鐘翠紅

財(cái)務(wù)工作從功能上看，可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)?，F(xiàn)階段，大部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作仍是以會(huì)計(jì)核算為主，他們關(guān)注的是財(cái)務(wù)部門是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而忽視了財(cái)務(wù)工作還有管理會(huì)計(jì)的功能。由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)思維方式的限制，讓他們已習(xí)慣從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來思考問題，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來約束會(huì)計(jì)行為。長期被傳統(tǒng)財(cái)務(wù)思維束縛的思想，使管理人員很難拐過彎來思考不被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則束縛的管理會(huì)計(jì)。為此，本文跳開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用非會(huì)計(jì)人員看得懂的語言，談?wù)勈裁词枪芾頃?huì)計(jì)、如何引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的需求和應(yīng)用。

一、認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的區(qū)別

自2014年財(cái)政部發(fā)布 《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào))以來，已近5年時(shí)間，然而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展仍然相對(duì)滯后。各企事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然不足。有必要用通俗易懂的語言，幫助大家明確區(qū)分何為管理會(huì)計(jì)。

簡單地說，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)自由的所在，他不受任何規(guī)則、格式或報(bào)告期間的約束，經(jīng)營管理上有什么需要，就可以提供什么樣的信息，他只服從管理者的需要及管理系統(tǒng)理論的約束。管理會(huì)計(jì)可以選擇靈活多樣的方法對(duì)不同的問題進(jìn)行分析處理，即使對(duì)相同的問題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進(jìn)行處理。管理會(huì)計(jì)的報(bào)告完全屬于內(nèi)部報(bào)告，不需要對(duì)外公開發(fā)表，也不負(fù)有法律責(zé)任。管理會(huì)計(jì)分析的主體既可以是一個(gè)單位，也可以是一個(gè)部門，還可以是一個(gè)工作組，甚至一個(gè)人；分析的計(jì)量單位可以是實(shí)物數(shù)量、金額、指數(shù)、比率等多種形式；時(shí)間跨度可以短到一天也可長到十年。管理會(huì)計(jì)既可以站在公司層面關(guān)注戰(zhàn)略實(shí)施的全局性，又可以滲透到每個(gè)職能崗位，關(guān)注工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)。管理會(huì)計(jì)是用過去的數(shù)據(jù)，算未來的賬，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供預(yù)測(cè)、決策、控制、考核等各種管理活動(dòng)所需要的信息資料，純粹是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、報(bào)表格式、報(bào)告期間等等的約束。因?yàn)椋?cái)務(wù)會(huì)計(jì)做的是描述工作，是按照一定的規(guī)范客觀地來描述企業(yè)資金從哪里來，到哪里去。而財(cái)務(wù)管理關(guān)心的則是怎么做，企業(yè)資金如何來，怎么使用和如何分配出去。舉例來說，財(cái)務(wù)管理關(guān)心的是企業(yè)資金究竟是通過負(fù)債還是股權(quán)融資方式取得，或是兩者兼而有之，各籌集多少資金，籌集到的資金究竟多少用于經(jīng)營流動(dòng)資金、多少用于購買生產(chǎn)線等支持業(yè)務(wù)活動(dòng)的投資，賺來的錢，如何進(jìn)行股利分配以及投入再生產(chǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是按照一系列規(guī)則，記錄、匯總、整理、報(bào)告這些已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)的軌跡，重現(xiàn)這些業(yè)務(wù)活動(dòng)，最后形成一個(gè)符合規(guī)范的通用的會(huì)計(jì)報(bào)表，向內(nèi)部和外部（主要是外部，包括股東、債權(quán)人等）有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，主要是為外部提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息服務(wù)的。這樣的一份會(huì)計(jì)報(bào)表因其需要遵循一套共通的操作規(guī)范，其反映出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與企業(yè)某一特定的決策相關(guān)性有時(shí)反倒有所下降，因?yàn)檫@樣的會(huì)計(jì)信息無法兼顧通用性與針對(duì)性的要求，而能彌補(bǔ)這一缺陷的只有管理會(huì)計(jì)。

二、引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)需求

當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)、大型集團(tuán)企業(yè)基本能夠得到明確的職能劃分。而在中小型企業(yè)，管理會(huì)計(jì)難以充分展現(xiàn)其自身優(yōu)勢(shì)，企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的概念模糊，同時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)重視度不夠，經(jīng)營信息在部門之間不暢通或不能及時(shí)傳達(dá)，這在很大程度上影響了企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

通常，中小企業(yè)不會(huì)（或者很少）邀請(qǐng)會(huì)計(jì)部門的專業(yè)人士參加部門經(jīng)營會(huì)議。這部分中小企業(yè)會(huì)在銷售和生產(chǎn)崗位內(nèi)部設(shè)置一些業(yè)務(wù)內(nèi)勤，內(nèi)勤依靠統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。并在部門內(nèi)部的經(jīng)營會(huì)議中提供一些統(tǒng)計(jì)信息供經(jīng)營者使用。仿佛這些部門不需要會(huì)計(jì)部門提供信息也能正常經(jīng)營，這是把會(huì)計(jì)部門僅僅視為記賬工具的錯(cuò)誤思想。他們忽略了，即使這些內(nèi)勤了解一些基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)常識(shí)，但也不會(huì)具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，更沒有管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，他們不能將信息轉(zhuǎn)化為對(duì)未來決策有用的信息，且其信息來源也不如管理會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中提取的信息更準(zhǔn)確、更系統(tǒng)、更連續(xù)。

如果參加銷售或生產(chǎn)部門會(huì)議的是管理會(huì)計(jì)專業(yè)人士，他們能將業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的分散于各部門的碎片化信息得以綜合，使業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息一體化，打碎信息孤島，如果會(huì)計(jì)人員具備拋開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等條條框框的束縛，迅速轉(zhuǎn)變思維方式的能力，本著為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的理念，針對(duì)經(jīng)營管理中遇到的問題或決策的需要，利用專業(yè)的管理會(huì)計(jì)的知識(shí)對(duì)歷史會(huì)計(jì)信息進(jìn)行剖析，能果斷地對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的各環(huán)節(jié)深入挖掘，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，引導(dǎo)管理者的信息需求，多視角、多層次、多方位地把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與管理工具相結(jié)合，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供預(yù)算、控制、考核、決策、規(guī)劃所需要的信息資料，并從財(cái)務(wù)角度提示經(jīng)營中的各種風(fēng)險(xiǎn)，以幫助高層管理者做出更好的決策，那么就會(huì)體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)重要性。

三、我國中小企業(yè)的重要地位增強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)的重要性

央行行長易綱在2018年第十屆陸家嘴論壇中例舉數(shù)據(jù)說，“美國的中小企業(yè)的平均壽命為8年左右，日本中小企業(yè)的平均壽命為12年，我國中小企業(yè)的平均壽命為3年左右”，而我國97%的企業(yè)都是中小企業(yè)，所以我國的中小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，在如此背景下，中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)就成為其健康發(fā)展、爭(zhēng)奪市場(chǎng)地位的關(guān)鍵成功因素之一。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)在做好自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，也必須重視對(duì)管理會(huì)計(jì)的合理有效應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)并引導(dǎo)管理需求。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是面向未來的，它能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的發(fā)展走向?qū)嵤╊A(yù)測(cè)與規(guī)劃，所以管理會(huì)計(jì)本身必須參與到企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展決策當(dāng)中，形成助推企業(yè)發(fā)展的重要核心力量。

管理會(huì)計(jì)在分析過去的基礎(chǔ)上，可以提取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料履行預(yù)算、控制、考核、決策和規(guī)劃的職能，從而橫跨過去、現(xiàn)在、未來三個(gè)時(shí)態(tài)。做好管理會(huì)計(jì)，要求從事這項(xiàng)工作的人員必須具備較寬的知識(shí)面和果斷的應(yīng)變能力，這是機(jī)器人所無法替代的，是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉。管理會(huì)計(jì)不僅可以對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還可以對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，可以為管理層提供更為廣泛的決策信息，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)利潤最大化有著極其重要的作用。

四、管理會(huì)計(jì)如何在中小企業(yè)中應(yīng)用

（一）充分認(rèn)知管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的區(qū)別

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，首先就需要弄清楚管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。對(duì)于有條件的中小企業(yè)，可以設(shè)置不同的人員履行管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，通過兩者的協(xié)調(diào)配合，各司其職。對(duì)于不具備條件的中小企業(yè)，管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理可以由同一部門、同一批人、甚至同一個(gè)人完成，但不是同一種性質(zhì)的工作。這就要求會(huì)計(jì)人員必須能熟練掌握管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系，并能付諸實(shí)際行動(dòng)。比如做企業(yè)全面預(yù)算可以看成是管理會(huì)計(jì)工作，但開展財(cái)務(wù)預(yù)算控制就是財(cái)務(wù)管理工作了。這些工作當(dāng)然可以由同一批人做，但工作內(nèi)容還是不同的。

（二）改變傳統(tǒng)觀念，提高中小企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

對(duì)于管理者來說，要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工作，首先要做的就是提高管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接決定了管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營過程中的參與程度以及管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的程度。

對(duì)于管理會(huì)計(jì)來說，首先，要轉(zhuǎn)變思維意識(shí)，在思想上明確自己的工作不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更重要的是跳開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高在管理會(huì)計(jì)方面的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能，在實(shí)際工作中發(fā)揮主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性，為企業(yè)管理者提供經(jīng)營決策所需要的管理信息。其次，要增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)思想意識(shí)，增強(qiáng)自身修養(yǎng)，提升業(yè)務(wù)專業(yè)水平。最后，必須讓管理會(huì)計(jì)人員參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種業(yè)務(wù)及討論中去，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)自身并沒有明確的管理對(duì)象，如果一定要說什么是管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，那么可以說有用的會(huì)計(jì)信息是管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，而這些信息是經(jīng)常變化的、不確定的，是需要結(jié)合會(huì)計(jì)的、非會(huì)計(jì)的經(jīng)營信息經(jīng)過加工產(chǎn)生的。管理會(huì)計(jì)人員要和業(yè)務(wù)人員、生產(chǎn)人員一起配合，決定哪些信息是有用的，并為他們提供有意義的成本信息，及時(shí)提示經(jīng)營中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）更新會(huì)計(jì)系統(tǒng)，加大先進(jìn)管理工具的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息來源于公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，要滿足管理會(huì)計(jì)各種管理工具的自由運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須通力配合，將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”。事前規(guī)劃會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的每個(gè)細(xì)節(jié)，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)組織架構(gòu)的重塑，通過新建或整合、改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式，以適應(yīng)管理行為的改變和使用管理工具的需要?，F(xiàn)階段常用的成本管理工具主要有變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等相關(guān)方法，結(jié)合平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)鍵績效指標(biāo)管理模式的合理應(yīng)用，可以為企業(yè)預(yù)期管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供依據(jù)。對(duì)于企業(yè)而言，可能存在某些產(chǎn)品的投入偏少而毛利貢獻(xiàn)較高的有利情況，也存在著投入相對(duì)較大但盈利不足的現(xiàn)象，這些都需要管理會(huì)計(jì)參與其中進(jìn)行管理調(diào)整，通過管理工具的科學(xué)運(yùn)用，來滿足不斷變化的管理層決策數(shù)據(jù)的需求，以之服務(wù)于銷售業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程。

五、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，管理會(huì)計(jì)工作者們須發(fā)揮主觀能動(dòng)性，主動(dòng)請(qǐng)戰(zhàn)，深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，發(fā)現(xiàn)需求、引導(dǎo)需求，讓企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)功能，幫助企業(yè)管理者做出各種決策，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)價(jià)值最大化貢獻(xiàn)自己的力量。