深圳市雅棉居品數(shù)據(jù)股份有限公司 李芳

應(yīng)收賬款是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，應(yīng)該向購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，它是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。

1 應(yīng)收賬款管理的重要性

1.1 應(yīng)收賬款管理有助于提高資金使用效率

賒銷(xiāo)通常能帶來(lái)更多的收入，但同時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)必須按銷(xiāo)售額計(jì)算并繳納對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)，如增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅等，以及按利潤(rùn)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，以上稅費(fèi)隨著收入的增多而增多，且必須用現(xiàn)金繳納。做好應(yīng)收賬款管理有助于使已經(jīng)被延緩流入的現(xiàn)金按約定甚至提前得到收回，從而提高資金的使用效率。

1.2 應(yīng)收賬款管理不當(dāng)會(huì)加大企業(yè)管理成本

企業(yè)面對(duì)龐雜的應(yīng)收賬款，不管是核算差錯(cuò)、資料失落還是溝通不足、跟進(jìn)不力等都可能使應(yīng)收賬款該按時(shí)收回的沒(méi)有按時(shí)收回或該全部收回的只部分收回。相對(duì)完善的應(yīng)收賬款管理需要從事前(制定信用政策、進(jìn)行客戶(hù)調(diào)查等)、事中(核算、對(duì)賬、催收等)、事后(分析、考核等)全生命周期進(jìn)行管理。對(duì)人員素質(zhì)、制度流程、權(quán)責(zé)安排、信息系統(tǒng)和檔案管理都有較高要求，相應(yīng)會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

1.3 應(yīng)收賬款管理水平會(huì)影響企業(yè)盈利水平

如果企業(yè)存在應(yīng)收賬款，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在利潤(rùn)表上反映為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的減項(xiàng)。如果造成了壞賬損失，損失部分要全額從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除且不得稅前扣除，而不是僅僅減掉該部分銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的盈利水平。

2 應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

2.1 不重視事前評(píng)估、事中控制和事后監(jiān)督

很多企業(yè)出于自身需求、市場(chǎng)環(huán)境等內(nèi)外部原因，盲目追求擴(kuò)大銷(xiāo)售額，采用過(guò)于寬松的信用政策，不對(duì)客戶(hù)進(jìn)行嚴(yán)格的資信調(diào)查，不進(jìn)行銷(xiāo)售合同內(nèi)部評(píng)審會(huì)簽，對(duì)銷(xiāo)售訂單“照單全收”，帶來(lái)的直接后果就是產(chǎn)生很多質(zhì)量不好、數(shù)額巨大的應(yīng)收賬款。另外，企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款管理沒(méi)有建立明確、規(guī)范的制度流程，也沒(méi)有有效、先進(jìn)的管理手段，更缺乏應(yīng)收賬款逾期的應(yīng)對(duì)方案。以上各方面都加大了應(yīng)收賬款回收的難度，給企業(yè)帶來(lái)不可控的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 機(jī)制設(shè)置不當(dāng)、內(nèi)部溝通不力

有些企業(yè)在部門(mén)設(shè)置、崗位分工、績(jī)效制度方面沒(méi)有為應(yīng)收賬款管理提供足夠支持。例如銷(xiāo)售人員的薪酬僅與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤，導(dǎo)致銷(xiāo)售人員過(guò)于關(guān)注訂單的獲取，而不關(guān)心訂單、客戶(hù)背后蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，不考慮后期應(yīng)收賬款能否順利收回。即使分配了應(yīng)收賬款指標(biāo)，也往往容易顧此失彼、或者避重就輕。另外，要科學(xué)有效的管理應(yīng)收賬款，往往需要企業(yè)內(nèi)部包括銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部和法務(wù)部等多個(gè)部門(mén)協(xié)作，而各個(gè)部門(mén)的工作側(cè)重點(diǎn)、能力優(yōu)勢(shì)都有差異，在工作銜接上溝通不力，容易造成脫節(jié)，讓?xiě)?yīng)收賬款管理失去控制。

2.3 內(nèi)部控制薄弱

企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平通常與企業(yè)基礎(chǔ)管理和內(nèi)部控制水平息息相關(guān)。不少企業(yè)基礎(chǔ)工作不健全，如對(duì)合同、送貨單、發(fā)票等單據(jù)管理很粗放，錯(cuò)漏缺失很?chē)?yán)重，導(dǎo)致基本的應(yīng)收賬款金額核算都常有差錯(cuò)，在與客戶(hù)對(duì)賬過(guò)程中效率低下，把大量時(shí)間浪費(fèi)在查找資料、頻繁糾錯(cuò)上面。更有甚者，到了客戶(hù)久拖不付需要對(duì)簿公堂的時(shí)候，缺乏完整有效的合同、單據(jù)，沒(méi)有確鑿的證據(jù)從而導(dǎo)致敗訴。

相當(dāng)一部分企業(yè)不重視內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)控體系或殘缺不全，或執(zhí)行不力、流于形式。沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)參與應(yīng)收賬款管理的部門(mén)與人員的績(jī)效不能正確評(píng)價(jià)。也沒(méi)有制度化的對(duì)包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的制度與流程進(jìn)行有效性審計(jì)，最終職能弱化、形同虛設(shè)。

3 完善應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)事前評(píng)估、事中控制、事后監(jiān)督

(1)制定合理的信用政策。所謂信用政策是指企業(yè)為規(guī)劃與控制應(yīng)收賬款而確立的基本原則性行為規(guī)范，它是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的重要組成部分。信用政策主要包括信用條件、信用標(biāo)準(zhǔn)和收賬政策三方面內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、內(nèi)部管理水平制定合理的信用政策。

(2)進(jìn)行扎實(shí)的客戶(hù)資信調(diào)查。企業(yè)要指定責(zé)任部門(mén)對(duì)意向客戶(hù)的資信狀況及償債能力進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果在信用政策框架下確定客戶(hù)的信用程度，然后決定是否向客戶(hù)提供商業(yè)信用以及相應(yīng)所需的信用條件，最后根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)供求情況、客戶(hù)的資信情況來(lái)確定具體的信用期、現(xiàn)金折扣比率和折扣期。

(3)執(zhí)行合同評(píng)審或會(huì)簽流程。銷(xiāo)售合同不由銷(xiāo)售人員直接和客戶(hù)簽訂，而是在企業(yè)內(nèi)部通過(guò)多部門(mén)聯(lián)合評(píng)審或會(huì)簽的方式確定合同條款，最好是使用企業(yè)統(tǒng)一的合同范本。合同的要素必須齊全而且清晰，特別是付款條件、付款時(shí)間、支付方式和延期付款的違約責(zé)任都應(yīng)準(zhǔn)確、清晰。

(4)建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度。應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容之一就是與客戶(hù)的對(duì)賬，最好由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員直接與客戶(hù)的財(cái)務(wù)人員定期核對(duì)賬目，包括發(fā)生額和余額，并將對(duì)賬單在雙方確認(rèn)后存檔。

(5)應(yīng)收賬款信息及時(shí)動(dòng)態(tài)反饋。企業(yè)可以利用信息系統(tǒng)尤其是現(xiàn)在的移動(dòng)信息系統(tǒng)做好企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款信息動(dòng)態(tài)反饋和更新工作，在應(yīng)收賬款產(chǎn)生、增減變化、到期和逾期、確認(rèn)異常等節(jié)點(diǎn)上，將相關(guān)信息同步實(shí)時(shí)傳遞到相關(guān)銷(xiāo)售人員、管理人員和財(cái)務(wù)人員的終端上，做到相關(guān)信息的充分和即時(shí)共享，以利于銷(xiāo)售人員根據(jù)有效信息制定計(jì)劃、推動(dòng)工作。

(6)分級(jí)分層管理應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款產(chǎn)生后，除采取各種措施，爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)外，還要根據(jù)不同的情況制定不同的收款措施。尤其對(duì)于逾期賬款，如果對(duì)方資信較好僅是碰到暫時(shí)困難，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況與客戶(hù)友好協(xié)商解決，使雙方繼續(xù)保持良好的合作關(guān)系。同時(shí)對(duì)于惡意拖欠客戶(hù)，企業(yè)可依次采用發(fā)催款函、發(fā)律師函、提起訴訟的分層遞進(jìn)的方式進(jìn)行解決。

3.2 優(yōu)化內(nèi)部機(jī)制及加強(qiáng)內(nèi)部溝通

(1)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部機(jī)制。企業(yè)應(yīng)改變單一的業(yè)績(jī)考核辦法，使應(yīng)收賬款的回收情況成為銷(xiāo)售人員考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，將責(zé)、權(quán)、利三者有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的考核機(jī)制，促進(jìn)銷(xiāo)售人員積極主動(dòng)催收應(yīng)收賬款。在實(shí)際工作中，企業(yè)可以制定政策，以收回的貨款為基數(shù)計(jì)算銷(xiāo)售人員提成，這樣促使銷(xiāo)售人員在獲取訂單、跟進(jìn)交付以及對(duì)賬催款等全環(huán)節(jié)保持投入、合理分配時(shí)間精力，而不是顧此失彼、避重就輕。對(duì)遠(yuǎn)久陳賬，還可以單獨(dú)設(shè)置激勵(lì)方案，提高激勵(lì)金額，增強(qiáng)銷(xiāo)售人員清理陳賬的積極性。

(2)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通。企業(yè)應(yīng)制定主要責(zé)任部門(mén)如財(cái)務(wù)部和銷(xiāo)售部在應(yīng)收賬款管理中的相應(yīng)的工作流程，明確各部門(mén)和崗位的責(zé)權(quán)范圍，在此基礎(chǔ)上各部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)溝通、信息共享。應(yīng)收賬款的管理可以主要由財(cái)務(wù)人員統(tǒng)籌負(fù)責(zé)，由銷(xiāo)售人員去執(zhí)行具體收款事務(wù)，財(cái)務(wù)人員對(duì)銷(xiāo)售人員的收款工作進(jìn)行跟進(jìn)與監(jiān)督。財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確掌握明細(xì)客戶(hù)的應(yīng)收賬款金額及到期時(shí)間，并及時(shí)提醒銷(xiāo)售人員，或者通過(guò)信息系統(tǒng)動(dòng)態(tài)反饋。銷(xiāo)售人員獲得的有關(guān)回款信息也應(yīng)及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)人員，由財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款信息及時(shí)更新。

3.3 優(yōu)化內(nèi)部控制

(1)做好檔案管理，規(guī)范記賬、對(duì)賬。企業(yè)應(yīng)安排人員為應(yīng)收賬款建立檔案袋，妥善保管客戶(hù)相關(guān)的應(yīng)收賬款資料，包括報(bào)價(jià)單、合同、簽收單、對(duì)賬單、發(fā)票等，同時(shí)在信息系統(tǒng)中進(jìn)行電子檔案登記管理。企業(yè)應(yīng)安排財(cái)務(wù)人員及時(shí)、準(zhǔn)確地做好應(yīng)收賬款記賬工作，嚴(yán)格按照有關(guān)單據(jù)和流程做好核算，及時(shí)、準(zhǔn)確的反映應(yīng)收賬款明細(xì)金額的增減變動(dòng)，以此為基礎(chǔ)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過(guò)常態(tài)化的對(duì)賬機(jī)制與客戶(hù)財(cái)務(wù)人員核對(duì)賬目，發(fā)現(xiàn)差異要及時(shí)找出原因并解決，保證應(yīng)收賬款數(shù)額的準(zhǔn)確性，做到應(yīng)收賬款管理過(guò)程中的“有數(shù)可依”。

(2)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)參與應(yīng)收賬款管理的部門(mén)和人員的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且檢查是否存在異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)玩忽職守、重大差錯(cuò)、內(nèi)部舞弊和內(nèi)外串通等情況。評(píng)價(jià)結(jié)果作為核定相關(guān)人員績(jī)效薪資的重要依據(jù)，檢查結(jié)果作為相關(guān)人員獎(jiǎng)懲升遷的重要依據(jù)。同樣重要的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的制度與流程進(jìn)行有效性審計(jì)，根據(jù)企業(yè)所處階段、管理水平和業(yè)務(wù)實(shí)際需要，不斷完善相關(guān)制度和流程。