而利潤(rùn)表的編制也有所變動(dòng)，另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的提升，也有利于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的提升;第三，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含稅金額，而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)的稅額是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的凈收入，反映在企業(yè)的利潤(rùn)表上，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的賬面數(shù)額就會(huì)減少;第四，“營(yíng)改增”以后，增值稅是一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目，在財(cái)務(wù)報(bào)表編制上也需要保證增值稅的獨(dú)立性;第五，對(duì)現(xiàn)金流量表的影響，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)可以直接用于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量大幅度減少，進(jìn)而影響企業(yè)的投資活動(dòng)。

5 “營(yíng)改增”下我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化措施

5.1 積極學(xué)習(xí)最新的稅法規(guī)定

“營(yíng)改增”背景下，為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，就實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項(xiàng)作如下通知：第一，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。第二，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)外收入一般不需要繳納增值稅。如果有按規(guī)定需要計(jì)算增值稅的（如處置二手固定資產(chǎn)），也應(yīng)該按要求計(jì)提增值稅申報(bào)繳納;小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算方法舉例來(lái)說(shuō)，如果開(kāi)票1萬(wàn)元（票面金額），則需將1萬(wàn)元分離出稅額來(lái)，稅額=10000/1.03×0.03=291.26元，差額做銷(xiāo)售額=10000-291.26=9708.74元。因此，企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)管理工作的水平，首先應(yīng)該做得就是積極學(xué)習(xí)我國(guó)最新的稅法規(guī)定。

5.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，合理選擇會(huì)計(jì)核算方法，提高核算工作的水平。首先，企業(yè)要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行改革，根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定，改進(jìn)記賬方法;其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員也需要設(shè)置相關(guān)的繳納增值稅的賬戶，嚴(yán)格按照“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定在賬目中填寫(xiě)各項(xiàng)金額;最后，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅相比較具有明顯不同，因此，財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也需要適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行一定調(diào)整，從而最大限度地降低“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響。

5.3 完善記賬管理體系

記賬管理也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，其管理水平直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理工作的規(guī)范性。因此，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)還需要完善記賬管理體系，在日常的管理工作過(guò)中結(jié)合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)程序，確定企業(yè)的費(fèi)用成本，改進(jìn)整體抵扣體系，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅問(wèn)題[1]。

6 結(jié)語(yǔ)

總而言之，新時(shí)期下的“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的發(fā)票管理、經(jīng)營(yíng)收入核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面都產(chǎn)生了較大的影響，在一定程度上也增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的難度。為此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的分析，研究相關(guān)優(yōu)化措施，提高財(cái)務(wù)管理工作的水平。

【參考文獻(xiàn)】

【1】劉瑩.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（24）：175.