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        一則合作社會計案例引發(fā)的爭論

        2019-01-18 09:20:04
        農(nóng)村財務(wù)會計 2019年1期
        關(guān)鍵詞:股金東京大學(xué)會計分錄

        ×××合作社成立之初是由發(fā)起人A、B、C、D、E共同五人發(fā)起成立的,注冊資本金100萬元,每人出資20萬元存入銀行,均是個人借款取得的,合作社成立不久,五個人便商議想把每個人的借款還了,卻在賬務(wù)處理上爭論不休,讓合作社會計甲犯了難,不知如何處理?具體爭論如下:

        A認(rèn)為個人借款20萬元為合作社注冊所用,應(yīng)入合作社賬,還款直接入賬,作為欠賬,會計分錄如下:

        借款時:

        (1)借:銀行存款 200 000

        貸:其他應(yīng)付款 2 000 00

        存入銀行并取得營業(yè)執(zhí)照時:

        (2)借:銀行存款 200 000

        貸:實收資本(股金)200 000

        支付欠款時:

        (3)借:其他應(yīng)付款 200 000

        貸:銀行存款 200 000

        會計甲這樣做了上述分錄,感覺有點不妥,銀行存款余額為0沒有錯,實收資本余額200000元沒有錯,但賬上銀行存款200000元合作社是不存在的。

        B認(rèn)為個人借款20萬元為個人行為,非合作社行為,不應(yīng)入賬,還欠款時直接作為開支處理,會計分錄如下:

        存入銀行并取得營業(yè)執(zhí)照時:

        (1)借:銀行存款 200 000

        貸:實收資本(股金)200 000

        支付欠款時:

        (2)借:其他支出 200 000

        貸:銀行存款 200 000

        會計甲同樣試做了會計分錄,也覺得不妥,經(jīng)濟(jì)活動明明是還欠款,卻要作為支出處理,與賬理不符。

        C的看法與B看法相似,也認(rèn)為個人外欠款不應(yīng)入賬,認(rèn)為還欠款時直接作為對外投資或購買固定資產(chǎn)處理。

        存入銀行并取得營業(yè)執(zhí)照時:

        (1)借:銀行存款 200 000

        貸:實收資本(股金)200 000

        (2)借:長期投資

        (固定資產(chǎn)) 200 000

        貸:銀行存款 200 000

        會計甲同樣試做了會計分錄,同樣覺得不妥,經(jīng)濟(jì)活動明明是還欠款,卻要作為投資或購買資產(chǎn),賬實不符,欠妥。

        D認(rèn)為不要這么麻煩,怎么來,怎么去,會計甲剛開始初感覺很對,并做了會計分錄,結(jié)果賬上沒有了實收資本,感覺還是不對。

        具體會計分錄如下:

        (1)借:銀行存款 200 000

        第4年 英文學(xué)、歐美史學(xué)、哲學(xué)、政學(xué)及列國交際法[注]東京大學(xué)百年史編集委員會編:《東京大學(xué)百年史》部局史1,東京:東京大學(xué)出版會,1986年,第414頁。

        貸:實收資本(股金)200 000

        (2)借:實收資本(股金)200 000

        貸:銀行存款 200 000

        E說大家別爭論了,我有一個朋友是老會計,我把他請來,看能不能解決這個問題。老會計來了,首先與合作社甲會計進(jìn)行了溝通,對A、B、C、D的看法進(jìn)行了分析: B和C看法,賬實不符,顯然不對,若動用注冊資本金購買資產(chǎn)或投資,只涉及資產(chǎn)內(nèi)部變化,不影響資產(chǎn)總體變動是可以的,用資產(chǎn)償還債務(wù),而此項債務(wù)是虛擬的,原來賬上并沒有反映,直接支付有些牽強(qiáng)。存入銀行的資金為注冊資本金,按照規(guī)定是不能很隨意抽回的,除注銷等特殊情況才可以抽回,顯然×××合作社仍然想繼續(xù)經(jīng)營,與本意不符,D的做法也是不對的,A的做法看似有道理,但銀行存款200000元是不存在的,顯然也不對。

        問題出在哪里呢?老會計仔細(xì)又分析了一番,首先確定存入銀行并取得營業(yè)執(zhí)照時會計處理沒有錯。

        借:銀行存款 200 000

        貸:實收資本(股金) 200 000

        關(guān)鍵是還款時分錄出了問題:合作社若想持續(xù)經(jīng)營,資本金保持不變,資產(chǎn)相符,歸還借款,其本質(zhì)就是預(yù)先支付資本分紅,而資本分紅來源于本年盈余,老會計試做會計分錄如下:

        (1)借:應(yīng)付盈余分配

        —×××股東 200 000

        貸:銀行存款 200 000

        (2)借:盈余分配 200 000

        貸:應(yīng)付盈余分配

        —×××股東 200 000

        (3)借:本年盈余 200 000

        貸:盈余分配 200 000

        甲會計說:不如直接做成:

        借:本年盈余 200 000

        貸:銀行存款 200 000

        老會計說:你這樣做,結(jié)果是一樣的,但不能夠反映該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈,還是做三筆分錄能夠說明問題,會計甲贊同老會計看法,并向老會計道謝。

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