■邱 爽

（廣州市能源檢測研究院）

引 言

現(xiàn)下，企業(yè)間競爭日趨激烈，為提升企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力，應從質(zhì)量成本核算工作入手，基于合理的質(zhì)量成本核算模式助力于質(zhì)量成本管理工作，以此拓展企業(yè)利潤空間，并逐步提升企業(yè)經(jīng)濟實力。足以見之，該論題具有探究的必要性和迫切性，具體內(nèi)容如下。

1 理論介紹

1.1 質(zhì)量成本

所謂質(zhì)量成本，指的是企業(yè)基于用戶需求維持產(chǎn)品質(zhì)量，在此期間產(chǎn)生的費用及經(jīng)濟損失[1]。上世紀中期，美國質(zhì)量管理專家提出這一概念，我國于二十世紀八十年代正式運用質(zhì)量管理定義，自此之后，相關研究學者展開探究，并得出具有實踐借鑒意義的研究結論。隨著社會的不斷發(fā)展，質(zhì)量成本內(nèi)涵隨之完善，且質(zhì)量成本在效益水平提高、用戶滿意度增強等方面的價值全面突顯。

因經(jīng)濟用途不相一致，故而，質(zhì)量成本類型各異，一般來說，質(zhì)量成本細分三種類型，即預防成本、鑒定成本、損失成本。因存在形式不盡相同，將質(zhì)量成本分為隱性成本和顯性成本兩種。因成本控制效果存在差異，據(jù)此將質(zhì)量成本分為控制成本和失控成本。

1.2 質(zhì)量成本核算

質(zhì)量成本核算指的是，基于貨幣形式表達質(zhì)量管理現(xiàn)狀及效果，以質(zhì)量成本定位、質(zhì)量改進、質(zhì)量需求供應為基本任務。正常情況下，質(zhì)量成本核算內(nèi)容隨企業(yè)需求變化而改變，常用成本核算方法包括統(tǒng)計核算法、會計核算法、會計與統(tǒng)計結合核算法，不同核算方法的應用要求存在差異，基于此，質(zhì)量成本管理主體應選用適合的核算方法，確保成本核算任務優(yōu)質(zhì)完成。

2 質(zhì)量成本核算模式的選擇要求

不同時代背景下，企業(yè)質(zhì)量成本核算要求存在差異性，要想提高質(zhì)量成本核算準確性，應優(yōu)選適合的質(zhì)量成本核算模式，在此期間，客觀總結關鍵影響要素，具體內(nèi)容闡述如下。

2.1 優(yōu)選成本計算法

企業(yè)獲取成本信息的過程中，基于成本計算結果篩選價值信息，據(jù)此制定成本測量方案。以質(zhì)量成本核算模式為切入點來分析，可供選擇的計算方法有三種，分別為制造成本法、作業(yè)成本法、資源消耗成本法。對此，成本管理者客觀分析經(jīng)營環(huán)境，并簡化成本核算流程，以期為成本管理工作提供資料支持，促使企業(yè)會計工作有序推進，最終獲得準確的計算結果。

2.2 體現(xiàn)成本收益原則

成本計算法優(yōu)選后，著手準備成本分析工作，在此期間，充分準備經(jīng)濟資源，并權衡成本與收益間的關系，針對成本核算內(nèi)容詳細顯示，最終選定低成本、高收益的質(zhì)量成本核算模式。從中能夠看出，成本收益原則全面顯現(xiàn)，意味著質(zhì)量成本管理主體在分析多樣化核算模式的成本及收益配比的基礎上，優(yōu)選可行性、有效性質(zhì)量成本核算模式。

2.3 落實基礎工作

除了上述兩種因素外，企業(yè)硬件設備及軟件條件對質(zhì)量成本核算模式的選擇有關鍵性影響。此外，基礎工作、員工素質(zhì)、信息化水平等內(nèi)容也是影響成本核算模式的重要因素。核算模式選擇的過程中，企業(yè)各層管理者以及核算人員應協(xié)商溝通，確保選定的核算模式契合于基礎工作水平，這是質(zhì)量成本核算效果優(yōu)化的前提條件。

2.4 參照成本管理水平

當前，企業(yè)間競爭日趨激烈，要想在同行業(yè)中占據(jù)主動的競爭地位，企業(yè)勢必要提升產(chǎn)品質(zhì)量，將質(zhì)量成本管理環(huán)節(jié)作為核心環(huán)節(jié)。鑒于國內(nèi)企業(yè)質(zhì)量成本管理水平偏低，要想真正發(fā)揮質(zhì)量成本管理優(yōu)勢，據(jù)此增強經(jīng)濟效益，應視情況選用核算模式，以便為質(zhì)量成本核算及管理提供優(yōu)質(zhì)服務[2]。

3 質(zhì)量成本核算現(xiàn)狀及常見問題

M企業(yè)主營項目即電子科技產(chǎn)品，該企業(yè)成立于2012年，企業(yè)員工近1300名。經(jīng)營期間，企業(yè)秉持用戶至上的服務理念，所研發(fā)的產(chǎn)品具有多樣性、實用性、智能化特點。下文圍繞M企業(yè)介紹質(zhì)量成本核算現(xiàn)狀以及現(xiàn)有問題，具體內(nèi)容闡述如下。

3.1 基本現(xiàn)狀

迄今為止，M企業(yè)財政部門肩負成本核算職能，所運用的核算方法以分步法為主。隨著企業(yè)訂單的不斷增多，財務部門成本核算壓力隨之加大，即便運用財務軟件系統(tǒng)輔助質(zhì)量成本核算工作，但人工操作模式仍占據(jù)主導地位，且信息化系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)間低效聯(lián)系，致使核算結果真實性得不到保證，并不同程度的出現(xiàn)成本虛增現(xiàn)象。由此可見，M企業(yè)質(zhì)量成本核算現(xiàn)狀日況愈下，若成本核算真實性得不到保證，那么財務決策有效性會大大降低，這對企業(yè)長期發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。

3.2 常見問題

M企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，僅形式化貫徹全面質(zhì)量管理思想，質(zhì)量管理環(huán)節(jié)存在以下三方面問題，希望通過問題總結為質(zhì)量成本核算模式選擇提供思路。

3.2.1 意識有待增強

M企業(yè)圍繞技術指標進行質(zhì)量管理，相對來講，成本質(zhì)量管理內(nèi)容被片面關注，致使成本單據(jù)存在內(nèi)容缺失、遺漏傳遞、重復傳遞、延時傳遞等現(xiàn)象。究其原因，從業(yè)者對成本核算及管理工作持片面認知，且質(zhì)量成本管理要求不夠細化。加之，現(xiàn)有質(zhì)量成本管理制度缺乏實用性，財務人員僅被動服從質(zhì)量成本管理規(guī)定，故而，產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證。長此以往，企業(yè)內(nèi)部矛盾會大大增加，進而質(zhì)量成本核算任務低效完成。實際上，質(zhì)量成本管理工作需循序式推進，若管理主體急于求成，亦或是管理方式不當，那么企業(yè)成本會大大增加，導致企業(yè)經(jīng)濟利潤因此減少。

3.2.2 核算系統(tǒng)相脫節(jié)

之所以質(zhì)量成本核算結果會失去真實性，這與財務信息內(nèi)容、數(shù)據(jù)信息獲取速度、系統(tǒng)連通情況有直接聯(lián)系。本文基于核算系統(tǒng)聯(lián)結角度予以分析，據(jù)此了解系統(tǒng)間連通效果。當前M企業(yè)成本單據(jù)傳輸方式以人工為主，且財務信息系統(tǒng)的功能優(yōu)勢（監(jiān)控、預警等）片面發(fā)揮，這無形當中會增加質(zhì)量管理風險，并不同程度的降低質(zhì)量成本管理效率。由于系統(tǒng)連通效果未達到理想要求，致使不法行為滋生，這為質(zhì)量成本低效管理、企業(yè)利潤空間縮小做出了解釋。若核算系統(tǒng)與相關系統(tǒng)長期脫節(jié)，那么所在企業(yè)的顯性質(zhì)量成本無法全面反映，最終會影響成本核算決策的制定和實施，從長遠角度來看，這對M企業(yè)持續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生阻礙作用。

3.2.3 責任劃分不當

分析M企業(yè)質(zhì)量成本核算問題可知，質(zhì)量管理責任劃分不當，致使成本管理問題延時處理，最終質(zhì)量成本管理工作低效推進?，F(xiàn)今，M企業(yè)僅懲處表面責任人，實際上，根源問題未能深入分析，長此以往，企業(yè)財務管理工作將處于混亂狀態(tài)，且質(zhì)量成本核算任務低質(zhì)量完成，這對企業(yè)良性發(fā)展、持續(xù)進步將產(chǎn)生不利影響[3]。

4 選擇質(zhì)量成本核算模式的具體策略

質(zhì)量成本核算模式合理選擇，這能推動質(zhì)量成本核算工作有序進行，同時，還能順利實現(xiàn)質(zhì)量成本核算的階段性目標，進而循序漸進的提升質(zhì)量成本核算質(zhì)量，取得質(zhì)量成本管理的良好效果。下文通過思路確定、基礎準備、策略實施來充分發(fā)揮質(zhì)量成本核算模式的實踐價值，以供同行借鑒。

4.1 思路確定

質(zhì)量成本核算模式選定工作在質(zhì)量成本管理中發(fā)揮關鍵性作用，選擇核算模式時，應考慮核算目標、核算要求、核算對象，據(jù)此選擇實用性較強、便捷操作的核算模式。在此期間，通過試點操作來驗證核算模式的可行性，并客觀分析核算模式的實踐效果，據(jù)此決定是否將這一核算模式大范圍推廣。

質(zhì)量成本核算模式選擇的過程中，首先，構建質(zhì)量成本團隊，為團隊成員分配相應的工作職責，其中，財務部門起到引導作用；其次，基于行業(yè)現(xiàn)狀整合并分析質(zhì)量成本要素，待職能部門提出建設性意見后，確定M企業(yè)質(zhì)量成本要素，進而為質(zhì)量成本核算工作指明方向；然后，適當調(diào)整質(zhì)量成本管理流程，以便簡化質(zhì)量成本核算程序，大大提高質(zhì)量成本核算效率；最后，整理并分析財務數(shù)據(jù)，以報告形式呈現(xiàn)財務數(shù)據(jù)分析結果，以期為質(zhì)量成本核算方案編制提供依據(jù)，并保證所選質(zhì)量成本核算模式的真實性。

4.2 基礎準備

首先，確定成本核算目標。質(zhì)量成本核算模式基于特定目標而設定，在這一過程中，客觀了解質(zhì)量成本管控需求，結合企業(yè)質(zhì)量成本水平以及真實的數(shù)據(jù)信息來獲知初始目標。實際上，企業(yè)間產(chǎn)品功效、管理需求、客戶滿意度等內(nèi)容鮮明對比，這為核算模式選擇提供了方向和條件。在此期間，企業(yè)應以質(zhì)量改進、服務水平提升為終極目標，確保選擇的核算模式能夠靈活應對多變的市場環(huán)境，促使所在企業(yè)在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢[4]。

然后，確定質(zhì)量成本要素。預防成本由市場調(diào)研、產(chǎn)品開發(fā)、商家評審、質(zhì)量策劃、部門培訓等質(zhì)量成本要素組成。鑒定成本由材料檢驗、過程審核、專項測試、設備調(diào)試、現(xiàn)場檢查、出貨檢驗等質(zhì)量成本要素構成。內(nèi)部損失成本的質(zhì)量成本要素分別為采購損失成本、返修損失成本、重測成本、報廢成本、糾錯成本等。外部損失成本的質(zhì)量成本要素分別為投訴調(diào)查、商品返還、銷售損失等。從業(yè)者將增值性成本和非增值性成本分類顯示，以期為成本核算模式選擇提供思路。

最后，構建成本核算規(guī)程。適合的質(zhì)量成本核算模式，能夠助力于質(zhì)量改進工作?；诖?，優(yōu)化質(zhì)量成本核算規(guī)程，使其與質(zhì)量控制目標相一致，確保成本收集、成本估算等工作按照相應的程序有序開展，最終提高數(shù)據(jù)收集效率。鑒于部分質(zhì)量成本非顯性存在，故而，質(zhì)量成本管理者需深入挖掘，以此保證質(zhì)量成本金額的真實性，根據(jù)真實數(shù)據(jù)作出預測，并制定質(zhì)量成本核算的有效策略[5]。

4.3 策略實施

4.3.1 統(tǒng)計核算模式

這一模式實踐的過程，即組成內(nèi)容應用的過程。對于傳統(tǒng)制造成本法，即通過成本計算來獲取、整理、分析質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。該方法操作便捷，且成本核算誤差在控制范圍內(nèi)，因此企業(yè)能夠借助統(tǒng)計核算模式來完成質(zhì)量成本計算任務。從另一個角度來講，該模式以憑證收集的方式輔助成本核算工作。對于普通收益成本比，即憑借新興成本核算體系來統(tǒng)計企業(yè)經(jīng)濟效益，對比于上述統(tǒng)計核算模式，它以成本資料為切入點，全面顯示質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀。對于中低水平企業(yè)基礎工作，統(tǒng)計核算法適時應用，其目的即直觀顯示質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，相對來講，核算資料片面獲取，且從業(yè)者專業(yè)素質(zhì)、工作能力等要求偏低。因此，發(fā)展階段的企業(yè)能夠利用統(tǒng)計核算模式來支持質(zhì)量成本核算工作。若企業(yè)質(zhì)量成本管理經(jīng)驗、質(zhì)量成本管理制度不夠健全，此類企業(yè)無疑要通過統(tǒng)計核算方式獲取相關資料。

4.3.2 會計核算模式

首先，運用作業(yè)成本法。站在成本計算角度予以分析，之所以運用作業(yè)成本法，主要是因為該方法能夠客觀顯示資源使用情況，并彌補傳統(tǒng)方式的不足之處，確保質(zhì)量成本分類、整理等工作落實于過程。在此期間，管理人員能夠根據(jù)資源使用情況，準確計算各類作業(yè)成本，基于成本匯總獲知整體成本。

其次，高收益成本比。會計核算模式用于質(zhì)量成本核算工作，對于從業(yè)人員來說，需遵循相關步驟，即設置質(zhì)量成本科目→細分賬目→詳細顯示賬目內(nèi)容→質(zhì)量成本再分配。此項工作對成本管理人員認真度、專業(yè)能力、綜合素質(zhì)提出了較高要求，要想將質(zhì)量成本管控工作長時間維持，選用會計核算模式能夠實現(xiàn)這一目的，最終企業(yè)經(jīng)濟效益會大幅度提高[6]。

然后，高水平企業(yè)基礎工作。企業(yè)發(fā)展的過程中，質(zhì)量成本管理要求會逐項細化，具體體現(xiàn)在憑證獲取、賬戶設置、報表系統(tǒng)完善等方面。實際工作中，財務人員應對自我嚴格要求，并循序式提升自身工作能力和專業(yè)素養(yǎng)，確保質(zhì)量成本管理工作落實于細節(jié)?；诖?，會計核算模式有效引用，這要求核算人員加強團隊協(xié)作，在遵循質(zhì)量成本管理要求的前提下，全面收集利用價值較高的數(shù)據(jù)信息，并優(yōu)化數(shù)據(jù)信息傳遞程序，以免出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息遺漏、會計核算結果失真等現(xiàn)象。與此同時，借助信息技術完善信息系統(tǒng)，以便為質(zhì)量成本控制工作提供可靠的技術支撐，推動質(zhì)量成本核算活動規(guī)范化進行。

最后，質(zhì)量成本核算體系較完善。對于質(zhì)量成本核算體系較完善的企業(yè)來說，質(zhì)量成本核算工作能在健全機制的引導下順利推進，同時，成本核算活動趨近標準化、規(guī)范化。要想更好的滿足企業(yè)核算需要，靈活運用會計核算模式具有必要性和重要性，這對企業(yè)良性發(fā)展、持續(xù)進步有積極影響。

4.3.3 結合式核算模式

首先，運用資源消耗會計法。質(zhì)量成本核算期間，以成本計算為切入點，借助這一方法細分資源結集點，在此基礎上，順利完成資源配置任務，將其聯(lián)結于產(chǎn)品成本。需說明的是，資源配置環(huán)節(jié)應考慮貨幣指標、非貨幣指標運用條件。一般情況下，貨幣指標用于作業(yè)向產(chǎn)品分配計算成本環(huán)節(jié)；非貨幣指標用于資源向作業(yè)分配環(huán)節(jié)。從中能夠看出，對于資源消耗會計法實踐主體來說，能夠自由選用統(tǒng)計核算模式和會計核算模式[7]。

其次，高收益成本比。聯(lián)合運用核算模式，需要應用企業(yè)能動性調(diào)整質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，并結合時代變化情況，以及成本管理需要，針對財務資料、財務報告體系大幅度調(diào)整。必要情況下，通過憑證添加、報表出具等方式全面反映會計信息。實則，這對質(zhì)量成本維持、企業(yè)效益增加有促進作用。對比于單一的核算模式，結合式核算模式能夠傳遞豐富的質(zhì)量成本核算信息，經(jīng)統(tǒng)計核算模式和會計核算模式聯(lián)合使用后，企業(yè)經(jīng)濟效益大幅度增加，且企業(yè)競爭實力顯著增強，足以見之，聯(lián)合核算模式有效用于高收益企業(yè)，其現(xiàn)實性意義不言而喻。

然后，高水平企業(yè)基礎工作。對于質(zhì)量成本管理水平較高的企業(yè)來講，此類企業(yè)能夠視情況運用適合的核算模式。因此統(tǒng)計核算模式和會計核算模式聯(lián)合運用期間，財務人員應掌握各類核算模式應用技巧，并全面了解聯(lián)合核算模式的實踐要求，通過靈活運用聯(lián)合核算模式來滿足質(zhì)量成本核算要求，確保質(zhì)量成本核算任務高效完成。

最后，用于質(zhì)量成本核算經(jīng)驗豐富的企業(yè)。此類企業(yè)具備質(zhì)量成本核算管理經(jīng)驗的同時，其質(zhì)量成本核算管理要求相對較高，同時，質(zhì)量成本資料較完整、相關管控體系較健全。如是運用統(tǒng)計核算模式和會計核算模式，能夠滿足企業(yè)在新時期的發(fā)展需要[8]。

總 結

綜上所述，社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，企業(yè)與時俱進的調(diào)整質(zhì)量成本核算模式，以期迎合質(zhì)量成本有效管控需要，并從整體上提升企業(yè)質(zhì)量成本管理水平。本文提出優(yōu)選質(zhì)量成本模式的有效策略，確保選定的質(zhì)量成本核算模式的價值全面發(fā)揮，進而為企業(yè)良性發(fā)展提供可靠保障。