楊 荻 章維鎮(zhèn)

伴隨社會發(fā)展和高校世界一流大學(xué)的建設(shè)，會展展覽作為一個宣傳和匯報美術(shù)類院校教學(xué)成果、傳播中國傳統(tǒng)文化的窗口和平臺，在美術(shù)類院校中得到了廣泛應(yīng)用。會展展覽在促進(jìn)和推動高校學(xué)科和教學(xué)科研發(fā)展中，發(fā)揮了越來越重要的作用。展覽經(jīng)費(fèi)在高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)中占比也日益提高，因此，針對展覽經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。

一、美術(shù)類院校展覽搭建管理的特點(diǎn)

1.專業(yè)性強(qiáng)，體現(xiàn)在展覽搭建外形上展覽搭建造型多姿多彩，體現(xiàn)在使用搭建材料上種類繁多。展覽的學(xué)科和專業(yè)特色鮮明?？吹秸褂[，不看展覽介紹，就能判斷出是哪個專業(yè)舉辦的展覽。

2.展覽使用周期短，有的展覽短則開幕式上使用一次，長則1-2個月，展覽結(jié)束搭建工程就拆除了。

3.展覽搭建工程費(fèi)用金額不大，個展搭建經(jīng)費(fèi)多為100萬元以下。

4.設(shè)計(jì)變更多，為了追求視覺效果，有些展覽設(shè)計(jì)復(fù)雜，展覽搭建后發(fā)現(xiàn)實(shí)際搭建作品和理想中效果有差距，變更設(shè)計(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生。

這些特點(diǎn)給高校管理既帶來了新要求，又增加了風(fēng)險控制與管理的難度。為了維護(hù)國家與高校的利益，高校內(nèi)部審計(jì)部門將展覽搭建費(fèi)用審計(jì)作為加強(qiáng)內(nèi)部管理的切入點(diǎn)，通過規(guī)范展覽搭建經(jīng)費(fèi)管理，節(jié)支增效，進(jìn)一步提升美術(shù)類院校內(nèi)部控制水平，促進(jìn)廉政建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在高校管理中的作用。

二、美術(shù)類院校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的困難

美術(shù)類院校內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中經(jīng)常面臨以下幾個困難：一是專職審計(jì)人員少，一般美術(shù)類高校專職內(nèi)審人員相比普通綜合類高校的審計(jì)人員都要少，很難在有限的時間內(nèi)完成較大的審計(jì)項(xiàng)目；二是審計(jì)人員多半不是土建、工程專業(yè)出身，從財務(wù)部門出來從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員居多，工程類審計(jì)工作難以深入開展；三是內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力提升緩慢，很少有機(jī)會出去學(xué)習(xí)交流，職業(yè)能力提升受限，內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)不足。四是美術(shù)院校內(nèi)部審計(jì)部門相比其他高校，內(nèi)部審計(jì)部門多為非獨(dú)立部門，內(nèi)部審計(jì)工作開展受制約。

高校內(nèi)部審計(jì)需提升，通過以下方面：一是加強(qiáng)內(nèi)審人才培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，積極培訓(xùn)現(xiàn)有內(nèi)審人員同時引進(jìn)專業(yè)人才的方法；二是提高高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，把審計(jì)風(fēng)險管理作為高校內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重，針對風(fēng)險管理中發(fā)現(xiàn)的高校內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部控制；三是創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，適應(yīng)高校發(fā)展新情況新問題，多角度多方位地齊頭并進(jìn)開展內(nèi)部審計(jì)活動，不斷拓寬和深化內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)抓好審計(jì)效果，堵塞高校內(nèi)部管理的漏洞。為高校的教育事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)，確保美術(shù)類院校教育事業(yè)健康發(fā)展。

三、展覽搭建經(jīng)費(fèi)審計(jì)范圍、內(nèi)容和方法

審計(jì)范圍涵蓋兩大塊：展覽搭建項(xiàng)目財務(wù)審計(jì)和工程結(jié)算定價審計(jì)。展覽搭建項(xiàng)目財務(wù)審計(jì)一般通過領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來實(shí)現(xiàn)，這類審計(jì)不會針對某個展覽搭建項(xiàng)目單獨(dú)出審計(jì)報告。工程結(jié)算定價審計(jì)則是針對每個需審計(jì)的展覽搭建工程項(xiàng)目出審計(jì)報告，在工程款結(jié)算前進(jìn)行，憑借工程結(jié)算定價審核報告支付工程款。

（一）財務(wù)審計(jì)

財務(wù)審計(jì)內(nèi)容包括5項(xiàng)：①展覽搭建項(xiàng)目立項(xiàng)是否經(jīng)過學(xué)院或部門領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，通過查看相關(guān)會議紀(jì)要來確認(rèn)；②展覽經(jīng)費(fèi)預(yù)算立項(xiàng)審批，確認(rèn)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算和學(xué)校預(yù)算；③展覽搭建工程項(xiàng)目施工單位確定是否合規(guī)，通過查看省財政政府采購流程（項(xiàng)目預(yù)算表、政府采購確認(rèn)書、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書等），如項(xiàng)目采購實(shí)行公開招投標(biāo)形式，投標(biāo)單位有3家，則需要審核每家的投標(biāo)文件，從中來分析確認(rèn)；④展覽搭建工程合同（含預(yù)算表），通過核對招標(biāo)文件、投標(biāo)文件來確認(rèn)施工合同的正確性；⑤展覽搭建工程結(jié)算是否符合合同要求，通過查看項(xiàng)目工程的付款方式、付款單位、付款時間、支付金額等多個環(huán)節(jié)類核對。

展覽搭建工程項(xiàng)目財務(wù)審計(jì)方法：查閱財務(wù)部門提供的部門項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬、報銷憑證以及被審計(jì)部門提供的其他有關(guān)展覽搭建工程資料，必要時找有關(guān)人員了解情況。

（二）工程結(jié)算定價審計(jì)

金額范圍：該高校審計(jì)制度規(guī)定金額范圍內(nèi)需審計(jì)的展覽搭建工程項(xiàng)目，只有經(jīng)過展覽搭建工程結(jié)算定價審計(jì)，得出最終工程結(jié)算金額，憑審計(jì)報告方能去財務(wù)部門結(jié)算工程費(fèi)用。

工程結(jié)算定價審計(jì)包括4項(xiàng)內(nèi)容：①政府采購方面（項(xiàng)目預(yù)算表、政府采購確認(rèn)書、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書等），其中投標(biāo)文件只審核中標(biāo)單位一家；②施工合同；③施工過程方面：施工圖紙或工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更簽證單、竣工驗(yàn)收報告等；④工程結(jié)算書等多個環(huán)節(jié)。工程結(jié)算定價審計(jì)重點(diǎn)是現(xiàn)場測量展覽搭建項(xiàng)目、展覽搭建合同和設(shè)計(jì)變更簽證單等。

工程定價審計(jì)方法和步驟：①實(shí)地勘察、測量展覽搭建工程所用材料的材質(zhì)、數(shù)量，金額，搭建工程所用人工工時、金額等；②核對合同、送審結(jié)算清單和實(shí)際施工所用明細(xì)材料材質(zhì)、數(shù)量、金額，核對施工所用人工的工時、金額；③給出審計(jì)意見，依據(jù)上述資料，結(jié)合國家規(guī)定的材料報價和人工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出本次展覽搭建工程所用實(shí)際費(fèi)用金額。本項(xiàng)目造價金額經(jīng)審計(jì)單位蓋章、審計(jì)人員簽名確認(rèn)。④搭建工程相關(guān)各方確認(rèn)審計(jì)人員給出的審計(jì)意見，即工程造價金額。首先是施工單位確認(rèn)工程造價金額，即施工單位負(fù)責(zé)人簽名、單位蓋章，其次是出資方確認(rèn)，即出資方負(fù)責(zé)人簽名、單位蓋章，最后是學(xué)校審計(jì)部門確認(rèn)，即學(xué)校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽名、單位蓋章。

四、展覽搭建審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議

（一）審計(jì)人員通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題

1.展覽搭建工程政府采購程序不到位。對于金額達(dá)到政府采購標(biāo)準(zhǔn)的展覽搭建工程，作為展覽舉辦的院系有的由于慣性思維，直接找原來做過展覽工程的施工單位做；也有的院系因?yàn)檎褂[工程決定倉促，展覽舉辦時間很緊，以為走政府采購流程時間會很長，會延誤展覽，就直接找一家施工單位做。去財務(wù)報銷工程款時發(fā)現(xiàn)不能支付。原因是，雖經(jīng)展覽工程項(xiàng)目預(yù)算立項(xiàng)審批，但由于該工程沒有在政府采購網(wǎng)上報批，在目前實(shí)行國庫集中支付的結(jié)算體系下，政府采購網(wǎng)和國庫支付網(wǎng)是直接數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的，該筆工程費(fèi)用在財政國庫支付系統(tǒng)里沒有審批記錄，導(dǎo)致工程款無法正常結(jié)算支付。

2.展覽搭建經(jīng)費(fèi)沒有預(yù)算立項(xiàng)審批。由于事情緊急，展覽搭建項(xiàng)目雖報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)討論同意，但來不及辦理正式立項(xiàng)審批手續(xù)，沒有在財務(wù)部門辦理工程項(xiàng)目立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，從而影響展覽工程后續(xù)工作。

3.展覽搭建工程無法測量實(shí)物。出資方經(jīng)辦人員事先不知本次展覽搭建工程需審計(jì)一事。展覽結(jié)束后，搭建的展覽實(shí)物被拆除了，去財務(wù)部門結(jié)算展覽搭建工程費(fèi)用時方知有相關(guān)工程報銷審計(jì)規(guī)定。造成展覽搭建實(shí)物無法實(shí)地測量，工程結(jié)算定價審計(jì)工作被動。

4.展覽搭建工程結(jié)算送審金額超出工程合同金額。由于某種需要臨時變更設(shè)計(jì)，其間既沒有設(shè)計(jì)變更審批單，也沒有追加展覽工程預(yù)算經(jīng)費(fèi)依據(jù)。這樣就造成超支金額認(rèn)定缺乏依據(jù)，審計(jì)人員無法認(rèn)定超支的責(zé)任，超支的金額該由誰來承擔(dān)，審計(jì)工作無法正常進(jìn)行。

5.展覽搭建工程項(xiàng)目結(jié)算資料送審人員為非本校展覽舉辦經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的部門或院系人員。由于不是本院系人員或項(xiàng)目經(jīng)辦人員，無法對送審的工程項(xiàng)目審計(jì)資料負(fù)責(zé)，工程項(xiàng)目審計(jì)資料不全的情況時有發(fā)生，造成該工程項(xiàng)目審計(jì)送審工作延誤。

（二）針對上述審計(jì)問題，采用以下審計(jì)處理建議：

1.展覽搭建工程結(jié)算送審人員必須是本校和該項(xiàng)目相關(guān)人員，能對所送審工程項(xiàng)目資料負(fù)責(zé)，以提高工程項(xiàng)目審計(jì)的速度和效率。

2.規(guī)范工程項(xiàng)目審計(jì)行為，通過規(guī)范工程審計(jì)的范圍、內(nèi)容，送審資料清單、審計(jì)的主要程序和費(fèi)用結(jié)算等，提升高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)全校教職工的水平，爭取讓展覽搭建工程送審人員最多跑一次，就完成項(xiàng)目資料送審工作。同時，高校內(nèi)審部門及時把通過初審的工程項(xiàng)目送達(dá)高校協(xié)作的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便其盡快開展后續(xù)工程審計(jì)工作。

3.多渠道廣泛宣傳展覽搭建工程項(xiàng)目審計(jì)流程，高校內(nèi)審部門一方面可以主動聯(lián)系舉辦展覽的單位或部門，告知展覽搭建工程項(xiàng)目送審流程，確保展覽拆除前做好有關(guān)送審資料準(zhǔn)備工作，另一方面及時聯(lián)系高校合作的工程審計(jì)社會機(jī)構(gòu)，確保其在展覽搭建工程拆除前完成搭建工程項(xiàng)目測量工作。以利后續(xù)審計(jì)工作順利進(jìn)行。

4.舉一反三，防微杜漸。對于工程審計(jì)工作中遇到困難的展覽搭建工程項(xiàng)目，及時聯(lián)系和告知工程相關(guān)院系和部門人員解決難題，必要時召集工程相關(guān)單位或部門人員開會研討解決辦法。同時，告知和提醒有關(guān)教職工，避免類似情況再次發(fā)生。

5.內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)方案時必須考慮自己的專業(yè)勝任能力。確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍，采用切實(shí)可行的審計(jì)方法，從細(xì)節(jié)入手，通過深入分析和評價，給出合理審計(jì)建議，要采用多種內(nèi)部審計(jì)形式和方法，借助社會中介機(jī)構(gòu)力量完成高校內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)可適當(dāng)?shù)貜男》秶?，去發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并勇于披露存在的問題，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)管理的職能。

通過展覽搭建工程項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)，梳理展覽搭建工程項(xiàng)目中哪些項(xiàng)目需審計(jì)，審計(jì)的范圍、內(nèi)容，送審資料清單、審計(jì)的主要程序和費(fèi)用結(jié)算等，規(guī)范了展覽搭建行為，為學(xué)校節(jié)約辦學(xué)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)。實(shí)現(xiàn)展覽經(jīng)費(fèi)科學(xué)、合理有效使用，提高了資金的使用效率。明確了展覽搭建項(xiàng)目參與各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)，達(dá)到加強(qiáng)高校風(fēng)險管理的目標(biāo)，為高校健康發(fā)展做好保障。