李志芳

會計是一種確認、計量、記錄經(jīng)濟事項的技術，以真實反映會計主體的經(jīng)營成果和財務狀況。會計的產(chǎn)生發(fā)展是伴隨著人類社會經(jīng)濟活動的產(chǎn)生而產(chǎn)生，發(fā)展而發(fā)展。經(jīng)濟的發(fā)展，推動了會計的發(fā)展，而會計的發(fā)展，又反過來促進經(jīng)濟的發(fā)展。

一、以歷史的視角認識我國會計

（一）會計思想萌芽階段

古代中國的“結(jié)繩記事”，既是文字的起源，也是會計記錄的萌芽。根據(jù)當前擁有的史料分析，中國古代會計源于殷商時期，20世紀初，在河南省安陽市小屯出土了大量的甲骨文。史學界對這些甲骨文的研究成果表明，殷商武丁時期的甲骨文已用較固定的字符如“用”、“取”“出”等作為記賬符號進行原始會計記錄。

“會計”一詞最早出現(xiàn)于西周，其含義為“零星算之為計，總合算之為會”。西周王朝建立了較為嚴格的會計機構(gòu)，總管王朝財權的官員“大宰”、總管王朝計政的官員“司會”?！吨芏Y·天官》一書中記載“會計，以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成?！笨梢?，在西周時，已形成“月計歲會”的會計核算形式，并形成了相應的月度和年度會計報表制度。在長達兩千多年的中國封建社會里，儒家思想一直對中國文化發(fā)生著廣泛而深刻的影響，其創(chuàng)始人孔子提出了“會計當而已矣”的會計思想，表明“恰當收支，清楚記錄”的會計規(guī)范，也就是要求會計確認、計量、記錄、報告要真實、準確。

（二）“四柱結(jié)算法”——收付記賬法理論基礎

隨著唐宋經(jīng)濟繁榮興盛，會計也有了質(zhì)的飛躍。唐宋時期出現(xiàn)的“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊”是在會計方法方面的重大貢獻。所謂“四柱”是舊管、新收、開除、實在，“四柱”之間的會計方程式為“舊管+新收=開除+實在”，相當于現(xiàn)代會計核算中的會計方程式“期初結(jié)存+本期收入=本期支出+期末結(jié)存”?！八闹Y(jié)算法”的創(chuàng)建和運用，為我國古代會計收、付記賬法奠定了理論基礎，它集中歸結(jié)了中式會計的基本原理，是中式會計方法體系的核心與精髓。

（三）“龍門賬”——復式記賬方法的雛形

隨著手工業(yè)、商業(yè)及金融業(yè)的發(fā)達和資本主義經(jīng)濟關系的萌芽，我國山西商人在明末清初設計了“龍門賬”?！褒堥T賬”將會計科目劃分為“進”、“繳”、“存”、“該”四大類，其中“進”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指全部資產(chǎn)，“該”指全部負債?！斑M”、“繳”、“存”、“該”之間的關系可以表示為“進-繳=存-該”，相當于現(xiàn)代會計中的“收入-費用=資產(chǎn)及債權-負債及業(yè)主投資”。在會計期末，可以通過“進”與“繳”的差額確定盈虧；同時，可以通過“存”與“該”的差額確定業(yè)主權益的變動。二者確定的數(shù)額應該相等，這種雙軌計算盈虧并查驗賬戶平衡關系的方法，稱為“合龍門”?！褒堥T賬”是一種我國最早出現(xiàn)的復式記賬方法。

（四）中國會計與國際慣例接軌

新中國成立后，我國建立健全了會計法規(guī)、會計制度，尤其是1985年頒布《中華人民共和國會計法》及1992年、1999年對該法規(guī)的兩次修訂；1992-1993年，財政部頒布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》以及分行業(yè)的財務會計制度；2006年財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系（包括1項基本準則和38項具體準則）；2014年，財政部對《企業(yè)會計準則》的修訂等。以上方面法規(guī)、制度的建立健全，不僅為我國會計工作提供了基本法律依據(jù)，而且會計模式也由計劃經(jīng)濟體制下的會計模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟體制下的會計模式，采用了國際通行的會計報表體系，實現(xiàn)中國會計與國際慣例的趨同。

從上述會計發(fā)展的歷史進程可以看出：會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，我國會計的發(fā)展經(jīng)歷了一個從簡單到復雜，從低級到高級，從不完善到完善的發(fā)展過程。

二、以創(chuàng)新的視角認識我國會計

（一）會計定義的創(chuàng)新

由于會計是一門隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)展的動態(tài)學科，它的內(nèi)涵和外外延十分豐富，因此，人們根據(jù)各自研究的角度不同，呈現(xiàn)出以下幾種不同觀點，主要有：（1）工具論。它認為會計是經(jīng)濟管理的工具，在不同的經(jīng)濟制度下會有不同的會計。（2）技術論。它認為會計是以貨幣形式記錄、分類和匯總經(jīng)濟業(yè)務并說明其結(jié)果的技術。（3）藝術論。它認為會計是以貨幣形式，對具有或至少部分具有財務特征的交易事項予以記錄、分類和匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果的一門藝術。（4）信息系統(tǒng)論。它認為會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。（5）管理活動論。它認為會計是一個以貨幣計量為主要形式，采用專門方法，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。

（二）會計學科體系的創(chuàng)新

我國傳統(tǒng)會計學科體系是建國初期形成的，與當時的高密集的計劃經(jīng)濟體制相適應，本學科體系最集中的表現(xiàn)是分部門、分行業(yè)、分所有制設科。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和世界經(jīng)濟一體化的高度融合，我國逐步形成市場經(jīng)濟下的新會計模式。與此相適應，也必須突破分部門、分行業(yè)、分所有制設科的傳統(tǒng)做法，建立一個適應新的市場經(jīng)濟環(huán)境下的會計模式，并貼近國際慣例的會計學科體系。經(jīng)過多年的改革探索，我國目前初步形成的新會計學科體系包括五個部分：基礎部分、應用部分（微觀會計）、發(fā)展部分（宏觀會計）、理論部分、密切相關學科。其中：基礎部分是基礎會計；應用部分包括財務會計、管理會計、成本會計、稅務會計、特種會計、總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計等；發(fā)展部分包括社會會計、社會責任會計、環(huán)境會計、人力資源會計、國際會計等；理論部分包括會計理論、會計史等；密切相關學科包括審計、財務管理、會計電算化等。

（三）會計職能的創(chuàng)新

會計職能是指會計工作具有的客觀功能。馬克思在《資本論》中曾指出“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程控制和觀念總結(jié)的簿記就越是重要?！边@里所說的“對過程控制和觀念總結(jié)的簿記”，就是會計。從上面馬克思的論述中我們不難看出會計具有兩個基本職能，核算和監(jiān)督。近年來，由于經(jīng)濟發(fā)展和管理理論的完善，會計的傳統(tǒng)職能有所擴展，新的職能不斷出現(xiàn)，各種職能的重要性也在不斷更替。會計學界比較有代表性的觀點是“會計六職能論”，即會計除具有傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督的職能外，還有預測、決策、控制和分析職能。

（四）會計目標的創(chuàng)新

會計目標是指通過會計實踐活動所期望達到的結(jié)果，包括兩個方面的內(nèi)容：即為哪些人提供會計信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到會計的具體目標，后者涉及到會計信息質(zhì)量。隨著會計信息需求主體的多元化，針對不同的會計信息使用者，會計目標也不盡相同，企業(yè)不僅需要提供反映財務狀況和經(jīng)營成果信息，滿足企事業(yè)預測、決策的需要，同時，還要重視社會責任目標，兼顧受托責任的信息。

（五）會計職業(yè)領域的創(chuàng)新

會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們，人類為了管理其有限的資源，運用了一系列的專門方法對經(jīng)濟活動進行管理，而隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計職業(yè)領域也在不斷擴大，目前，會計職業(yè)領域主要有從事會計工作、監(jiān)督會計工作、會計管理工作、會計教育工作、會計研究工作等。

（六）會計信息處理的創(chuàng)新

隨著計算機信息技術的普及，會計信息化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢，目前電算化會計信息系統(tǒng)已基本取代傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)。電算化會計信息系統(tǒng)是集會計核算、會計管理、會計決策支持于一體的信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的應用，實現(xiàn)了企業(yè)的基礎數(shù)據(jù)共享，達到物流、資金流、信息流和業(yè)務流的統(tǒng)一，具有高度的信息綜合利用的能力。

三、以未來的視角認識我國會計

國家“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的實施推動了經(jīng)濟全球化的發(fā)展；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，為深化體制改革、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)展指明了方向；“新常態(tài)”要求企業(yè)把轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)放到更加重要的位置，突出創(chuàng)新驅(qū)動?！耙粠б宦贰?、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、經(jīng)濟“新常態(tài)”也必將要求我國會計在發(fā)展創(chuàng)新的基礎上，加強綠色發(fā)展、特色發(fā)展、協(xié)同發(fā)展，為企業(yè)預測、決策、分析提供重要信息，從而提升企業(yè)核心競爭力。

（一）綠色發(fā)展

隨著社會各界對生態(tài)環(huán)境的日益關注，生態(tài)環(huán)境問題已經(jīng)成為我國乃至世界發(fā)展的重要課題。我國會計的綠色發(fā)展要求將環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究，努力探索具有中國特色的綠色會計理論與方法，科學、準確地確認、計量、記錄、報告綠色會計要素，有利于企業(yè)做出更加科學有效的預測和決策。

（二）特色發(fā)展

“一帶一路”的戰(zhàn)略布局促使我國會計國際化趨勢更加明顯，“一帶一路”沿線國家乃至世界各國會計研究與交流更加頻繁，會計理論與實務的融通更加廣泛，國際會計準則委員會的成立以及一系列公告的發(fā)布，使我國會計國際化特點日益突出。因此，要求我國會計準則、會計制度等在體現(xiàn)中國特色的根本前提下，盡可能與國際慣例接軌，使會計處理更加科學，會計信息更加規(guī)范。

（三）協(xié)同發(fā)展

我國會計的協(xié)同發(fā)展要求切實做到理論聯(lián)系實際，尋求會計學術研究和會計實務的有效結(jié)合，讓會計學術研究服務于我國會計改革，指導會計實務的發(fā)展。協(xié)同發(fā)展要求會計界改變重財務會計、輕管理會計的局面，使管理會計助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。協(xié)調(diào)發(fā)展要求會計界優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，改變低端會計人才供過于求、高端會計人才供不應求的局面，培養(yǎng)更多的會計領軍人才。同時，協(xié)調(diào)發(fā)展提倡會計與稅務、會計與金融、會計與信息技術的融合發(fā)展。