中國能源建設(shè)集團(tuán)廣西電力設(shè)計(jì)研究院有限公司 談艷紅
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國有企業(yè)也逐漸發(fā)展起來,占據(jù)了很大的市場(chǎng)份額并取得了可喜的成果。國有企業(yè)想要增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,占穩(wěn)市場(chǎng)份額,提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī),應(yīng)收賬款是不可或缺的重要工具。如何提高企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和有效控制,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失,使企業(yè)資產(chǎn)管理得到有效改善,這是許多國有企業(yè)急需要解決的問題,同時(shí)也是檢驗(yàn)國有企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。
應(yīng)收賬款有自己的特性,信用性、風(fēng)險(xiǎn)性、存在債權(quán)方和債務(wù)方、占用企業(yè)資金、增加企業(yè)成本等。它的優(yōu)點(diǎn)是,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,提升業(yè)績(jī),增加企業(yè)收入,對(duì)開拓市場(chǎng)有積極作用。并且可以降低庫存,減少存貨倉儲(chǔ)費(fèi)用和管理開支。
如果產(chǎn)品放在自己的倉庫里,勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生場(chǎng)地費(fèi)、人工費(fèi)等方面的開支,而賒銷會(huì)減少或不存在這些開支。但是賒銷帶來的應(yīng)收賬款將增加企業(yè)的資金成本和機(jī)會(huì)成本。一旦管理不善,就會(huì)出現(xiàn)一系列問題,如資金使用效率低下,業(yè)務(wù)結(jié)果夸大,現(xiàn)金流出加速以及對(duì)業(yè)務(wù)周期的影響。
目前我國在財(cái)務(wù)管理上通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此,應(yīng)收賬款的當(dāng)期發(fā)生額將記入當(dāng)期收入。在資金實(shí)際未收到時(shí),財(cái)務(wù)賬上已經(jīng)產(chǎn)生了利潤,這就是應(yīng)收賬款虛增而增加的賬面營業(yè)收入,這是一個(gè)夸大的經(jīng)營成果。由于應(yīng)收賬款拖欠,企業(yè)的現(xiàn)金流變得更加被動(dòng)。資金周轉(zhuǎn)方面的困難,會(huì)漸漸拖累企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
受國家GDP增速的影響,很多國企業(yè)的管理者認(rèn)為,營業(yè)收入越高越好。為了在競(jìng)爭(zhēng)中取勝并打開市場(chǎng)形勢(shì),他們往往采用交貨后收款的交易方式,因此在企業(yè)會(huì)計(jì)中會(huì)形成一定數(shù)量的應(yīng)收賬款。同時(shí),隨著商業(yè)信用的推行國有企業(yè)的應(yīng)收賬款普遍明顯增多。
受賒銷方式的影響,一方面確實(shí)擴(kuò)大了企業(yè)銷售業(yè)務(wù),提升了企業(yè)的銷售業(yè)績(jī),推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展,但也造成大量應(yīng)收賬款的存在,給國有企業(yè)帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的大量存在,不僅夸大了國有企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績(jī),還夸大了經(jīng)營利潤。這也導(dǎo)致國有企業(yè)的銷項(xiàng)稅額增加,現(xiàn)金流出加速,資金使用效率降低。這些不僅延長了應(yīng)收賬款的賬齡,也增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度,其負(fù)作用不可小覷。
賒銷過程中,由于未充分做好科學(xué)分析和評(píng)估,未制定不同的信用政策,未根據(jù)信用等級(jí)來區(qū)別對(duì)待不同的客戶,這給應(yīng)收賬款的后期催收埋下隱患,使應(yīng)收賬款壞賬增加的可能性增加。應(yīng) 收賬款發(fā)生后,沒有實(shí)時(shí)監(jiān)控和催收,導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)率進(jìn)一步上升。
此外,許多企業(yè)的應(yīng)收賬款管理概念主要是從“收款”的角度出發(fā),側(cè)重于應(yīng)收賬款的收款率,而不關(guān)心增加的應(yīng)收賬款,這樣的應(yīng)收賬款管理效率非常低,這也與國有企業(yè)不將應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分進(jìn)行管理有關(guān)。從資金分析和征收管理的角度來看,在制定信貸政策時(shí),不從企業(yè)資產(chǎn)管理的整體角度考慮應(yīng)收賬款的管理,這會(huì)不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。
對(duì)于國有企業(yè)而言,應(yīng)收賬款的賬齡是評(píng)估一家企業(yè)應(yīng)收賬款可變現(xiàn)能力的主要依據(jù)。在一定程度上,它也反映了內(nèi)部控制的管理水平和可持續(xù)發(fā)展的能力。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn),企業(yè)中約有10%的應(yīng)收賬款在3年以上可以收回,有50%的應(yīng)收賬款通常在1年內(nèi)收回。此外,許多國有企業(yè)由于企業(yè)管理制度和管理人員的更替變化,導(dǎo)致企業(yè)之間的對(duì)賬未能及時(shí)跟進(jìn),這種不作為的情況也會(huì)導(dǎo)致壞賬、呆賬的形成。這樣一來,應(yīng)收賬款過于占用資金對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)會(huì)造成嚴(yán)重影響,而緩解企業(yè)經(jīng)營資金困局的唯一的解決辦法就是融資,最終使得企業(yè)的融資成本增加。
對(duì)市場(chǎng)的復(fù)雜性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范不足,放寬應(yīng)收賬款管理,沒有建立或嚴(yán)格執(zhí)行信用評(píng)估制度和合同管理制度,沒有建立或嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)制度和評(píng)估制度。另外,在沒有指定責(zé)任部門進(jìn)行專項(xiàng)管理的情況下進(jìn)行應(yīng)收賬款催收,職能部門很容易相互推諉。這種缺乏專人負(fù)責(zé)催收、清欠的管理模式下,不能有效協(xié)調(diào)各部門共同開展收款工作。也是造成大量應(yīng)收賬款的一個(gè)重要原因。在這種混亂的管理中,腐敗,貪污和其他非法行為也容易滋生。一些企業(yè)管理者利用自己的職務(wù)便利來謀取各種形式的自身利益,導(dǎo)致國有企業(yè)的資金流失,這恰恰反映了國有企業(yè)自身監(jiān)管不善的弊病。
在中央政府”走出去”的號(hào)召下,國有企業(yè)必須加快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。要確保企業(yè)效益最大化,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,就必須加強(qiáng)內(nèi)部責(zé)任分工。建立合理的崗位責(zé)任制,落實(shí)責(zé)任到位。應(yīng)收賬款管理不僅是財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的工作,還是系統(tǒng)化的工作。企業(yè)可以基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定,來健全獎(jiǎng)懲及清欠等管理制度,將應(yīng)收賬款管理精細(xì)化。對(duì)合同洽談、投標(biāo)、生產(chǎn)銷售、催收、明確欠下與業(yè)務(wù)相關(guān)的部門和人員,以確保不相容的職位被分離,監(jiān)督和審計(jì)。合理的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰,最大限度地收回應(yīng)收賬款,縮短應(yīng)收賬款賬齡,減少呆賬。
制度系統(tǒng)化、精細(xì)合理化是監(jiān)督的保證。國有企業(yè)要全面理順和完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部管控制度,完善風(fēng)險(xiǎn)控制措施,突出風(fēng)險(xiǎn)防范,將應(yīng)收賬款管理納入風(fēng)險(xiǎn)管理和控制,讓每個(gè)環(huán)節(jié)都成為生產(chǎn)經(jīng)營的重要組成部分。
信用政策是企業(yè)應(yīng)收賬款管理中最基本的政策和措施,包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限條件和催收政策等。國有企業(yè)必須從資產(chǎn)管理的總體目標(biāo)中制定應(yīng)收賬款的管理信貸政策。
一方面,必須定期調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)。國有企業(yè)定期評(píng)估客戶的信用狀況,并根據(jù)市場(chǎng)情況、客戶財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)性調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)。在調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí),企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到,過于嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)可以減少壞賬損失,同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)的銷售業(yè)績(jī),增加庫存,從而給企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力帶來不利影響。此外,放寬信用標(biāo)準(zhǔn)雖然會(huì)給企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)帶來提升,但也會(huì)使得企業(yè)應(yīng)收賬款增加和壞賬損失增加。所以,有必要從企業(yè)資產(chǎn)管理的大局出發(fā),平衡利弊,以確保企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。
另一方面,要適時(shí)調(diào)整信用條件,信用條件包括信用期限和現(xiàn)金折扣兩個(gè)因素,企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r,定期評(píng)估和調(diào)整信用條件。在進(jìn)行調(diào)整信用條件時(shí),企業(yè)必須全面評(píng)估調(diào)整對(duì)業(yè)務(wù)表現(xiàn)的影響以及應(yīng)收賬款金額和收款時(shí)間的變化。有必要采取用定量分析方法來,分析和比較調(diào)整信貸條件可能帶來的收益和成本,從而制定最優(yōu)信用條件。
最后是制定合理的催收政策,國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身應(yīng)收賬款賬齡,分析和比較不同收集方法的成本,并比較收費(fèi)與壞賬的比率進(jìn)行綜合考慮,從而制定出合理的催收政策。
在貫徹“誰的業(yè)務(wù)誰收款”原則中,要求市場(chǎng)業(yè)務(wù)人員改變只將經(jīng)營人員薪酬與銷售業(yè)績(jī)掛鉤的錯(cuò)誤方式,轉(zhuǎn)為經(jīng)營人員薪酬與業(yè)績(jī)指標(biāo)和應(yīng)收賬款余額相掛鉤,將企業(yè)制定的“應(yīng)收賬款賬齡分析表”作為其催收依據(jù),它必須對(duì)已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款和壞賬承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。不認(rèn)真履行制度的部門和人員必須予以懲罰,以增加他們的工作積極性。通過這種手段,業(yè)務(wù)員才會(huì)意識(shí)到他不僅要開拓市場(chǎng),還要負(fù)責(zé)合同款項(xiàng)的結(jié)清,充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款壓控的重要性,也警示其它他部門要結(jié)合實(shí)際要求,積極配合應(yīng)收賬款的催收。
在應(yīng)收賬款的催收工作中,根據(jù)實(shí)際情況,對(duì)長期違約和拖欠金額較大的客戶,有必要制定具體的應(yīng)收賬款催收政策和方案。最好能建立起企業(yè)間高層領(lǐng)導(dǎo)互訪制度,使企業(yè)能夠與客戶之間形成良好的聯(lián)系與溝通的狀態(tài)。這樣不僅有助于應(yīng)收賬款的催收,實(shí)現(xiàn)資金回籠,還能建立起更好、更長久的合作關(guān)系。
企業(yè)是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備將影響賬面利潤和賬面上流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值,而及時(shí)提供壞賬將對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)產(chǎn)生重大影響。正確客觀地處理企業(yè)壞賬,將準(zhǔn)確反映企業(yè)應(yīng)收賬款的真實(shí)情況。
應(yīng)收賬款質(zhì)押是一種權(quán)利質(zhì)押,即應(yīng)收回資金的具體化。應(yīng)收賬款的性質(zhì)是非證券化的貨幣債券。不僅包括了實(shí)際債權(quán),還包括了未來的債權(quán)。為了保護(hù)這個(gè)權(quán)利,企業(yè)在與客戶發(fā)生業(yè)務(wù)前,如果同意客戶可以暫時(shí)不付款,那么企業(yè)可以在簽訂的合同中約定防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),防止客戶背信棄諾。在合同中規(guī)定,對(duì)方的固定資產(chǎn)、設(shè)備等資產(chǎn)按時(shí)間抵押。這樣,一方面,可以保證企業(yè)資金的回收;另一方面,不僅讓客戶認(rèn)識(shí)到質(zhì)押的嚴(yán)重性,促使客戶及時(shí)安排還款,也有助于提高客戶的資信度。
審計(jì)是避免內(nèi)部管理人員做虛假賬的有效手段。對(duì)于國有企業(yè),內(nèi)部審計(jì)也是查找賬務(wù)的最直接方式。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行定期檢查,查看是否存在異常,運(yùn)營過程中是否存在重大錯(cuò)誤,是否存在內(nèi)部舞弊、疏忽以及內(nèi)部員工故意幫助客戶違約或無法收回應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)收賬款問題,尤其對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理人員出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為,企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)肅處理,并采取有效措施預(yù)防和控制。
總之,應(yīng)收賬款是國有企業(yè)發(fā)展的重要組成部分。在運(yùn)營和發(fā)展中,往往由于各種原因,導(dǎo)致國有企業(yè)存在不同程度的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效的管控應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),建立和完善企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款管理和控制體系是必要的,并且在實(shí)際的應(yīng)用過程中,要隨時(shí)分析應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因,根據(jù)市場(chǎng)的變化及時(shí)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,制定針對(duì)性相關(guān)措施。從而控制企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn),使應(yīng)收賬款向著良性、合法、科學(xué)、利益最大化的方向發(fā)展,為企業(yè)可持續(xù)、健康的發(fā)展保駕護(hù)航。