孟慶福 和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）濟(jì)南分所

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的必然趨勢

在我國會(huì)計(jì)行業(yè)在進(jìn)行運(yùn)作中，其發(fā)展受到國家政策的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展必須符合國家的法律法規(guī)。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并方案的提出，受到了法律法規(guī)的支持，國家大力提倡事務(wù)所的合并重組，明確的提出了對(duì)于事務(wù)所合并進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的大力支持。為了響應(yīng)國家的號(hào)召，以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好的發(fā)展，許多事務(wù)所之間不斷進(jìn)行合并，推動(dòng)著整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。例如說，北京京都天華、萬隆亞洲以及立信都加入了合并的行列之中。然而，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，也有人持反對(duì)意見?；诖耍覀冎饕芯苛耸聞?wù)所的合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的理論基礎(chǔ)以及研究假設(shè)

所謂審計(jì)質(zhì)量，簡單來說就是審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行分析審查，從而查找其中的違法違規(guī)業(yè)務(wù)，其審查取決于審計(jì)師自身的職業(yè)判斷也就是審計(jì)師的能力。審計(jì)過程具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，為此，審計(jì)質(zhì)量也與審計(jì)獨(dú)立性有著極大的關(guān)聯(lián)。也就是說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響也就是對(duì)于審計(jì)師的能力以及審計(jì)獨(dú)立性的影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并對(duì)于審計(jì)師審計(jì)能力的提升有著很大的影響。事務(wù)所合并意味著事務(wù)所之間先進(jìn)的審計(jì)方法、審計(jì)判斷結(jié)果的共享，進(jìn)而提高了審計(jì)水平的專業(yè)性。此外，每個(gè)事物所所接收的客戶資源是有限的，對(duì)于整個(gè)行業(yè)的信息掌握不均衡，增加了審計(jì)的難度以及審計(jì)的準(zhǔn)確性。然而，通過合并可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源的交換，增加了客戶的數(shù)量，使得每位審計(jì)人員對(duì)于業(yè)務(wù)的處理更為熟練。除此之外，有些獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，管理能力不強(qiáng)，存在一定的制約性。為此，必須通過合并才能進(jìn)一步解決這一問題，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)于人員的精準(zhǔn)劃分，更好的管理好事務(wù)所的業(yè)務(wù)，為客戶提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

對(duì)于審計(jì)的獨(dú)立性而言，由于每個(gè)客戶與審計(jì)師之間具有一定的準(zhǔn)租，這就使得審計(jì)師與客戶之間具有一定的關(guān)系。對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)師事務(wù)所而言，其審計(jì)結(jié)果不具有準(zhǔn)確性。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取更多的客戶資源，而客戶為了謀取更大的利益，使得審計(jì)結(jié)果具有一定的包庇性，獨(dú)立性大大降低了審計(jì)的質(zhì)量。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)之間，為了爭取更多的客戶資源，長此以往會(huì)采用價(jià)格戰(zhàn)。隨著價(jià)格戰(zhàn)的來臨，使得事務(wù)所對(duì)于審計(jì)的力度有所減弱，進(jìn)而降低了檢查結(jié)果的準(zhǔn)確性。所為了解決這一問題，通過事務(wù)所的合并，可以有效的解決事務(wù)所之間的惡性競爭也不會(huì)使得客戶資源的確實(shí)。此外，事務(wù)所合并還能使得審計(jì)人員具有緊迫感，迫使其提高自身的專業(yè)能力，進(jìn)而使得審計(jì)的質(zhì)量越來越高。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量具體的影響因素

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后的規(guī)模大小

通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，其規(guī)模大小受到合并的約束。規(guī)模越大的事務(wù)所其經(jīng)營范圍越廣，客戶的數(shù)量也越多，為此，這類合并后的事務(wù)所，其發(fā)展前景較好，市場規(guī)模決定了事務(wù)所的收入水平，進(jìn)而影響了審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)以及審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。例如說經(jīng)過事務(wù)所的合并，其規(guī)模會(huì)越來越大，事務(wù)所的盈利也會(huì)越來越好，所占的市場份額也越來越多，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)。提高事務(wù)所影響力的同時(shí)增加了審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而提高了審計(jì)的質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平

會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平的高低直接影響著事務(wù)所合并的審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于事務(wù)所合并后的會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)是需要長期積累的，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅需要具備較高的學(xué)歷還要積累一定時(shí)期的經(jīng)驗(yàn)，此外，還需要具有專業(yè)技術(shù)資格，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等等。為此，事務(wù)所需要尋找專業(yè)技術(shù)水平較高的會(huì)計(jì)人員，并對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，讓他們成為更為優(yōu)秀的專業(yè)技術(shù)人才。在合并之后，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求也越來越高，為此，事務(wù)所不僅要吸收專業(yè)人才還要留住人才，使得更多優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員留在事務(wù)所，此外，通過加強(qiáng)人員之間的交流與溝通，提高每位會(huì)計(jì)人員審計(jì)的質(zhì)量。充分實(shí)現(xiàn)人力資源的最優(yōu)配置的同時(shí)增強(qiáng)了審計(jì)的專業(yè)性。

（三）審計(jì)過程中的費(fèi)用

通常情況下，審計(jì)費(fèi)用的高低決定了審計(jì)的質(zhì)量。簡單來說，通過事務(wù)所的合并進(jìn)而提高了事務(wù)所的財(cái)力，事務(wù)所有更多的閑置資金投入到審計(jì)的過程中去。只有審計(jì)過程中費(fèi)用達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，才能使得審計(jì)質(zhì)量得以提高。在進(jìn)行審計(jì)的過程中，對(duì)于每個(gè)審計(jì)客戶所要求的費(fèi)用有所差異，與審計(jì)的難度、審計(jì)規(guī)模的大小以及審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)有著很大的聯(lián)系。為此，一旦審計(jì)的費(fèi)用增多，事務(wù)所就會(huì)充分利用這部分收入對(duì)審計(jì)的過程進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)。

（四）審計(jì)師事務(wù)所自身的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

在進(jìn)行審計(jì)的過程中，不同的審計(jì)師事務(wù)所對(duì)于同一個(gè)審計(jì)對(duì)象所給與的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有所差異，為此，得出的審計(jì)結(jié)果也有所不同。由于每個(gè)獨(dú)立的事務(wù)所所采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有所差異，其審計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間還存在著一定的關(guān)系。為此，事務(wù)所的合并有效的解決了這一問題的發(fā)生。即使每個(gè)事務(wù)所之間的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，但是經(jīng)過事務(wù)所之間的合并審計(jì)師對(duì)于所出具的報(bào)告也進(jìn)行了整合，得出了更具權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告，增加了審計(jì)報(bào)告的可信度，使得整個(gè)事務(wù)所平穩(wěn)的運(yùn)行下去，保障了審計(jì)的水平。

結(jié)語：總而言之，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，使得其收入水平越來越高，合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所具備的專業(yè)技術(shù)人才的數(shù)量也大幅增加，其規(guī)模不斷擴(kuò)張的同時(shí)增加了事務(wù)所的市場占用份額。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，使得事務(wù)所之間的資源、市場以及員工質(zhì)量進(jìn)行有效的整合，加大了事務(wù)所的競爭力，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的提升。