李俊麗 張娟 林宇晨

摘 要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展提速增效，企業(yè)的財務問題也日益嚴峻，會計信息失真問題尤為突出。文章深入分析了我國會計信息失真現(xiàn)狀及問題，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在部分會計人員素質(zhì)不高、會計監(jiān)督機制存在漏洞等缺陷，在此基礎(chǔ)上，文章提出完善會計信息披露制度、加強內(nèi)外監(jiān)督、加強財務人員職業(yè)道德建設等措施以期提高會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會計信息;信息失真;內(nèi)外監(jiān)督

0 引言

近年來，我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展迅速，資本市場已日臻完善，會計信息質(zhì)量已成為各個利益相關(guān)者進行交易的一個重要依據(jù)，但會計監(jiān)管制度建立尚處于不完善階段。正常的財務報表能夠反映出公司營業(yè)情況及存在的問題，這對一個公司來說是把控現(xiàn)在、導向未來的關(guān)鍵所在。然而一些公司為了謀取私利，對財務報表進行粉飾，導致報表信息失真，對公司的長期發(fā)展造成了不良影響。長此以往，將會嚴重影響我國資本市場的發(fā)展和完善，因此企業(yè)需要不斷完善會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量。

1 企業(yè)會計信息失真現(xiàn)狀

會計信息是指人們利用會計的手段來核實記錄，或是通過科學的觀察和判斷來預測未來，這種行為稱之為會計信息。會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

當前我國會計信息質(zhì)量普遍不高，根據(jù)財務部官方數(shù)據(jù)可知：“2014年度財政部共抽查了100家國有企業(yè)會計報表，會計信息質(zhì)量檢查報告顯示會計信息失真問題十分嚴峻。虛列資產(chǎn)有11家，涉及金額達38億元，虛列利潤有89家，涉及資金達28億元。會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息的真實性無法得到保證，財務報表能衡量一個上市公司的基本狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀，外界在對企業(yè)披露的財務報告進行分析的過程中，能夠準確找出企業(yè)的發(fā)展情況，并且形成投資意向，更好地開展投資活動。近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了很多上市公司財務報表粉飾案例，我國案例逐年增多，企業(yè)在粉飾財務報表的過程中使用的手段逐漸翻新，給識別財務報告真假帶來了很大困難。這種或真或假的行為嚴重損害投資行業(yè)的健康發(fā)展，同時也侵犯了投資者的合法權(quán)益。

2 會計信息失真成因分析

2.1 財務人員從業(yè)素質(zhì)不高

企業(yè)財務人員素質(zhì)不高直接導致會計信息失真。部分企業(yè)財務人員的法律意識薄弱，企業(yè)管理人員道德素養(yǎng)有待提高，對外界利益誘惑的抵抗意識不強。當前，雖然我國不斷加強會計領(lǐng)域建設，但是我國會計信息失真仍舊大量存在，雖然其中有企業(yè)主動違反相關(guān)規(guī)定進行操作，也不排除其中存在因為會計人員自身職業(yè)能力導致會計失真行為，一些會計人員日常疏忽對本崗位專業(yè)知識的學習，尤其是國家相關(guān)制度變更之后，不及時開展學習活動，導致在工作中仍舊使用已經(jīng)廢除的會計相關(guān)規(guī)定，致使會計信息失真。

2.2 會計工作監(jiān)督機制不完善

企業(yè)內(nèi)部的會計工作監(jiān)督機制在內(nèi)控環(huán)境中起到了很大的作用，它會直接影響會計信息質(zhì)量。[1]因為會計信息質(zhì)量是否真實的披露，主要還是由于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，然而企業(yè)負責財務的主要人員往往是由企業(yè)管理者直接任命的，這意味著企業(yè)的財務工作可以在某些情況下會隨著企業(yè)管理者的想法而改變，這也導致了企業(yè)內(nèi)部的會計工作監(jiān)督機制難以發(fā)揮其作用，另一方面，我國雖有設立相關(guān)機構(gòu)來對企業(yè)進行審查和監(jiān)督，但由于監(jiān)督機制不完善，這些機構(gòu)的權(quán)責又缺乏相應的制約，還不能形成規(guī)范、嚴密的企業(yè)會計工作外部監(jiān)督機制。

當前，對會計工作進行監(jiān)督主要依靠審計工作來完成，審計工作并不是經(jīng)常性開展的，并且審計之前很多會計人員都有足夠的時間對會計信息進行粉飾更正，但是經(jīng)常性地開展審計工作又是不現(xiàn)實的，這也導致會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.3 激勵約束機制不健全

由于企業(yè)在考核、薪酬、獎懲方面政策制定的不規(guī)范，就很有可能導致會計人員消極怠工、工作積極性不高，并且容易為了個人利益做出不利于會計信息質(zhì)量的事情。[2]因此，獎勵約束機制建立的重要性不言而喻。當前上市企業(yè)的獎勵約束機制都較為單一，僅僅以短期獎金激勵為主，會造成企業(yè)工作人員一味尋求短期眼前效益，而不顧長期企業(yè)發(fā)展利益。使得會計工作人員背離企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標。同時，企業(yè)對于信用約束制度不重視，在考核績效獎金的方面，僅僅以工作人員的工作業(yè)績?yōu)榭己艘罁?jù)，沒有在內(nèi)部控制環(huán)境中起到良好的引導作用。[3]當前在相關(guān)領(lǐng)域的信用記錄還沒有完善，一些工作人員的信用記錄很難通過統(tǒng)一、規(guī)范的平臺進行查詢，導致一些人員在工作中束縛力度較少，違規(guī)操作之后的后果較輕。

2.4 利益驅(qū)使作假

隨著企業(yè)為謀求私利、會計信息失真現(xiàn)象的增多，企業(yè)管理高層只為一味追求外界投資者的投資利益，從而忽略企業(yè)信息對企業(yè)經(jīng)營決策的重要性，通過制造虛假的財務報表、虛報公司營業(yè)利潤等手段，利用我國現(xiàn)處于監(jiān)管體制尚不完善的漏洞，蒙蔽外界投資者和監(jiān)察管理機構(gòu)，長期以來，大多數(shù)企業(yè)都存在一定的會計信息失真行為，其中既有企業(yè)擅自更改會計信息行為，也存在因為會計自身素質(zhì)產(chǎn)生工作失誤所導致的。一般會計失真行為都是因為企業(yè)管理人員為了獲得更大的利益而要求會計人員對相應的會計信息進行修改，通過修改會計信息能夠獲得大量的非法利益，同時這種行為一般都屬于民事處罰，即使被發(fā)現(xiàn)違法成本比非法獲利也相對較少，很難起到警示作用。

3 對策分析

3.1 建立健全會計信息管理制度

雖然我國多次在重要會議上強調(diào)企業(yè)必須按照要求開展信息披露工作，并且已經(jīng)形成正式規(guī)定納入法律清單中，對信息披露進行了嚴格規(guī)定，并且反復強調(diào)，但是我國上市公司財務報表中的粉飾行為最重要的原因還是不健全的信息披露制度所致，有效的信息披露資質(zhì)是對我國上市公司開展監(jiān)督管理工作的基本保障，也是股東行使表決權(quán)能力的關(guān)鍵因素，上市公司的所有股東都有權(quán)掌握公司運營的信息。通過對發(fā)達市場經(jīng)濟國家的上市公司研究表明，有效的信息披露能夠進一步規(guī)范公司的運營行為，是保護股東利益的有效機制。完善的信息披露機制能夠幫助上市公司更好地開展融資活動。公司的股東和一些潛在股東都需要對公司信息及時、準確、詳細地掌握，因此評價公司的經(jīng)理層是否發(fā)揮作用，幫助企業(yè)更好發(fā)展，并且能夠?qū)镜墓善眱r值準確預測，便于選擇正確的投資導向。如果公司披露信息不足會對公司的運作能力產(chǎn)生很大影響，提高資本成本，不能夠充分利用公司掌握的資源。定期公開信息能夠減少市場信息不對稱現(xiàn)象，減少可能帶來的欺詐行為和內(nèi)幕交易，確保證券市場的交易更加規(guī)范、透明。

3.2 加強內(nèi)外部監(jiān)督，加大處罰力度

當前我國的會計信息監(jiān)管體系尚處于不完善的階段。因此管理當局對于會計信息失真的處罰力度還需加強。而會計信息失真現(xiàn)象需要內(nèi)外兼顧，如現(xiàn)階段我國政府對于會計信息失真的處罰主要以刑事和行政處罰為主且處罰力度較弱，如果當前企業(yè)出現(xiàn)信息失真的狀況，管理當局僅給予該企業(yè)較低的罰款的處罰，無法給企業(yè)敲醒警鐘。對該現(xiàn)象現(xiàn)階段仍然有較多的案例發(fā)生，因此管理當局應當建立健全信息監(jiān)管體系，完善會計信息法律體制建設，加大企業(yè)違法操作成本，拓寬企業(yè)訴訟渠道，引導企業(yè)主體健康有序發(fā)展，提高管理當局威懾作用，維護會計市場穩(wěn)定發(fā)展，使得企業(yè)能夠以低成本維護自身權(quán)益。[4，5]同時促進企業(yè)管理者重視會計信息失真現(xiàn)象，加強內(nèi)部管理，制定有效管理舉措，保證杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

3.3 加強會計職業(yè)道德建設

當企業(yè)管理者意識到會計信息能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展起到重要的戰(zhàn)略意義時，就要重視其在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位。而企業(yè)為促進會計職業(yè)道德建設，需要做到以下幾個方面：首先，企業(yè)挑選工作人員時應當將會計道德素養(yǎng)作為首要考核條件，對于重要崗位設置，應當避嫌。同時定期舉辦有針對性的會計道德培訓，對于企業(yè)內(nèi)部思想建設方面，應加強樹立企業(yè)工作人員的誠信意識。其次，企業(yè)內(nèi)部需要制定嚴格的會計道德要求準則，用制度來約束企業(yè)工作人員的日常行為規(guī)范，將準則融入企業(yè)經(jīng)營活動中去，使得會計人員在進行財務管理操作時有法可依。最后，對于高層人員提拔以及提高人員的待遇時，應在考慮其業(yè)務能力的前提下，將綜合素質(zhì)測評列為重要的參考依據(jù)，避免出現(xiàn)企業(yè)優(yōu)秀會計人才的流失。

3.4 進一步完善會計人員管理體制

要進一步完善企業(yè)會計人員管理體制，獎懲機制的建立就顯得尤為重要。對嚴格遵守企業(yè)準則規(guī)范、能遵守職業(yè)道德的員工給予適當經(jīng)濟或者職位提升作為獎勵。而對于違反企業(yè)準則規(guī)定的人員給予一定的處罰，引導企業(yè)會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，促使企業(yè)營造良好健康的發(fā)展氛圍。同時要保證獎懲適度范圍，不能僅依靠如增加短期的薪資獎勵等傳統(tǒng)獎勵，這會使得企業(yè)會計工作人員只注重眼前利益，為維持企業(yè)長期會計管理體制發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的長遠利益發(fā)展，合理的激勵機制應該是將年薪制、股票期權(quán)制和精神激勵結(jié)合起來。股東大會要建立起有效的經(jīng)營業(yè)績評價體系，防止經(jīng)理層的短期行為，同時還要對濫用職權(quán)給公司造成損失的人予以處罰甚至清除。監(jiān)事會要對管理層的違法違規(guī)行為進行約束，使其在注重業(yè)績的同時遵守企業(yè)的會計規(guī)范準則，為公司的長遠發(fā)展做打算。嚴格約束企業(yè)高層人員的會計道德行為，防止濫用職權(quán)的情況發(fā)生。

參考文獻：

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