胡彥靈

一、前言

人力資源是企業(yè)發(fā)展過程中的寶貴資源，是影響企業(yè)能否實現(xiàn)高效、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源、在現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理中，各類問題層出不窮，嚴重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為了解決這些問題，逐漸形成了人力資源會計。人力資源會計將人力作為重點分析對象，分析企業(yè)現(xiàn)存的管理制度的弊端，其內(nèi)容包括了人力資源成本會計、人力資源價值會計與人力資源權(quán)益會計三個部分，雖然這三者都有各自其不同的含義，但其之間聯(lián)系密切，人力資源成本會計為人力資源價值會計的研究提供了有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，與此同時直接反映了企業(yè)的人力資源的實際狀況；人力資源權(quán)益會計是對成本會計與價值會計進一步改進的成果，基于人力資源價值會計的模式，提出人力在企業(yè)中有著至關(guān)重要的作用。本文重點對企業(yè)人力資源會計存在的問題進行分析，并著重分析造成這些問題的誘因，繼而結(jié)合實際情況提出企業(yè)人力資源會計的應用對策，具有較大的理論價值與實踐意義。

二、企業(yè)人力資源會計存在的問題

隨著人力資源的重視度不斷提升，企業(yè)對于人力資源會計的重視度提升，部分企業(yè)開始著重關(guān)注于人力資源會計的運營管理，并且積極在財務報表中對人力資源進行確認。但由于人力資源會計的理論與實踐的發(fā)展步調(diào)不一致，所以企業(yè)在實際操作中還是存在不少問題，文章進行重點分析。

（一）人力資源確認科目不清晰

人力資源的具體歸屬科目是學術(shù)界與實務界爭議較大的研究問題。從邏輯上來說，業(yè)界都確定需要將人力資源反映在資產(chǎn)負債表和利潤表中，但是糾結(jié)于將其歸于哪一個科目，對此并沒有統(tǒng)一的意見，有的學者認為應將其作為長期股權(quán)投資列示，而另一部分學者則持有將其作為資產(chǎn)類科目列示的觀點。

人力資源作為長期股權(quán)投資的科目，周期性長。在實踐中企業(yè)員工簽訂合同的時間都比較長，少則幾年，多則十幾年，單從這點分析，還是符合長期股權(quán)投資的定義。一方面，員工對于企業(yè)的貢獻是以其知識技能為企業(yè)在未來經(jīng)營管理中貢獻價值，而長期股權(quán)投資恰好體現(xiàn)了企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標，合理的將人力資源的理念反映出來。另一方面，長期股權(quán)投資屬于高風險的項目，甚至在具體核算中，還需將計提減值準備考慮進去，但是這些操作對于人力資源來說卻是不合適，具有不確定性，如果將人力資源完全按照長期股權(quán)投資的會計處理來計量，其在報表的反映結(jié)果必然會給外部報表使用者造成誤解。

與此同時，不少企業(yè)也將人力資源單獨作為資產(chǎn)類科目列示，人力資源是符合資產(chǎn)的會計準則定義，人力資產(chǎn)是由過去的企業(yè)與員工簽訂合同，并且在合同規(guī)定的期限內(nèi)，是由企業(yè)擁有或控制的，預期員工會為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，如今社會對人力資源的關(guān)注度較高，其最終轉(zhuǎn)換的價值也是較大，所以將其作為資產(chǎn)類科目列示在資產(chǎn)負債表中較為符合實際情況。

（二）人力資源會計計量不精準

誠然，解決人力資源的科目歸屬問題非常重要，但隨之而來下的計量方法選取也尤為關(guān)鍵。在實踐中，企業(yè)對于人力資源確認過程中主觀意識較強，不確定性因素隨之產(chǎn)生，因此合理的計量方法也很難形成，阻礙了計量方法的完善，這也間接導致了人力資源在企業(yè)中的艱難的發(fā)展道路。

人力資源如果作為資產(chǎn)類科目列示在資產(chǎn)負債表中，必須滿足基本的可計量性、可靠性等要求，這是對此計量的基礎(chǔ)。人力資源在轉(zhuǎn)換價值的過程中，伴隨著客觀條件和主觀因素，其客觀條件主要是企業(yè)所處環(huán)境、社會制度、企業(yè)自身的生產(chǎn)條件等，主觀因素主要是員工的個人技能、自身發(fā)展前景等，這些都將造成企業(yè)未來的經(jīng)濟效益并不能與特定的人力資源進行匹配，因此也就沒有可靠的計量方法來準確計量。

將人力資源會計計量分為貨幣性計量和非貨幣性計量，但是最主要的是貨幣性計量，單就采用歷史成本法來說，仍存在一定局限性，歷史成本法是以過去實際發(fā)生的成本來計量人力資源，人力資源在實際操作中是不可行的，人力資源與其他資產(chǎn)相比還是具有不同。

（三）人力資源會計信息披露不嚴謹

在實踐中，現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)意識到人力資源確認計量的重要性，但并未對人力資源采取實際有效的處理，造成企業(yè)對人力資源會計信息的披露沒有充分的認識，從而企業(yè)在人力資源會計信息的披露上仍是不足的。對于有些企業(yè)的管理層來說，固化的認為企業(yè)已經(jīng)進行充分的披露，并無需對此進行數(shù)量化披露，如果他們不改正對其的認知，很難改變?nèi)肆Y源會計信息披露不足的缺陷。

三、企業(yè)人力資源會計存在問題的誘因

（一）監(jiān)管部門的人力資源會計準則適用不明確

人力資源會計還沒有所適用的會計準則，甚至相關(guān)的部門也沒有發(fā)布關(guān)于制定人力資源會計準則的文件。一方面，人力資源會計準則適用不明確使得企業(yè)并沒有意識對人力資源進行確認、計量的能動性，也并未充分了解人力資源會計的完整意義。另一方面，人力資源會計準則適用不明確使得即使有些先進的企業(yè)主動對人力資源會計進行運用，但是沒有匹配的會計準則作為技術(shù)支撐，也很難將人力資源會計落到實處。所以，制定一系列普遍適用的人力資源會計準則是應該作為首要任務。

（二）社會對企業(yè)人力資源會計的監(jiān)督積極性不足

人力資源會計信息的披露對投資決策方來說是起關(guān)鍵性作用的，其披露的信息應能及時反映人力資源的實際價值，便于決策者做出是否投資的決策，而投資者應提高維護自身的意識，企業(yè)需要對人力資源的現(xiàn)狀及可能發(fā)生的風險進行充分披露，以確保降低一定程度的投資風險性。而對于社會公眾來說，并未清晰認識到人力資源會計信息的披露對他們的投資決策起到的重要作用，只有大致模糊的概念，在實際中社會公眾沒有對企業(yè)提出人力資源會計信息披露的要求，對于企業(yè)來說，外部使用者未對其產(chǎn)生高要求，自身也就沒有產(chǎn)生對人力資源會計信息披露的主動意識性。

（三）企業(yè)內(nèi)部人力資源會計評估人員的能力欠缺

人力資源作為新興的評估對象，相關(guān)的評估體系還沒有完善，評估人員的能力也需要提高，因其與其他資產(chǎn)的不同，并具有特殊性，決定了人力資源不易被評估。對于實物資產(chǎn)，評估方法易于掌握，評估人員能力尚且滿足，但人力資源這類特殊資產(chǎn)的評估，評估人員沒有完善的準則作為依據(jù)，完全憑借自身的經(jīng)驗與主觀判斷進行評估，這必然影響評估結(jié)果的準確性。

四、完善企業(yè)人力資源會計的應用對策

（一）優(yōu)化人力資源會計管理的體系

技術(shù)是第一生產(chǎn)力，優(yōu)化人力資源會計管理體系是完善企業(yè)人力資源會計的基礎(chǔ)。首先，財政部門要對人力資源會計的確認、計量作出規(guī)范，與此同時要頒布人力資源會計準則，讓企業(yè)有準則可以參考，實現(xiàn)人力資源會計的標準化；其次，政府管理部門要家安全的對企業(yè)應用人力資源會計的監(jiān)督、推動及指導，幫助企業(yè)積極的解決人力資源會計中遇到的問題；最后，政府與企業(yè)要完善人力資源會計信息披露不足的缺陷，這更多的需要社會相關(guān)部門積極實施起來，積極應對工作，否則只會停滯不前。

（二）提升人力資源會計人員的素養(yǎng)

人才是第一生產(chǎn)資源，提升人力資源會計人員素養(yǎng)是完善企業(yè)人力資源會計的關(guān)鍵。毫無疑義，企業(yè)對人力資源會計進行評估工作，不可避免的對評估人員的綜合會計素養(yǎng)提出高要求，鑒于此，政府、協(xié)會及企業(yè)都應該關(guān)注人力資源會計人員素養(yǎng)的提升。第一，政府管理部門及協(xié)會應定期對評估人員進行培訓，提高企業(yè)的人力資源會計素質(zhì)與應用技巧；第二，企業(yè)要根據(jù)實際情況，制定合理的培訓計劃，并且對評估人員進行考核，增強自身學習的能動性，能夠敏捷應對不確定性較強的評估任務，做出最準確最及時的評估結(jié)果，確保達到培訓的最終目的。

（三）加強人力資源會計的社會監(jiān)督

社會公眾是最好的外部監(jiān)督力量，加強人力資源會計的社會監(jiān)督是完善企業(yè)人力資源會計的重要保障。人力資源會計的實施需要社會環(huán)境提供外部條件支持，全面、多角度促進人力資源會計發(fā)展，深化改革，營造良好的社會氛圍，建設現(xiàn)代化，重視人才培養(yǎng)，社會公眾融入充斥人力資源會計的大環(huán)境中，提高對人力資源會計的重視程度，為人力資源會計的發(fā)展提供更廣闊的空間，在大力發(fā)展人力資源會計的道理中，貫徹理論聯(lián)系實際的原則，積極推動實行，實踐中出真理，這也需要公眾的共同努力，積極踐行此項行動，及早的構(gòu)造出一套完整的人力資源會計體系。