關(guān)燦亮 江門市崖門新財富環(huán)保工業(yè)有限公司

2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》。根據(jù)方案，從2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等各項社會保險費(fèi)由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。稅務(wù)部門金稅三期工作應(yīng)用與完善，通過信息系統(tǒng)將掌握企業(yè)的工資發(fā)放、社保費(fèi)用等信息，對社會保險費(fèi)用繳納的監(jiān)管越來越嚴(yán)格。面對逐漸高漲的用工成本，企業(yè)優(yōu)化用工方式，降低用工成本成為每一位企業(yè)管理者需要直面的問題。

一、目前民營企業(yè)社保繳納情況

（一）部分民營企業(yè)不繳納社保

1997年，國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》，該決定的出臺，標(biāo)志著我國新型社會養(yǎng)老保險體系的正式確立。該《決定》按照社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的原則，構(gòu)成職工養(yǎng)老金。企業(yè)的繳費(fèi)比較一般不超過企業(yè)職工工資總額的20%，個人繳費(fèi)比例為8%。1998年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》，奠定了新時期職工醫(yī)療保險制度的框架?；踞t(yī)療保險基金實(shí)施社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，企業(yè)繳費(fèi)率為職工工資總額6%左右，職工繳費(fèi)率為本人工資收入2%左右。1999年，國務(wù)院頒布了《失業(yè)保險條例》，這是我過目前執(zhí)行失業(yè)保險制度的法律依據(jù)。該《條例》規(guī)定了失業(yè)保險有企業(yè)和個人共同繳納，企業(yè)按照職工工資總額的2%繳納，職工個人按照本人工資的1%繳納。1996年，原勞動部頒發(fā)了《企業(yè)職工工傷保險試行辦法》，國務(wù)院于2003年4月16日頒布了《工傷保險條例》，自2004年1月1日實(shí)施。2010年12月對《條例》進(jìn)行修訂，修訂后的《條例》于自2011年1月1日起施行?！豆ｋU條例》規(guī)定，企業(yè)需繳納工傷保險費(fèi)，職工個人不需繳納。國家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風(fēng)險程度確定行業(yè)差別費(fèi)率，并根據(jù)每個行業(yè)的工傷保險費(fèi)使用情況、工傷發(fā)生率等情況確定若干費(fèi)率檔次，具有競爭性和經(jīng)驗性的保險費(fèi)率，表現(xiàn)出公平的成本分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平等性。具體繳費(fèi)比例根據(jù)不同行業(yè)核定為0.5%至2%。1994年，原勞動部頒布了《企業(yè)職工生育保險試行辦法》，該《辦法》規(guī)定企業(yè)需要為員工繳納剩余保險費(fèi)，而職工個人不需要繳納。企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)率為職工工資總額1%以內(nèi)。

根據(jù)上述所列的相關(guān)文件，企業(yè)需為職工繳納養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險的合計，社會保險繳納比例約為20%+6%+2%+1%+1%=30%。如一個職工工資總額為500萬的企業(yè)，除了支付500萬的員工工資外，還需要為員工支付500＊30%=150萬的社會報銷費(fèi)用。我國目前企業(yè)的平均凈利潤率一般為10%，個別低端、規(guī)模較小的制造型企業(yè)凈利潤率甚至只有3-5%，高額的社保費(fèi)用實(shí)在令企業(yè)無法承擔(dān)，導(dǎo)致個人規(guī)模較小、凈利潤率較低的企業(yè)選擇不為員工繳納社保。

（二）部分民營企業(yè)未足額繳納社保

部分民營企業(yè)為減少違法違規(guī)風(fēng)險，同時最大限度地降低企業(yè)用工成本，選擇按最低社保繳費(fèi)基數(shù)繳納，即為上一年社會平均工資的60%為繳納基數(shù)，而不是按員工上一年的年度的平均工資。以廣東省為例，2018年社會平均工資為80020元，月平均工資為6668元，即社保繳納基數(shù)單位為4000.8元至20004元。如員工上一年度平均工資10000元/月，按實(shí)際工資繳納，則企業(yè)需支付社會保險費(fèi)用為10000＊30%=3000元；按社會最低繳納基數(shù)，則企業(yè)需支付社會保險費(fèi)用為4000.8＊30%=1200.24元，兩者相差1799.76元。由此可得出，企業(yè)按最低社?；鶖?shù)繳納，基本可以節(jié)省員工工資的20%的用工成本。

（三）存在風(fēng)險

根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和員工有依法法規(guī)繳納社會保險費(fèi)用的義務(wù)，未足額依時繳納社會保險費(fèi)的，政府相關(guān)部門能依法對違規(guī)企業(yè)做出處罰。社保征管體制改革后，社會保險費(fèi)用由稅務(wù)部門征收，由于稅務(wù)部門掌握企業(yè)和個人收入信息，特別是社保費(fèi)進(jìn)入金稅三期系統(tǒng)后，漏繳、欠繳社保的行為將無處遁形。如江蘇省常州市裕華玻璃有限公司欠繳社會保險費(fèi)，被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，追繳社保費(fèi)款1802293.53元。由此可見，企業(yè)社會保險費(fèi)社保漏繳期間，處于違法狀態(tài)，隨時可能被政府執(zhí)法部門查處，經(jīng)營風(fēng)險大。

二、社保征管體制改革后應(yīng)對策略

（一）降低員工社保繳費(fèi)基數(shù)

根據(jù)國家《社會保險法》等相關(guān)法律法規(guī)，員工社會保險繳費(fèi)基數(shù)按員工上一年平均工資計算，具體為：員工社保繳費(fèi)計算基數(shù)按員工上年度平均工資確認(rèn)，按時申報。工資申報范圍為當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠て骄べY的60%-300%之間。

又根據(jù)1990年1月1日國家統(tǒng)計局令第一號發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》可知，工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。其中工資工資總額由下列六個部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。另，根據(jù)以上《規(guī)定》，有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費(fèi)用、出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、計劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等不屬于工資范疇。

企業(yè)降低在保證員工收入不變的情況下，可以通過適當(dāng)措施，降低員工工資總額。具體方案有：①企業(yè)在制定薪酬管理制度時，可以根據(jù)崗位的性質(zhì)，如銷售類型的崗位，除了底薪加提成的傳統(tǒng)工資結(jié)構(gòu)外，可以適當(dāng)?shù)脑O(shè)置出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、午餐補(bǔ)助等收入科目，最大限度的降低工資總額。②對于其他非銷售的崗位，可盡量進(jìn)行收入費(fèi)用化處理。如“私車公用”，企業(yè)與員工簽訂車輛使用協(xié)議，明確使用目的、時間、成本，并制定相關(guān)的私車公用管理及費(fèi)用報銷制度，在費(fèi)用報銷時要形成明細(xì)賬，規(guī)范報銷行為。員工每月瓶油費(fèi)等發(fā)票單據(jù)進(jìn)行定額或不定額報銷。

（二）雇傭關(guān)系：全日制與非全日制用工搭配使用

企業(yè)雇傭員工分為全日制用工和非全日制用工，對于全日制用工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按時足額為員工繳納社會保險費(fèi)，但是對于非全日制用工，《社會保險法》未強(qiáng)制性要求企業(yè)為其購買社會保險，對于無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員，可以參加社會保險，費(fèi)用由個人自付。也即是說，對于非全日制從業(yè)人員，法律未強(qiáng)制要求企業(yè)未其購買社會保險，員工可以選擇參加或者不參加，費(fèi)用也是由從業(yè)人員自行承擔(dān)。

由此可得，企業(yè)應(yīng)該梳理自身用工需求，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)淡旺季及實(shí)際需求，設(shè)置全日制用工與非全日制用工的經(jīng)營管理安排。對于非全日制用工的員工可以與其協(xié)商由員工自行購買社會保險或其另一家單位購買社會保險，以降低企業(yè)用人成本。

（三）勞務(wù)關(guān)系：兼職、顧問等勞務(wù)關(guān)系用工

勞務(wù)關(guān)系是指兩個平等的民事主體，一方按另一方的要求提供服務(wù)，并收取報酬的關(guān)系，是一種民事權(quán)利義務(wù)的關(guān)系。勞務(wù)關(guān)系的建立可以采取書面形式，也可以采取口頭或者其他形式。而勞動關(guān)系是指勞動者與用人單位依法簽訂勞動合同而在勞動者與用人單位之間產(chǎn)生的法律關(guān)系。用人單位與勞動者屬于行政隸屬關(guān)系，勞動者要接收用人單位的管理，其工作是用人單位整體經(jīng)營管理的構(gòu)成部分?！渡鐣ｋU法》要求的是企業(yè)（用單單位）為員工（勞動者）購買社會保險，但是勞務(wù)關(guān)系的雙方當(dāng)事人是兩個平等主體協(xié)商，一方提供勞務(wù)，另一方給予報酬，其適用的法律主要是《中華人民共和國合同法》。因此，企業(yè)對于個別臨時性、短暫性的工作，可以對外聘請相關(guān)專業(yè)人員（兼職或顧問），與其建立勞務(wù)關(guān)系，簽訂勞務(wù)合同，進(jìn)而晉升用人社會保險費(fèi)用的支出。

（四）合作關(guān)系：勞務(wù)派遣、業(yè)務(wù)外包等合作方式

在用工需求和形式多樣化的今天，企業(yè)的用工形式除了傳統(tǒng)的雇傭制外，還存在勞務(wù)派遣、工作外包等合作方式。勞務(wù)派遣又稱人力派遣，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。業(yè)務(wù)外包，也稱資源外包，是指企業(yè)聚焦核心主營業(yè)務(wù)，把非核心業(yè)務(wù)或者工作內(nèi)容，對外發(fā)包，由外部從事此項工作最專業(yè)的機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，從而達(dá)到降低成本，提高的效率的目的。企業(yè)為了獲得比單純利用內(nèi)部資源更多的競爭優(yōu)勢，將其非核心業(yè)務(wù)交由合作企業(yè)完成。企業(yè)應(yīng)聚焦主營業(yè)務(wù)，充自身核心競爭力，梳理出日常性、低端的、臨時性的工作內(nèi)容，通過勞務(wù)派遣和業(yè)務(wù)外包等合作方式，讓更加專業(yè)的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)，最大限度降低用工成本。

三、金稅三期對企業(yè)用工影響

金稅工程是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的電子政務(wù)工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。一方面隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)+成為時下熱點(diǎn)，很多傳統(tǒng)企業(yè)紛紛“觸網(wǎng)”，通過利用互聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)來改造自身，提供市場競爭力。在“觸網(wǎng)”改在過程中，新的思想、組織模式、管理手段都大大地影響了傳統(tǒng)企業(yè)的管理。傳統(tǒng)企業(yè)的普遍采用的科層制組織架構(gòu)體系，逐漸向矩陣式、流程型組織架構(gòu)轉(zhuǎn)變。組織架構(gòu)轉(zhuǎn)變的過程中，各種新業(yè)態(tài)與職業(yè)層出不窮，如各種自媒體人、網(wǎng)絡(luò)主播、知識付費(fèi)等都紛紛出現(xiàn)，人的重要性和主觀能動性得到了前所未有的激發(fā)，工作方式由傳統(tǒng)“公司+員工”的模式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)?“平臺+個人”模式。展望未來，人的自我實(shí)現(xiàn)需要將更加強(qiáng)烈，互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)下將提供更多的平臺，為每位獨(dú)一無二的人發(fā)揮自身價值，日后用工的形式將多樣化、靈活化、共享化、個性化、移動化，企業(yè)必須適應(yīng)未來的用工方式；另一方面金稅三期的應(yīng)用與完善，稅務(wù)部門掌握企業(yè)資金等相關(guān)信息，通過信息系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，將強(qiáng)有力的對企業(yè)的用工人數(shù)、社保繳納情況等信息進(jìn)行了解和核對，企業(yè)相關(guān)用工信息將一鍵可知，社會保險費(fèi)用繳納監(jiān)管逐漸嚴(yán)格，企業(yè)用工朝合法化、合規(guī)化、精簡化方向發(fā)展。