王天堯

一、概述

所謂企業(yè)全面預算是指按照戰(zhàn)略布局規(guī)劃，通過對企業(yè)資產、資金進行有效的配置及監(jiān)控、考核，督促企業(yè)各個部門及全體員工按照預算指標開展業(yè)務，最終實現企業(yè)經營目標的管理活動。全面預算首先通過對外界市場影響因素進行充分分析，并以此作為預測年度利潤目標的依據。企業(yè)通過實施全面預算及對預算執(zhí)行情況進行分析、評價，既可以發(fā)揮預算控制成本費用支出的作用，又可以使企業(yè)樹立節(jié)約成本的觀念，提高企業(yè)綜合競爭能力。

二、全面預算管理中存在的問題分析

（一）全面預算管理觀念尚未完全形成

多數企業(yè)領導認為預算管理只是財務部門的份內職責，全部應由財務部門實施，未能強調各部門在配合、支持財務部門開展預算管理工作的作用，使個別部門在向財務部門提供預算編制依據時出現懈怠甚至是抵觸心理，嚴重阻礙著全面預算管理工作的順利開展。

（二）企業(yè)預算目標無法體現整體戰(zhàn)略規(guī)劃

傳統的預算管理模式下，企業(yè)一味強調收入的完成及成本指標的控制與完成，未能將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有效地融入預算管理工作中，導致企業(yè)在預算執(zhí)行中存在短視行為，不但影響企業(yè)長遠的發(fā)展，還造成企業(yè)預算管理工作失去“靈魂”。

（三）傳統預算管理管控作用低下

傳統預算管理模式下，預算編制環(huán)節(jié)主要由基層生產車間、行政管理部門向財務部門申報下年收、支預算，由財務部門經過手工簡單匯總后形成企業(yè)整體預算。由于在預算編制過程中缺少業(yè)務部門的參與，加之，財務人員對生產工藝與流程理論、實踐的匱乏，造成編制的預算缺少可行性，橫向、豎向信息不對稱導致交流溝通不暢，可能導致預算目標缺乏準確性、合理性和可行性，無法在預算編制過程中使用、編制、存取數據，各部門在做預算之前也彼此獨立，難以融合集成應用。

（四）預算績效考評只將財務指標作為重點

一些企業(yè)在預算績效考評工作中，企業(yè)只是針對各個生產車間在單位產品生產成本、定額消耗量或對行政管理部門在經費定額等財務指標方面進行考評，只要當期實際收入完成目標，成本費用支出未超過預算目標，則認為預算管理目標實現。這種預算績效考評體系未能考慮客戶滿意度、環(huán)境保護、企業(yè)文化等非財務指標對企業(yè)生產經營發(fā)展的重大影響，嚴重制約著企業(yè)的長遠發(fā)展，長期以往，使企業(yè)各個業(yè)務部門只盯住眼前預算指標的完成，未能從長遠角度分析企業(yè)在發(fā)展中面臨的困境。

（五）一些企業(yè)中預算無法真實體現企業(yè)價值

在一些企業(yè)的預算管理模式下，企業(yè)將各個業(yè)務部門進行物理分解，并針對不同部門制定各自的預算目標，而未能充分考慮各個部門之間的聯系與影響，這種條塊式的分割直接造成各部門信息不對稱，在具體預算執(zhí)行中存在各自為政的管理理念，企業(yè)預算管理也缺少大局意識、整體意識，不考慮價值驅動因素以及發(fā)生費用的原因，更沒有深層次考慮企業(yè)價值最大化，無法合理判斷全面預算管理實施有效性，致使無法與價值創(chuàng)造掛鉤。

三、企業(yè)強化全面預算管理的途徑

（一）全面預算管理目標應體現企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向

所謂企業(yè)戰(zhàn)略是管理層根據當前外部市場環(huán)境變化及企業(yè)長遠規(guī)劃而制定的具體工作部署，全面預算管理工作如果缺少企業(yè)戰(zhàn)略作為工作重心，則將造成預算管理工作與管理層最終意圖的脫節(jié)甚至是背離。因此，企業(yè)全面預算管理必須以企業(yè)戰(zhàn)略作為工作指南與基礎，在對銷售收入、經營費用、生產成本編制預算過程中，應充分考慮企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標，促使企業(yè)制定的預算指標符合戰(zhàn)略發(fā)展目標。全面預算首先是分析企業(yè)所處的市場環(huán)境，結合企業(yè)的銷售、成本、毛利率、費用、資金運作情況來確定企業(yè)目標利潤，以此為基礎詳細編制與企業(yè)業(yè)務相結合的銷售預算，然而戰(zhàn)略目標是居于最高的統馭地位，綜合反映了企業(yè)管理層的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃，可以為各個基層生產車間、行政管理部門提供編制準繩，并督促各個部門在具體預算執(zhí)行與管理過程中，不斷調整預算目標。

（二）為全面預算管理提供大數據平臺支持

信息化環(huán)境下的全面預算管理可以實現管理層對經濟業(yè)務的統籌規(guī)劃與實時監(jiān)控，并通過建立大數據平臺，將企業(yè)人力資源、倉儲、生產與銷售等內容存儲于不同的模塊之下。由于信息化技術的應用，為企業(yè)實現信息化預算管理提供了技術支持，各部門可根據工作需要在互聯網平臺查詢各自的數據，具有權限的工作人員也可跨部門查詢其他業(yè)務部門的信息，為財務工作者、管理層了解企業(yè)生產經營情況提供了便利，同時，對于提高企業(yè)預算管理水平與確保預算指標具有可操作性具有重要意義。實時對數據進行采集以及監(jiān)控，預算的效率的達到提升，及時、準確地為預算管理提供充足可靠的信息，針對不合理的流程進行修改，不合理的預算指標及時進行調整，有效提高預算管理水平。

（三）建立科學、可行的預算考核機制

建議企業(yè)應視各生產車間、行政部門預算指標結果給予一定的獎勵，特別是對于預算管理給予可行性建議的職工應在精神、物質方面給予雙層獎勵，以調動企業(yè)全體職工參與預算管理的積極性。企業(yè)在具體操作過程中，可將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與預算管理有機結合，并以戰(zhàn)略目標實現程度作為衡量預算目標執(zhí)行效果的標準，以此控制企業(yè)經濟業(yè)務按照既定的經營戰(zhàn)略目標開展，并確保預算績效評價機制的順利完成。例如，企業(yè)財務人員可通過使用信息化技術提高預算管理考核的科學性、規(guī)范性，避免企業(yè)出現預算執(zhí)行落實不到位的問題。財務人員可先將某個部門一定期間的預算執(zhí)行結果作為考核對象，將預算執(zhí)行情況先與制定的預算指標進行對比，再通過網絡查詢同行業(yè)先進企業(yè)相同指標的數值，以此發(fā)現該部門在預算執(zhí)行中存在的漏洞，在分析漏洞產生的原因后報管理層審批，以此作為督促該部門進行預算整改的依據。

（四）將企業(yè)價值導向引入全面預算管理內容

企業(yè)在對預算管理目標進行分析時，可詳細對各個類型的產品毛利率進行分析，以此發(fā)現產品在每個生產流程原材料、人工、制造費用的耗用情況，為企業(yè)尋找降低產品成本、優(yōu)化產品結構的途徑。同時，企業(yè)應將生產經營情況通過計算相對比率形式進行反映，并將該指標與同類企業(yè)指標體系進行對比，針對對比差異結果制定可行的改進方案，促使企業(yè)尋找新的利潤增長點，逐步實現企業(yè)經營目標。最后，為了增加企業(yè)經濟效益及確保各項預算指標的實現，企業(yè)應在預算管理全部過程中實現有效監(jiān)控，及時發(fā)現預算執(zhí)行中存在的漏洞，促使企業(yè)各部門積極進行整改。

（五）注重對基層預算相關信息的收集

傳統預算管理模式下預算編制、執(zhí)行與監(jiān)督只要管理層、財務人員參與即可，而在信息化環(huán)境下，全面預算需要得到企業(yè)全體工作人員的支持方可運行，由每名工作人員將分管的不同崗位所掌握、收集的數據通過網絡平臺、ERP管理系統及大數據系統使企業(yè)各部門共享，全面預算管理可對所有數據進行有效的整合、匯總，計算出可供企業(yè)預算管理、投融資決策具有參考性的信息，切實解決了傳統預算管理下信息資料來源單一、內容不足的問題。