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最近，筆者對河北省辛集市農(nóng)民專業(yè)合作社的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和財會人員配備情況進(jìn)行了調(diào)研，現(xiàn)就調(diào)研情況及個人認(rèn)識談點(diǎn)淺見。

一、《會計法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》的規(guī)定

（一）單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。凡是經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較大且有能力單獨(dú)進(jìn)行會計核算的合作社，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備與工作要求相適應(yīng)，具有一定素質(zhì)的財會人員，專職負(fù)責(zé)合作社的會計核算和財務(wù)管理工作。

（二）聘請外部兼職財會人員記賬。對于那些發(fā)展規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多、財務(wù)收支金額不大的小型合作社，或是規(guī)模較大但暫時不具備條件單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的合作社，可以采取合作社內(nèi)部人員兼任出納負(fù)責(zé)貨幣資金收支與從合作社外部聘請兼職會計定期或不定期到合作社記賬的方式，以解決合作社的記賬、核算和編制報表問題。

（三）委托代理記賬。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定，對不具備條件的合作社，也可以本著民主、自愿的原則，委托鄉(xiāng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)、代理記賬機(jī)構(gòu)或單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的合作社代理記賬、核算。

二、合作社會計機(jī)構(gòu)設(shè)置及財會人員配備的辛集實(shí)踐

從調(diào)研情況看，盡管大多數(shù)合作社的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置與財會人員配備不符合要求，但也有少數(shù)合作社在這方面做出了有益的嘗試，提供了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

（一）從外部聘請專職財會人員。例如辛集市某農(nóng)民專業(yè)合作社為適應(yīng)自身不斷發(fā)展的需要，自2016年起，聘請已退休的市農(nóng)經(jīng)站長擔(dān)任財務(wù)顧問，在會計核算方面突出抓了以下幾項(xiàng)工作：一是建立會計機(jī)構(gòu)。從社會公開招聘了3名具有財會大專以上學(xué)歷、持有會計從業(yè)資格證、具備一定財會工作經(jīng)驗(yàn)的人員分別擔(dān)任專職會計、專職出納和兼職實(shí)物保管員。二是建立健全財會賬簿。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定，會計設(shè)置總分類賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、產(chǎn)品物資明細(xì)賬、股金明細(xì)賬、應(yīng)付工資明細(xì)賬、其他明細(xì)賬以及固定資產(chǎn)使用登記臺賬；出納員設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；保管員設(shè)置庫存產(chǎn)品物資登記簿，并按要求使用復(fù)式記賬憑證和收據(jù)、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單等自制原始憑證，運(yùn)用借貸記賬法按月記賬、結(jié)賬和編制報表。三是建立健全了會計核算、貨幣資金管理、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資管理、收入入賬和開支審批、會計檔案管理、民主理財和財務(wù)公開、盈余分配等項(xiàng)管理制度。由于財會人員專職專業(yè)，財會隊伍的整體素質(zhì)較高，再加上聘請的財務(wù)顧問定期或不定期地對負(fù)責(zé)人、財會人員和相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督，財會工作質(zhì)量比較規(guī)范。再如辛集市某梨果專業(yè)合作社聘請持有會計從業(yè)資格證的財會人員分別擔(dān)任會計和出納，按要求設(shè)置會計賬簿和運(yùn)用金蝶會計軟件進(jìn)行會計核算，該運(yùn)行模式自2010年起運(yùn)行至今，財會人員穩(wěn)定，財會工作質(zhì)量較高，實(shí)現(xiàn)了合作社和財會人員雙贏，促進(jìn)了合作社健康發(fā)展，2014年被評為國家級示范社。

實(shí)踐證明：該種財會機(jī)構(gòu)設(shè)置和財會人員配備模式的優(yōu)點(diǎn)是所配備的財會人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)高，所從事的財會工作基本上專職專業(yè)，有比較固定的上下班時間和請銷假制度，能夠保證財會工作的順利進(jìn)行。其缺點(diǎn)是專職人員比較多，運(yùn)行成本（主要是工資報酬）比較高，當(dāng)合作社經(jīng)濟(jì)效益不理想時難以堅持下來。

（二）外部聘請兼職會計與內(nèi)部成員（或家屬）擔(dān)任專（兼）職出納相結(jié)合。具體做法是對專業(yè)技術(shù)性比較強(qiáng)、業(yè)務(wù)工作量比較小的會計工作，采取從外部聘請財會人員兼任，每月定期或不定期到合作社完成記賬、報賬和結(jié)賬。對于專業(yè)技術(shù)性不強(qiáng)、收支業(yè)務(wù)比較頻繁的現(xiàn)金出納工作，采取由內(nèi)部具有一定文化水平和財會基礎(chǔ)的人員專職擔(dān)任或兼職擔(dān)任。例如辛集市某養(yǎng)雞專業(yè)合作社明確一名成員兼職出納工作，負(fù)責(zé)貨幣資金的日常收付和銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬的登記，以及收付款憑證的編制。同時，該社還從社會上聘請具有持有會計從業(yè)資格證和有一定財會工作經(jīng)驗(yàn)的財會人員擔(dān)任兼職會計，每月1－5日負(fù)責(zé)為合作社完成記賬、結(jié)賬、報稅和報表。

實(shí)踐證明：該種財會機(jī)構(gòu)設(shè)置和財會人員配備模式的優(yōu)點(diǎn)是人工費(fèi)用開支較少，基本上符合會計法和財務(wù)會計制度對會計核算工作的要求，因而適合大多數(shù)發(fā)展規(guī)模中等和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般的合作社采用。

（三）財會人員全部由內(nèi)部人員兼職。具體做法是不論專業(yè)技術(shù)性比較強(qiáng)的會計工作，還是業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁的出納工作或?qū)嵨锉９芄ぷ?，全部由合作社?nèi)部成員或家屬專（兼）職擔(dān)任。例如辛集市某糧棉專業(yè)合作社從內(nèi)部成員中明確1人兼職會計、1人兼職出納和1人兼職實(shí)物保管員，其主要工作仍以從事合作社的正常經(jīng)營活動為主，所兼職的財會工作為輔，其報酬略高于合作社其他成員（一般成員日工資60，兼職人員日工資80元）。

實(shí)踐證明：該種財會機(jī)構(gòu)設(shè)置和財會人員配備模式的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)行成本低，其缺點(diǎn)是會計核算質(zhì)量較低，會計信息不很真實(shí)。創(chuàng)辦初期或發(fā)展規(guī)模特別小的合作社作為過渡或權(quán)宜之計尚可。