袁雪翔

（岳陽市公路橋梁基建總公司，湖南 岳陽414000）

1 建筑業(yè)“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)

1.1 建筑工程的造價(jià)情況日趨復(fù)雜

增值稅價(jià)外稅的存在在很大程度上改變了建筑工程造價(jià)的主要構(gòu)成。據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)），工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。而當(dāng)中的11%就是指增值稅的實(shí)際稅率，而公式中的稅前工程造價(jià)實(shí)際上就代表原材料、人工以及機(jī)械和管理等方面所需要費(fèi)用的綜合，其中的各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目都以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

在此背景下，我國建筑企業(yè)在開展投標(biāo)工作時(shí)除了要對(duì)增值稅款進(jìn)行拆分以外，還必須要對(duì)其稅前工程造價(jià)展開相應(yīng)的測(cè)算工作，其中的原材料、人工以及機(jī)械和管理等方面所需要費(fèi)用等一系列成本都是遵循“價(jià)稅分離”的模式計(jì)算，并不包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以建筑企業(yè)在開展相應(yīng)的測(cè)算工作時(shí)就需要對(duì)其供應(yīng)商類型、不同項(xiàng)目的適用稅率和相關(guān)發(fā)票的使用情況進(jìn)行綜合且全面的考慮，并對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格換算，同時(shí)還要在預(yù)計(jì)應(yīng)繳納稅額的基礎(chǔ)上計(jì)算其附加稅費(fèi)。但是從目前的情況來看，我國大多數(shù)建筑企業(yè)很難在開展標(biāo)書編制工作時(shí)對(duì)相關(guān)成本等費(fèi)用取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況展開準(zhǔn)確且科學(xué)的計(jì)算，因此就十分有可能導(dǎo)致實(shí)際造價(jià)與預(yù)計(jì)造價(jià)數(shù)額差距相對(duì)較大。

1.2 會(huì)計(jì)核算制度亟待進(jìn)一步完善

在“營改增”的背景下，建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作有了全新的要求[1]。從目前的情況來看，我國很多建筑企業(yè)在管理制度、信息傳遞等方面都存在一定的問題。營業(yè)稅稅制下，一些納稅人通過核定征收的簡單計(jì)稅方式來繳納企業(yè)所得稅，因此，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不健全等問題始終存在。如年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500 萬元的一般納稅人滿足條件和其下游客戶11%的稅率增值稅專用發(fā)票抵扣要求，都要求我國的建筑企業(yè)必須要引起對(duì)一般納稅人的身份登記等問題的重視。雖然對(duì)于絕大多數(shù)的建筑企業(yè)來說，優(yōu)化和改善其會(huì)計(jì)核算工作以及準(zhǔn)確提供相關(guān)資料的登記要求對(duì)于絕大多數(shù)的企業(yè)都能夠完成，但是要完全按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求和標(biāo)準(zhǔn)來開展相關(guān)工作是很多建筑企業(yè)無法達(dá)到的。而如果無法滿足上述要求，建筑企業(yè)的納稅人就必須要按照其銷售額以及增值稅稅率來核算其應(yīng)繳納的稅額，不僅不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，還不能使用增值稅的專用發(fā)票，這會(huì)在很大程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)客戶大量流失，同時(shí)也會(huì)極大地增加其稅收負(fù)擔(dān)。

1.3 稅負(fù)變動(dòng)帶來的影響

整體看來，這次“營改增”使得所有行業(yè)稅負(fù)降低，對(duì)于建筑業(yè)來說也是如此。從小規(guī)模納稅人增值稅征收率來看，其與原營業(yè)稅稅率一致，均為3%。但是從某種程度來說，增值稅屬于價(jià)外稅的范疇，而營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，因此其計(jì)稅基數(shù)是存在一定差異的，最終導(dǎo)致即使交易金額完全相同，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅都會(huì)比營業(yè)稅要低，大約為2.91%。而從一般納稅人的角度來看，如果其老項(xiàng)目和甲供材料以及清包工等工作采用的是簡易計(jì)稅方法，那么其負(fù)擔(dān)也會(huì)相應(yīng)降低。

而從成本組成的角度來看，建筑企業(yè)的諸多成本大多由原料費(fèi)、人工以及機(jī)械和管理費(fèi)用等構(gòu)成，而在展開對(duì)增值稅的核算工作時(shí)有可能會(huì)有無法抵扣部分成本等問題的存在，這些都會(huì)在很大程度上增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1.4 給傳統(tǒng)經(jīng)營模式帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)

在我國《中華人民共和國建筑法》中，已經(jīng)嚴(yán)禁掛靠、違法分包以及非法轉(zhuǎn)包等行為的存在，但是在現(xiàn)實(shí)的建筑行業(yè)中這些行為仍舊屢禁不止。原營業(yè)稅稅制背景下，如果中標(biāo)方和施工方存在意見不統(tǒng)一的現(xiàn)象，那么就必須要根據(jù)其全額收入來進(jìn)行營業(yè)稅的計(jì)算和繳納，中標(biāo)方的稅金分?jǐn)傂袨椴粫?huì)影響稅收結(jié)果。例如工程掛靠行為，在該管理模式下，資質(zhì)企業(yè)只負(fù)責(zé)資質(zhì)掛靠和開具發(fā)票來獲利，而施工方負(fù)責(zé)具體經(jīng)營管理項(xiàng)目，通過開具大量虛假的工資費(fèi)用和材料發(fā)票抵扣成本費(fèi)用來計(jì)算施工成本，造成實(shí)際經(jīng)營和成本管理不統(tǒng)一。“營改增”之后，該模式存在的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相應(yīng)變大，如工程掛靠行為與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的“票、貨、款”不一致，稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)變大；二是發(fā)票中服務(wù)方和發(fā)票的提供方不相同，即存在虛開發(fā)票等違法行為的風(fēng)險(xiǎn)。而“營改增”改革工作開展將勢(shì)必打擊這種利用經(jīng)營漏洞的行為，使其規(guī)范管理模式，實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。

2 “營改增”后建筑企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議和措施

2.1 轉(zhuǎn)變思想，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行提前測(cè)算和計(jì)量

“營改增”后，企業(yè)要及時(shí)轉(zhuǎn)變工程造價(jià)思路，快速適應(yīng)新變化。具體措施可從以下幾方面出發(fā)：第一，通過以前項(xiàng)目分析成本構(gòu)成，統(tǒng)計(jì)相關(guān)供應(yīng)商信息，詳細(xì)掌握納稅人自身納稅身份和開具發(fā)票的相關(guān)情況，客觀判斷“營改增”對(duì)造價(jià)成本的影響；第二，實(shí)行“價(jià)稅分離”計(jì)劃，制定適合企業(yè)的內(nèi)部定額，修訂施工預(yù)算，完善工程造價(jià)方案；第三，利用“價(jià)稅分離”的方法改變建筑產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方式，在工程造價(jià)的基礎(chǔ)上解決稅負(fù)問題，從而完善企業(yè)的經(jīng)營管理[2]。

2.2 建立健全和完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理制度

從以往來看，我國建筑業(yè)采取的管理方式屬于粗放型，這必然會(huì)造成其會(huì)計(jì)核算方面存在問題，因此建筑企業(yè)要緊跟“營改增”的時(shí)代步伐，盡可能地改良和完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作。其改善措施有：一是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)流程，完善會(huì)計(jì)檔案和信息憑證的管理體系；二是調(diào)整會(huì)計(jì)科目，通過稅改合理計(jì)算增值稅額；三是明確稅改對(duì)會(huì)計(jì)科目核算的影響，查漏補(bǔ)缺，完善自身企業(yè)的經(jīng)營管理制度。

2.3 從細(xì)節(jié)入手，不斷加強(qiáng)發(fā)票管理工作

在原營業(yè)稅稅制背景下，一部分建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其施工成本的降低，有可能會(huì)從小規(guī)模納稅人一方購進(jìn)原材料，那么此時(shí)的建筑企業(yè)就要重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的問題：一是對(duì)材料供應(yīng)商的納稅人狀態(tài)進(jìn)行明確，了解其是否具備領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票的資格以及其相應(yīng)的適用稅率等關(guān)乎抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額等問題；二是對(duì)現(xiàn)有合同進(jìn)行有效整理，對(duì)合同中的發(fā)票類型及其取得的時(shí)限有所了解；三是嚴(yán)格開展抵扣憑證的檢驗(yàn)和審核工作，避免開具的票據(jù)和相關(guān)合同不一致的現(xiàn)象，最大程度地實(shí)現(xiàn)資金流、發(fā)票流和貨物流三者之間的統(tǒng)一；四是不斷優(yōu)化其發(fā)票的流轉(zhuǎn)過程，在深刻落實(shí)各崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化發(fā)票管理及其相應(yīng)監(jiān)控工作的開展，盡可能避免由于相關(guān)工作方面的失誤造成的逾期而引發(fā)的抵扣不能等問題。

2.4 多種措施出發(fā)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)

雖然從目前的情況來看，“營改增”改革在很大程度上減少了建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但建筑行業(yè)個(gè)體化差異相對(duì)較大，想要有效改善所有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就必須要深入了解其改革政策。一是使用簡易計(jì)稅方法。由于建筑企業(yè)的工程的老項(xiàng)目以及清包工項(xiàng)目能夠取得的抵扣項(xiàng)目以及相應(yīng)的合法抵扣憑證相對(duì)較少，因此一般使用簡易計(jì)稅方法；從甲供材料項(xiàng)目的角度出發(fā)，需要加強(qiáng)與甲方的溝通，以便有效分析抵扣項(xiàng)目金額及其相對(duì)應(yīng)的稅率，進(jìn)而明確其稅收負(fù)擔(dān)，如果其實(shí)際應(yīng)繳納的稅額要比3%高，就選用簡易計(jì)稅辦法，否則就使用一般計(jì)稅方法。二是充分利用差額征稅政策，對(duì)于一些不能獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的工程，要分包給有關(guān)方開具發(fā)票實(shí)行差額征稅。三是強(qiáng)化兼營性收入核算（如EPC 模式），對(duì)一項(xiàng)交易中出現(xiàn)的多種增值稅項(xiàng)目，分別簽訂合同并進(jìn)行納稅，防止因核算失誤導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加。

2.5 不斷規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

“營改增”后，施工方與中標(biāo)方難以保持分離式的經(jīng)營方式，建筑企業(yè)必須規(guī)范自身經(jīng)營管理模式，有效解決企業(yè)升級(jí)難的問題，改善企業(yè)的經(jīng)營方式，不斷消除掛靠行為，利用總分包式把工程交給有資質(zhì)的分包公司，監(jiān)控中標(biāo)與施工任務(wù)；除此之外還要重新審核掛靠項(xiàng)目，嚴(yán)格監(jiān)管未解決的掛靠項(xiàng)目，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工，防止虛假采購和虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。